1、无保留意见 所得税鉴证报告范本（新手工版）企业所得税汇算清缴鉴证业务范本会计制度纳税人企业所得税汇算清缴鉴证业务范本（会计制度纳税人）企业所得税汇算清缴鉴证报告书报告号：我们接受委托，对被鉴证单位20年度企业所得税汇算清缴情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例以及其他税收法律、法规、规范性文件，并参照企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）和指南，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业所得税汇算清缴有
2、关规定进行鉴证鉴证，并出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。一、无保留意见鉴证报告的鉴证情况评述及鉴证结论（一）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证过程及主要实施情况1注册税务师合理充分信任的内控制度有效性、合法性的评述。我们在鉴证过程中，经实施控制测试，未发现有效贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，准备合理充分信赖被鉴证单位的内部控制制度。2企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述。（1）相关性。我们在鉴证过程中，对企业所得税汇算
3、清缴鉴证事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行鉴证，所取得的证据资料能够支持企业所得税汇算清缴鉴证结论。（2）可靠性。我们在鉴证过程中，按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被鉴证单位申报不实的证据，应当认为被鉴证单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。3对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行鉴证、验证、计算和进行职业推断的情况。由于存在以下情形，我们决定，出具无保留意见的鉴证报告。（1）鉴证事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。（2）注册税务师已经按本准则的
4、规定实施了必要的鉴证程序，鉴证过程未受到限制。（3）注册税务师获取了鉴证事项所需的充分、适当的证据，完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。（二）鉴证结论经对被鉴证单位年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证，我们确认可以根据下列数据办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜：利润总额 元；纳税调整增加额 元；纳税调整减少额 元；境外应税所得弥补境内亏损 元；纳税调整后所得 元；弥补以前年度亏损 元； 应纳税所得额 元；税率 25%；应纳所得税额 元；减免所得税额 元；抵免所得税额 元；应纳税额 元；境外所得应纳所得税额 元；境外所得抵免所得税额 元；实际应纳所得税额 元；本年累计实际已预缴的所得税
5、额 元；本年应补（退）的所得税额 元。二、保留意见鉴证报告的鉴证情况评述及鉴证结论（一）保留意见事项鉴证中我们发现下列应保留意见事项：1可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，具体事项如下：2因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，具体事项如下：3获取的证据不够充分，具体事项如下：（二）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证过程及主要实施情况1注册税务师合理充分信任的内控制度有效性、合法性的评述。我们在鉴证过程中，经实施控制测试，除保留意见事项外未发现有效贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，准备合理充分信赖被鉴证单位的内部控制制度。2企业所得税汇算清缴有关的各项内部
6、证据和外部证据相关性、可靠性的评述。（1）相关性。我们在鉴证过程中，对企业所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行鉴证，除保留意见的事项外所取得的证据资料能够支持的企业所得税汇算清缴鉴证结论。（2）可靠性。我们在鉴证过程中，按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，除保留意见事项外没有发现被鉴证单位申报不实的证据，应当认为被鉴证单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。3对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行鉴证、验证、计算和进行职业推断的情况。由于存在以下情形，我们决定，出具保留意见的鉴证报告。
