1、会计从业财经法规与会计职业道德讲义第五章第五章会计职业道德 第一节会计职业道德概述一、会计职业道德概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是由会计职业活动的具体特点及所涉及的利益关系等所决定的，是调整会计人员之间，会计人员与不同的利益团体或个人之间社会关系的手段，它从信念、品行、能力等方面来影响会计人员并提高会计行为的质量。二、会计职业道德功能（一）指导功能会计职业道德的指导功能是会计职业道德的首要功能，它为会计人员的行为指明方向，它从内容上规定了哪些是会计可以做的，哪些是会计禁止做的，从而达到规范会计行为的目的。（
2、二）评价功能会计职业道德的评价功能是通过会计职业道德评价标准和恰当的评价方法，及时发现会计职业道德状况的新动向，以便强化会计人员良好的职业道德行为，纠正会计人员的不道德行为。（三）教化功能会计职业道德的教化功能是通过表彰与批评、抑恶扬善等手段，树立崇高职业理想、树立道德榜样等方式，提高会计人员的道德信念、道德理想和道德境界，使人们自觉地提高会计修养，调节自己的行为，从而形成较好的道德品质和道德风尚。三、会计职业道德与会计法律制度（一）关系（联系）会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责记住下面的七个“相互”：1.作用上：相互补充2.内容上：相互渗透、相互重叠会
3、计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。3.在地位上：相互转化、相互吸收4.实施上：相互作用、相互促进（二）区别1.性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。2.作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界3.表现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职
4、业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。4.实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。（三）会计行为的法治与德治（了解）法治要求会计人员“必须这样做”，具有鲜明的强制性。德治要求会计人员“应该怎样做”，强制力较弱，具有更广泛的调整范围。会计法治与德治的关系：一方面，会计法律法规是会计道德的有力保证。一方面会计道德是会计法律法规的重要补充和辅助力量。【例题单选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（）。A.两者在实施过程中相互作用、相互补充B.会计
5、职业道德和会计法律制度都具有很强的他律性；C.会计法律制度表现形式是成文规定；而会计职业道德表现形式为不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。 D.违反会计职业道德一定违反会计法律制度 答疑编号1630050101：针对该题提问 正确答案A 【例题单选题】会计法律制度调整的范围侧重于（）。A.会计人员的精神世界B.会计人员的意识形态C.会计人员的外在行为和精神世界D.会计人员的外在行为和结果 答疑编号1630050102：针对该题提问 正确答案D 第二节会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。一、爱
6、岗敬业（一）含义爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。它是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达。敬业，是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华，“敬”由“爱”生，“爱”由“敬”起。（二）要求：1.热爱会计工作，敬重会计职业。2.严肃认真，一丝不苟。3.忠于职守，尽职尽责。忠于职守主要表现为三个方面：一是要忠实于服务主体。二
7、是要忠实于社会公众。三是要忠实于国家。二、诚实守信（一）含义诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。（二）要求：1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。2.实事求是，如实反映实事求是、如实反映，是会计的本质属性，也是会计信息的生命。3.保密守信，不为利益所诱惑。商业秘密又可分为三类：（1）不能向竞争对手公开的秘密，包括生产技术、经营策略、客户及市场情况等；（2）对投资者保守的秘密，主要是上市公司在有关信息正式发布前应保守的各项秘密
8、，如尚未正式公布的财务数据、重组计划或意向等；（3）对内部人员应保守的秘密，包括上述两类对除有知悉权以外的人员应保密，有些管理活动的手段不能公开等。要求：会计人员不仅要做到不在工作岗位以外的场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据，而且要抵制住各种各样的利益诱惑，除法律规定或经单位规定程序批准外，不得以任何借口和形式向其他单位或个人提供单位内部的会计数据和相关资料。4.执业谨慎，信誉至上侧重于对注册会计师行业的要求。首先，注册会计师应谨慎地选择客户；其次，评估自身是否具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第三，在审计过程中，严格按照执业准则实施审计，获取和评价审计证据应当保持职业谨慎态度；第
