1、建立健全企业内部控制制度建立健全企业内部控制制申请人：学科（专业）： 年 月网络教育学院毕 业 设 计 (论 文) 任 务 书专业 班级 层次 姓名 学号 一、毕业设计（论文）题目建立健全企业内部控制制 二、毕业设计（论文）工作自 年 月 日起至 年 月 日止 三、毕业设计（论文）基本要求： 指导教师： 毕业设计(论文)考核评议书指导教师评语：建议成绩： 指导教师签名： 年 月 日答辩小组意见：负责人签名 年 月 日答辩小组成员 毕业设计（论文）答辩委员会意见： 负责人签名： 年 月 日论文题目：建立健全企业内部控制制学科（专业）：申请人：摘 要内部控制是现代企业加强管理，提高经营效率，保护财
2、产安全，实现经营方针和目标的有效工具和手段，是衡量现代企业管理水平的重要标志。内部控制由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。本文试图通过对我国企业内部控制现状和原因的分析，进而探索完善企业内部控制的有效途径和方法，主要论述一下几个部分：首先，概述了企业内部控制，介绍了企业内部控制概念，从控制环境、会计系统和控制程序三个方面描述了内部控制的基本结构,论述了企业内部控制对企业发展的主要作用。其次，论述了内部控制的基本方式，分别从组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制几个层面进行分析。然后，深入分析了企业内部控制问题，并剖析了产生这些问题的深层次的原因
3、。这些问题包括：对内部控制的理解存在片面；内部控制制度不健全、不完善；经营者风险意识不强；内部控制体制不顺；控制制度不完善，执行不得力等。而导致这些问题的原因包括：对内控认识不足；产权关系不明；资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力；会计人员素质较低；监督机制不全等。同时，提出了企业内部控制创新的内容，主要包括以下方面：企业内部控制的观念创新；企业内部控制的制度创新；企业内部控制的管理创新。最终，提出了企业内部控制完善的具体措施，分别要求从建立良好的内部控制环境；建立一个有效的会计系统；建立内控监督机构，加强内控队伍建设几个方面进行完善。关键字：内部控制、企业企业内部控制的创新与完善问题
4、研究内部控制是现代企业加强管理，提高经营效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效工具和手段，是衡量现代企业管理水平的重要标志。从现代企业管理理论的发展来看，内部控制首先应当是管理学的概念，它是现代管理的重要组成部分，是实现管理者意志、企业目标时段。同时，内部控制又是动态的管理过程，他是企业管理过程的一部分，与管理过程结合在一起，是由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。因此，必须站在企业管理而非仅仅会计、审计的角度进行内部控制的动态设计。实践证明，企业是得控则强、失控则弱、无控则乱。如何结合我国企业实际，建立具有中国特色内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高企业经营管理水平的当
5、务之急。本文试图通过对我国企业内部控制现状和原因的分析，进而探索完善企业内部控制的有效途径和方法。一、企业内部控制概述（一） 内部控制的概念企业内部控制是企业内部各层次、各环节整体科学高效的管理控制制度的有机体系，是由一系列控制政策和程序所组成的系统。目的是保证生产经营活动有序、高效的运行，保证企业资产的完整与安全，防范各种经营风险，及时防止和纠正错误与弊端，保证会计资料的真实完整，经营运作信息的及时准确。它是通过企业内部高层管理者乃至每一名员工在明确分工的基础上进行的科学高效的、相互制约的行为规范。企业内部控制制度是在适应社会化大生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组
6、成部分。每个企业都有自己的预定目标，要实现预期目标，就必须制定计划、制定制度，进行科学的社会分工，按照科学的程序来控制、规范运作者、记录者、传递者的行为，内部控制是这些管理手段的总称，是企业内部形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完善的体系。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制室与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控
7、制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。（二）内部控制的基本结构在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是企业经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：1、保护企业财产物资的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物质的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象。2、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反应企业生产经营活
8、动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。3、有效地防范企业经营风险。在企业生产经营活动中，企业要达到生存发展目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制组委企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。4、促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，已顺利达到企业的经营目标。同
9、时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜力，从而促进整个企业经营效率的提高。（三）内部控制的主要作用内部控制的基本结构主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面：1、控制环境。控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者的监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。2、会计系统。会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法
10、和程序。有效的会计系统应当包括：（1）确认并记录所有的真实的经济业务，及时充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。（2）计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中的记录其实当的货币价值。（3）确定经济业务发生的时间，以便将经纪业务记录在适当的会计期间。（4）在财务会计报告中适当的表达经济业务和披露相关事项。3、控制程序。控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价
11、要进行复核等。二、内部控制的基本方式内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。（一）、组织规划控制。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。如会计工作中的会计和出纳就属于不相容职务，需要分离。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：既授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要
12、包括两个方面：（1）不相容职务的分离。组织应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，既两个人无意识犯同一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。（2）组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的
13、职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。（二）、授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部
14、门的批准权限时，只有经过特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，不符合内部控制的原则和要求，应当予以改革。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权力极易导致腐败的滋生。（三）、预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应
15、当充分经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。（四）、实物资产控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。限制接近控制，是以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。定期清查控制是通过定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除此之外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行的控制。（五）、成本控制。现代