7、（1）鉴证事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。（2）注册税务师已经按本准则的规定实施了必要的鉴证程序，鉴证过程未受到限制。（3）注册税务师获取了鉴证事项所需的充分、适当的证据，除保留意见的事项外完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。（三）鉴证结论经对被鉴证单位年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证，除保留意见的事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其应纳所得税的具体金额外，我们确认可以根据下列数据办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜：利润总额 元；纳税调整增加额 元；纳税调整减少额 元；境外应税所得弥补境内亏损 元；纳税调整后所
8、得 元；弥补以前年度亏损 元； 应纳税所得额 元；税率 25%；应纳所得税额 元；减免所得税额 元；抵免所得税额 元；应纳税额 元；境外所得应纳所得税额 元；境外所得抵免所得税额 元；实际应纳所得税额 元；本年累计实际已预缴的所得税额 元；本年应补（退）的所得税额 元。三、无法表明意见鉴证报告的鉴证情况评述及鉴证结论在鉴证过程中，我们发现下列事项，无法发表鉴证结论：四、否定意见鉴证报告的鉴证情况评述及鉴证结论在鉴证过程中，我们发现下列事项，被鉴证单位提供的数据不能作为汇算清缴纳税申报的依据：中介机构负责人： 中国注册税务师： 助理人员： 联系地址： 联系电话： 中介机构名称年月日附件：1企业基
9、本情况表；2企业所得税汇算清缴鉴证事项说明；3企业所得税年度纳税鉴证表及其附表。（会计制度纳税人）企业所得税汇算清缴鉴证事项说明我们接受委托，对被鉴证单位年度企业所得税汇算清缴事项进行了鉴证，现将鉴证情况说明如下：第一部分 主要会计政策（一）执行企业会计制度及有关规定。（二）会计年度自20年1月1日至12月31日。（三）会计核算方法：按照企业会计制度的规定制订并实施。1.成本结转方法为；2.固定资产按法计提折旧，残值率为%；3.低值易耗品采用摊销法；4.无形资产采用摊销法；（四）特殊会计政策说明。注：如被鉴证单位有特殊会计政策，应逐项说明；如没有特殊会计政策，本标题删除。第二部分 鉴证事项形成
10、原因根据涉税鉴证业务约定书（编号：）的委托，对被鉴证单位公司年度企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。第三部分 鉴证事项说明一、利润总额计算的鉴证经鉴证，被鉴证单位年度利润总额元，具体数据如下。（一）主营业务收入经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生主营业务收入总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：销售货物收入元，提供劳务收入元，让渡资产使用权收入元，建造合同收入元；2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：销售货物收入元，提供劳务收入元，让渡资产使用权收入元，建造合同收入元。（二）其他业
11、务收入经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生其他业务收入总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：材料销售收入元，代购代销手续费收入元，包装物出租收入元，其他元；2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：材料销售收入元，代购代销手续费收入元，包装物出租收入元，其他元。（三）视同销售收入年度被鉴证单位的视同销售收入元，其中：非货币性交易视同销售收入元，货物、财产、劳务视同销售收入元，其他视同销售收入元。1. 我们对被鉴证单位发生的非货币性交易视同销售收入，按下列方法进行鉴证：（1）被鉴证单
12、位是执行企业会计制度的纳税人，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。 收到补价方采用净额法计算，按所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去计入“营业外收入非货币性资产交易收益”的金额，确认计算“视同销售收入处置非货币性资产”的金额。（2）经鉴证被鉴证单位年度发生非货币性交易视同销售行为，应确认视同销售收入的鉴证确认金额为元。2. 我们对被鉴证单位发生的货物、财产、劳务视同销售收入，按下列方法进行鉴证：（1）被鉴证单位是执行企业会计制度的纳税人，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同
13、销售收入金额。改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。（2）经鉴证被鉴证单位年度发生下列货物、财产、劳务视同销售行为，应确认视同销售收入的鉴证确认金额为元。捐赠视同销售收入元；偿债视同销售收入元；赞助视同销售收入元；集资视同销售收入元；广告视同销售收入元；样品视同销售收入元；职工福利视同销售收入元；利润分配视同销售收入元。3我们对被鉴证单位发生的其他视同销售收入，按下列方法进行鉴证：（1）取得其他视同销售交易事项的证据；（2）根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销
14、售行为；（3）确认视同销售收入金额时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（4）经鉴证被鉴证单位年度发生其他视同销售销售收入的鉴证确认金额为元。具体数据如下：其中：项目，应确认视同销售收入元；项目，应确认视同销售收入元；项目，应确认视同销售收入元。（四）营业外收入经审核，根据被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生营业外收入总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：固定资产盘盈元，处置固定资产净收益元，非货币性资产交易