9、四，按时按质完成委托业务。【例题多选题】下列各项中，体现单位会计人员会计职业道德“诚实守信”要求的有（）。A.做老实人、说老实话、办老实事B.言行一致、表里如一C.保守商业秘密，不为利益所诱D.执业谨慎，信誉至上 答疑编号1630050103：针对该题提问 正确答案ABC 【例题判断题】会计人员赵某应好友要求，私自将本企业开发的新产品的成本资料和相关技术资料复制后转交给了好友。则赵某的行为违背了廉洁自律的道德要求。（） 答疑编号1630050104：针对该题提问 正确答案 三、廉洁自律（一）含义廉洁，是指不收受贿赂、不贪污钱财。自律，是指会计人员按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行
10、和思想的过程。自律的核心就是用道德观念来自觉地抵制自己的不良欲望。会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自律。会计人员自律是一个个体概念，是指会计人员的自我约束，它是靠其正确的价值观和人生观来实现的。会计人员自律是会计职业道德的最高境界。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求。（二）基本要求1.树立正确的人生观和价值观。正确的价值观和人生观可以使人正确认识金钱的作用，一个会计人员能否做到廉洁自律，取决于其思想深处对人生目的和意义以及价值的根本观点和看法。因此，会计人员必须加强
11、对自己世界观的改造，树立正确的人生观和价值观。2.公私分明，不贪不占。【例题单选题】“理万金分文不沾”体现的会计职业道德是（）。A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务 答疑编号1630050105：针对该题提问 正确答案B答案解析廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。 四、客观公正（一）含义客观，是指按事物的本来面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，
12、记录要可靠，凭证要合法。公正，就是公平正直，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：会计工作应按照国家统一的会计准则、财经法律、法规和规章制度的要求依法办事，不偏不倚，做到铁面无私，不避亲疏。客观是公正的基础，公正是客观的反映。要到达公正，仅仅做到客观是不够的。公正不仅仅单指老实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中作出公正选择。是否公正、合理，既取决于客观的选择尺度，也取决于选择者的道德品质和职业态度。（二）基本要求1.依法办事。依法办事是会计工作保证客观公正的前提2.实事求是，不偏不倚。会计人员的职业判断不可避免地带有
13、或多或少的主观性，而要做到客观公正，会计人员必须要有实事求是的态度。会计人员在具体进行会计业务处理时，必须实事求是，保持客观公正的态度。既不损害国家利益，同时又维护单位合法利益和职工个人利益，做到不偏不倚，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。3.保持独立性。会计的独立性主要体现在两个方面：一是会计主体必须保持物质上的独立，即会计主体在开展会计行为的过程中，与所进行的会计活动之间不具有物质上的利益关系，能够客观、公正地开展会计活动；二是会计主体必须保持精神上的独立，即会计主体在开展会计行为的过程中，在精神和意志上不受任何外部因素的干扰，能够独立自主地遵循相关财务会计法规来开
14、展会计活动。会计的独立性是客观公正的基础。【例题判断题】会计的独立性是会计工作保证客观公正的前提，依法办事是客观公正的基础。（） 答疑编号1630050106：针对该题提问 正确答案 五、坚持准则（一）含义坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（判断题）（二）基本要求1.熟悉准则。会计人员不仅应熟悉和掌握会计法、国家统一的会计准则或会计制度以及与会计相关的法律制度，而且还要熟悉本部门、本单位内部制定的管理制度2.遵循准则。3.坚持准则。
15、会计人员在依法办理会计事务受到干扰、阻碍和挑战时，仍应当依法办理，坚持准则。【例题判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（） 答疑编号1630050107：针对该题提问 正确答案 【例题单选题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。公司市场部经理持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。财务部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示即同意拨付该笔款项。则王某违反了（）的会计职业道德要求A.客观公正B.廉洁自律C.爱岗敬业D.坚持准则 答疑编号163
16、0050108：针对该题提问 正确答案D答案解析财务部经理王某的行为违反了坚持准则的会计职业道德要求。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。 六、提高技能（一）含义提高技能就是要求会计人员不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业理论水平和职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、沟通交流能力以及职业经验等（二）基本要求1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。七、参与管理（一）含义参与管理，简单的说就是间接参加管