16、成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。包括一下两种成本控制；（1）粗放型成本控制。这种成本控制是从原材料的采购到产品的最终售出，贯穿始终，是一种最基本最主要的控制方法。包括，第一，原材料采购的成本控制。对大众常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购。第二，材料使用的成本控制。一般有两种方法：一是目标成本控制法，它是通过“目标成本=目标售价-目标利润”来求得，这
17、种采用成本否决法来控制成本。二是作业成本控制法，它通过对各种不同作业及成本动因的分析、成本及费用的归集，不仅更加合理真实地计算成本，还有利于找出收入仅有投入无收益或收益过低的原因，这样能在很大程度上降低成本。第三，产品销售的成本控制。产品销售成本的控制主要是宣传成本控制，值得注意的是，广告效应只能起到促销作用，产品质量才是用户信赖的基础。因此，应掌握投入与支出的配比原则。（2）集约型成本控制。又可分为两类：一是通过改善生产技术来降低成本控制。改善生产技术的方法很多，如引进新的生产线，开发高科技产品等。二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。集约成本控制有赖于智力成果，它能使成果带来超额利润
18、。（六）、风险控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能做出粗略的估计。例如，企业试制一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能，而只能对这两种出现的可能性作出主观的判断。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不确定，就叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：（1）经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企
19、业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确定性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率高低的变化，从而给企业带来风险。经营风险主要来源于企业外部经营环境的变化，尽管如此，企业仍应采用有效的内部控制措施加以防范。（2）财务风险。对于企业财务风险，国内外学者们的认识可归纳为3类：一是“危害损失观”，认为企业财务风险是未来可能发生的危害和损失；二是“收益差异观”，认为企业财务风险是未来实际收益与预期收益之间的差异；三是“不确定性观”，认为企业财务风险是未来经营的不确定性因素。本文将企业财务风险定义为：认为企业在运营过程中因资金运动
20、受难以预测的不确定因素影响，而出现与初衷利益相悖的潜在损失。它反应了企业财务风险的三层管理属性：一是有资金运动而引起的风险；二是风险的货币化表现；三是受不确定因素的影响而形成的财务收益偏离预期收益的潜在损失。财务风险的一种形式是企业举债经营，由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需要还本付息，一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。当企业息税前资金利润率高于介入资金利息率时，使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。但是，若企业息税资金利润率低于
21、借入资金利润率，这时，使用借入资金获得的利润还不够支付利息，还需要动用自有资金的一部分利润来支付利息，从而使自有资金利润降低，使企业发生亏损，甚至招致破产的危险。这种风险即为筹资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响，借入资金比例越大，风险程度随之增大，借入资金比例越小，风险程度也随之减少。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，必须采用必要的措施防范筹资风险。（七）审计控制。审计控制主要是指内部审计，内部审计
22、是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的有效利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。三、企业内部控制存在的问题及其原因我国的内部控制的发展是在改革开放之后，随着我国企
23、业理论和实务逐步与国际先进惯例接轨后逐步发展起来的。1996年财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，对企业的内部控制定义、目标和局限性等做出了比较全面的阐述。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于对企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。目前企业内部控制存在以下几方面问题：（1）企业内部控制的问题1、对内部控制的理解存在片面性在实际运作中，许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，还有许多人认为内部控制就是内部监督，就是厚重如山的手册、文件和制度。企业大多把内
24、部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制，有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。随着社会主义市场经济的深入发展，原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的发展要求。2、普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和
25、财产的安全完整。企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯彻、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。3、企业经营者风险意识不强环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。风险控制，是对公司管理和资金运作中的风险进行识别、评估、测量管理和持续监控的过程，其目的使保护投资者的利益，提高对风险的控制能力和经营管理水平，以取信于市场、取信于社会。在市场经济条件下，企业间的竞争越来越激烈，企业的经营风险不断提高，而企业管理层人员的思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置有效的风险管理机制，因此抗风险能力比较
26、低。4、企业内部控制体制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。5、企业内部控制制度不完善，执行不得力目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严
27、肃性。6、考核企业干部政绩、业绩机制不完善长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。（2） 存在问题的原因1、对内控认识不足改革开放二十年来，对于国有企业，只有一味地批评计划经济制度管理的太严太死，因此在改革中十分重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关
28、重要的控制机构，很多国有企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监控，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制；有的企业对内部控制的认识还未理性化，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给丢掉了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能发展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，这也许正是为什么有的企业在改革中充满了生机，而有的企业却被市场所淘汰的原因所在。目前，一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只
29、要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。2、产权关系不明产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班
30、子现在既是经理层又进董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权债不清，加强内部控制的受益主体模糊，在企业中往往存在一些谁都可以管又谁都可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的17.7%。由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。
31、这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体董事会也就形同虚设。3、资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。4、会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训
32、流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。5、监督机制不全为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有