15、收益元，出售无形资产收益元；罚款净收入元，债务重组收益元，政府补助收入元，捐赠收入元，其他元；2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：固定资产盘盈元，处置固定资产净收益元，非货币性资产交易收益元，出售无形资产收益元；罚款净收入元，债务重组收益元，政府补助收入元，捐赠收入元，其他元。（五）主营业务成本经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生主营业务成本总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：销售货物成本元，提供劳务成本元，让渡资产使用权成本元，建造合同成本元。2年度的资产负债表日后事项调
16、整元，其中：其中：销售货物成本元，提供劳务成本元，让渡资产使用权成本元，建造合同成本元。（六）其他业务成本经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生其他业务成本总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：材料销售成本元，代购代销费用元，包装物出租成本元，其他元；2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：材料销售成本元，代购代销费用元，包装物出租成本元，其他元。（七）视同销售成本我们对视同销售成本金额进行鉴证时，根据处置资产的计税基础确认计量，并关注按历史成本计量的处置资产账面价值和应转回的以前
17、年度计提减值准备等影响计税基础的因素。1. 经鉴证，被鉴证单位年度发生非货币性交易视同销售行为，应确认视同销售成本元。2.经鉴证，被鉴证单位年度发生下列货物、财产、劳务视同销售行为，应确认视同销售成本的鉴证确认金额为元。（1）捐赠视同销售成本元；（2）偿债视同销售成本元；（3）赞助视同销售成本元；（4）集资视同销售成本元；（5）广告视同销售成本元；（6）样品视同销售成本元；（7）职工福利视同销售成本元；（8）利润分配视同销售成本元。3.经鉴证被鉴证单位年度发生其他视同销售成本的鉴证确认金额为元，具体数据如下：（1）项目，应确认视同销售成本元；（2）项目，应确认视同销售成本元；（3）项目，应确认
18、视同销售成本元。（八）营业外支出经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生营业外支出总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：固定资产盘亏元，处置固定资产净损失元，出售无形资产损失元，债务重组损失元，罚款支出元，非常损失元，捐赠支出元，其他元。2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：固定资产盘亏元，处置固定资产净损失元，出售无形资产损失元，债务重组损失元，罚款支出元，非常损失元，捐赠支出元，其他元。（九）主营业务税金及附加经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该
19、年度发生主营业务税金及附加总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：营业税元，消费税元，城市维护建设税元，教育费附加元，土地增值税元，资源税元。2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：营业税元，消费税元，城市维护建设税元，教育费附加元，土地增值税元，资源税元。（十）销售（营业）费用经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生销售（营业）费用总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：工资薪金支出元，职工福利费支出元，业务招
20、待费支出元，广告费和业务宣传费支出元，住房公积金元，各类基本社会保障性缴款元，补充养老保险、补充医疗保险元，财产损失元，固定资产折旧元，生产性生物资产折旧元，长期待摊费用的摊销元，无形资产摊销元，其他元。2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：工资薪金支出元，职工福利费支出元，业务招待费支出元，广告费和业务宣传费支出元，住房公积金元，各类基本社会保障性缴款元，补充养老保险、补充医疗保险元，财产损失元，固定资产折旧元，生产性生物资产折旧元，长期待摊费用的摊销元，无形资产摊销元，其他元。（十一）管理费用经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生管理费用总计元。对发
21、现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下： 1年度的账面金额元，其中：工资薪金支出元，职工福利费支出元，职工教育经费支出元，工会经费支出元，业务招待费支出元，广告费和业务宣传费支出元，住房公积金元，各类基本社会保障性缴款元，补充养老保险、补充医疗保险元，财产损失元，固定资产折旧元，生产性生物资产折旧元，长期待摊费用的摊销元，无形资产摊销元，准备金调整项目元。2年度的资产负债表日后事项调整元，工资薪金支出元，职工福利费支出元，职工教育经费支出元，工会经费支出元，业务招待费支出元，广告费和业务宣传费支出元，住房公积金元，各类基本社会保障性缴款元，补充养老保险、补充