17、理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员或会计工作并不能够直接进行企业生产经营活动的管理或决策。会计工作或会计人员与管理决策者在管理活动中分别扮演着参谋人员与决策者的角色，承担着不同的职责和义务。（二）基本要求1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更具有针对性和创新性，从而能够有效地协助领导作出科学决策。【例题多选题】下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（）。A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证C.分析坏账形成
18、原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议D.参加单位组织的业务比赛和经验交流 答疑编号1630050201：针对该题提问 正确答案ABC 八、强化服务（一）含义强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。（二）基本要求1.强化服务意识。2.提高服务质量。【例题多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，李某为客户提供的下列服务中，正确的有（）。A.向委托单位提出改进内部控制的建议和意见B.利用专业知识和委托单位提出税收筹划的建议C.在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念D.为帮助委托单位
19、负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理建议 答疑编号1630050202：针对该题提问 正确答案ABC 【例题分析题】会计人员于某大学毕业后被分配到单位财务部门从事出纳工作，随着时间的推移，于某慢慢对出纳工作产生了厌烦情绪，上班无精打采，工作中差错不断，业务考核在部门里位列倒数第一。单位要求会计人员提出“加强成本核算，提高经济效益”的合理化建议，他认为那是领导们的事情，与己无关。从会计职业道德的角度出发，于某的言行违背了会计职业道德规范中（）的要求。A.爱岗敬业B.提高技能C.参与管理D.客观公正 答疑编号1630050203：针对该题提问 正确答案ABC 第三节会计职业道德教育与
20、修养一、会计职业道德教育（一）含义会计职业道德教育是会计行业各级领导部门或教育单位根据会计职业道德原则和行为规范，结合会计活动的特点，全面、系统和具体地对会计人员实施道德教育的实践活动。（二）内容1.职业道德观念教育2.职业道德规范教育3.职业道德警示教育（三）途径1.岗前职业道德教育（1）会计学历教育中的职业道德教育在会计学历教育中，会计职业道德教育的目标主要包括：第一，使学生了解会计职业道德内容，树立职业道德观念；第二，使学生了解会计职业面临的道德风险，提高运用道德标准判断是非的能力；第三，培养学生树立起会计职业情感和观念，为今后从事会计工作，并在职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。（
21、2）获取会计从业资格中的职业道德教育财政部在会计从业资格考试科目中增加了财经法规与会计职业道德，强制要求任何人在从事会计工作之前，必须要接受会计职业道德教育。2.岗位职业道德教育继续教育会计人员通过会计继续教育，在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终。内容：形势教育、品德教育、法制教育二、会计职业道德修养（一）含义会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身
22、道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。职业道德修养的最终目的，在于把职业道德原则和规范逐步地转化为会计人员的职业道德品质，从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，使其贯穿于职业活动的始终。（二）环节1.形成正确的会计职业道德认知2.培养高尚的会计职业道德情感3.树立坚定的会计职业道德信念4.养成良好的会计职业道德行为（三）方法在社会实践中自我锻炼1.不断地进行“内省”2.提倡“慎独”精神慎独是一种情操；慎独是一种修养；慎独是一种自律；慎独是一种坦荡。所谓“慎独”，是指人们在独自活动无人监督的情况下，凭着高度自觉，按照一定的道
23、德规范行动，而不做任何有违道德信念、做人原则之事。这是进行个人道德修养的重要方法，也是评定一个人道德水准的关键性环节。3.虚心向先进人物学习第四节会计职业道德建设一、财政部门的组织推动（一形式四结合）（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合凡在全民所有制企业、事业单位、国家机关、军队、社会团体、县以上集体所有制企业、事业单位以及中外合资、合作和外资经营企业从事财务会计工作满30年，属于会
24、计专业职务评聘范围的现职会计人员，可颁发会计人员荣誉证书。二、会计职业组织的行业自律会计职业组织：会计学会、总会计师协会等。在会计职业组织比较健全的情况下，应由职业团体通过自律性监管，对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩戒，如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育、直至取消会员资格等惩戒措施。会计职业道德惩戒程序可分以下几个阶段：（1）调查、分析和确认事实（2）确定适用规则条款（3）作出决定职业道德委员会作出的决定具有以下特点：决定具有强制性，其会员必须遵守执行；决定应形成正式的书面文件；决定具有稳定性，非经制度认可的程序不得随便加以改变；决定应有规范的格式。（4）执行决定执行决定必须注意以下几个方面：及时将职业道德委员会的决定通知相关人员及单位；由专门的部门负责对决定的执行；检查执行效果，应由职业道德委员会对执行决定情况进行后续检查，以保证执行效果。三、社会各界齐抓共管