22、医疗保险元，财产损失元，固定资产折旧元，生产性生物资产折旧元，长期待摊费用的摊销元，无形资产摊销元，准备金调整项目元。（十二）财务费用经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生财务费用总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：利息收入元，利息支出元，金融机构手续费元，汇兑损益元，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用元，其他元。2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：利息收入元，利息支出元，金融机构手续费元，汇兑损益元，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用元，其他元。（十三）投资收益
23、经鉴证被鉴证单位的年度的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该年度发生投资收益总计元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：1年度的账面金额元，其中：短期债权投资元，长期债权投资元，短期股权投资元，长期股权投资元。2年度的资产负债表日后事项调整元，其中：短期债权投资元，长期债权投资元，短期股权投资元，长期股权投资元。（十四）营业利润经鉴证被鉴证单位年度营业利润为元，计算过程如下：营业收入元营业成本元营业税金及附加元销售费用元管理费用元财务费用元+投资收益元=元。（十五）利润总额经鉴证被鉴证单位年度利润总额为元，计算过程如下：营业利润元+营业外收入
24、元-营业外支出元=元。二、应纳税所得额计算的鉴证经鉴证，被鉴证单位年度主表第25行“应纳税所得额”为元，具体数据如下。（一）纳税调整项目明细表的鉴证经鉴证，被鉴证单位年度纳税调整增加额元，该金额直接填入主表第14行“纳税调整增加额”；纳税调整减少额元，该金额直接填入主表第15行“纳税调整减少额”。具体数据如下：1. 收入类调整项目合计经鉴证，被鉴证单位年度收入类调整项目纳税调整增加额元，纳税调整减少额元。2.收入类调整项目视同销售收入视同销售收入的鉴证，见利润总额计算的鉴证中的“(三)视同销售收入”。3.收入类调整项目接受捐赠收入经鉴证被鉴证单位年度直接计入资本公积和除收益类外科目核算的接受捐
25、赠收入税收金额为元，鉴证确认调增金额为元。具体数据如下：（1）年月日，号凭证记录科目核算的（摘要）捐赠收入，金额为元；（2）年月日，号凭证记录科目核算的（摘要）捐赠收入，金额为元；（3）年月日，号凭证记录科目核算的（摘要）捐赠收入，金额为元；（4）年月日，号凭证记录科目核算的（摘要）捐赠收入，金额为元。4.收入类调整项目不符合税收规定的销售折扣和折让经鉴证被鉴证单位年度被鉴证单位发生不符合税收规定的销售折扣和折让的税收金额元，鉴证确认调增金额为元。具体数据如下：（1）项目，账载金额元，税收金额元，调增金额元；（2）项目，账载金额元，税收金额元，调增金额元；（3）项目，账载金额元，税收金额元，调
26、增金额元；（4）项目，账载金额元，税收金额元，调增金额元。5.收入类调整项目未按权责发生制原则确认的收入经鉴证被鉴证单位年度未按权责发生制确认收入的账载金额为元，税收金额为元，鉴证确认调增金额为元，鉴证确认调减金额为元。具体数据如下：（1）分期收款销售业务，按应收的合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”等科目的账载金额为元，按照税收规定确认的应纳税收入，确认税收金额为元，鉴证确认调增金额为元，鉴证确认调减金额为元。（2）除分期收款销售业务外，发生的未按权责发生制确认收入，按统一会计制度确认收入的账载金额为元，按照税收规定确认的应纳税收入，确认税收金额为元，鉴证确认调增金额为元，鉴证确认调
27、减金额为元。6.收入类调整项目按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益根据国税函20081081号文件的规定，执行会计制度的纳税人，不发生本项调整项目。7.收入类调整项目按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的鉴证，见应纳税所得额计算的鉴证中的“（九）长期股权投资所得（损失）明细表的鉴证”。8.收入类调整项目特殊重组根据国税函20081081号文件的规定，执行会计制度的纳税人，不发生本项调整项目。9.收入类调整项目一般重组根据国税函20081081号文件的规定，执行会计制度的纳税人，不发生本项调整项目。10. 收入类调整项目公允价值变
28、动净收益根据国税函20081081号文件的规定，执行会计制度的纳税人，不发生本项调整项目。11. 收入类调整项目确认为递延收益的政府补助根据国税函20081081号文件的规定，执行会计制度的纳税人，不发生本项调整项目。12. 收入类调整项目境外应税所得经鉴证被鉴证单位年度附表三的境外应税所得，鉴证确认调增金额为元，鉴证确认调减金额为元。（1）境外应税所得的调增金额数据，鉴证结果如下：年度并入利润总额的成本费用元；年度确认的境外投资损失元。（2）境外应税所得的调减金额数据，鉴证结果如下：年度并入利润总额的境外收入元；年度并入利润总额的投资收益元。13. 收入类调整项目不允许扣除的境外投资损失经鉴证，被鉴证单位年度发生计入投资收益账户的不允许扣除的境外投资损失为元，鉴证确认调增金额为元。14. 收入类调整项目不征税收入(仅适用执行事业单位会计制度的纳税人填报根据国税函20081081号文
