1、会计从业资格证会计基础第十章 主要经济业务事项账务处理会计基础第十章 主要经济业务事项账务处理2016年会计从业资格考试报名工作已经开始，会计从业资格考试由省级财政部门组织，报考时间全国各省有差异，上半年考试的报名时间集中在前一年的11月份到当年的4月份，下半年考试的报名时间集中在6-9月份。1.考试形式。全国范围内均实行会计从业资格无纸化（计算机）考试。2.考试大纲。2013年度会计从业资格无纸化考试沿用2009年财政部颁布的会计从业资格考试大纲，各科目考试试题由财政部统一命题，命题范围不超出考试大纲。3.考试科目。会计从业资格无纸化考试科目定为：财经法规与会计职业道德、会计基础和初级会计电
2、算化。4.考试时间。每个科目考试时间为60分钟，三个科目考试时间总计为180分钟。三个科目连续考试，中途不休息、不退场。考试成绩分别计算，待最后一科考试结束后，考试计算机屏幕显示考生的三科考试成绩。5.合格标准。每科考试满分为100分，60分为合格标准。考生同一考试批次必须一次性通过全部考试科目方能取得会计从业资格证书。第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付考点一：货币资金的账务处理1.提现借：库存现金贷：银行存款2.存现借：银行存款贷：库存现金3.现销借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4.支付费用借：管理费用、销售费用等贷：银行存款、库存现金
3、考点二：交易性金融资产的账务处理1.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2.会计处理取得借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）持有期间的利息或现金股利（1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）期末计量借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动出售借：银行存
4、款（出售净得价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）同时： 借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额）贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 第二节财产物资的收发、增减和使用考点一：原材料的入账价值采购成本=采购价格+进口关税和其他税金（消费税、资源税等，不包括增值税）+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用（采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）考点二：计划成本法1.账户设置原材料、材料采购、材料成本差异（1）原材料：本科目借方、贷方及余额均为计划成本
5、。2.账务处理采购借：材料采购 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购 （计划成本）结转入库材料成本差异计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约差异）借：材料成本差异 （超支差异） 贷：材料采购暂估入账借：原材料（计划成本）贷：应付账款发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等贷：原材料 （计划成本）分配应负担的材料成本差异本期材料成本差异率=本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异
6、率本期发出材料的实际成本发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）本期结存材料的实际成本结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（分配超支差）借：材料成本差异（分配节约差） 贷：生产成本、制造费用、管理费用等考点三：实际成本法1.科目设置原材料、在途物资2.账务处理货到单也到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款单到货未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等借：原材料贷：在途物资货到单未到1.月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款暂估2.下月初冲回：作相反分录。3.收到发票账
7、单后按照实际金额记账。发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等贷：原材料 3. 实际成本法下存货发出的计价方法发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。考点四：库存商品1.库存商品包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。2.账务处理产成品入库借：库存商品贷：生产成本结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品考点五 固定资产1.账务处理购入不需要安装的固定资产
8、1.生产经营用（如设备）借：固定资产（需要安装计入在建工程）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.不动产等非生产经营用借：固定资产（含税价）贷：银行存款折旧借：制造费用 （生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产的折旧）销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧固定资产清理1.转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（收入*5%计算
9、）3.出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益净收益借：固定资产清理贷：营业外收入净损失借：营业外支出贷：固定资产清理盘盈和盘亏固定资产盘盈固定资产盘亏审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产审批后借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢2.折旧空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。3.折旧时间范围：当月增加当月不提
10、，当月减少当月照提。4.折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。 第三节债权、债务的发生和结算考点一 应收账款的入账价值入账价值包括：（1）销售货物或提供劳务的价款；（2）增值税；（3）代客户垫付的运杂费、包装费。考点二 预付账款1.会计分录（1）预付款项时：借：预付账款贷：银行存款 （2）货到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）多退少补：（补付）借：预付账款贷：银行存款（退款）借：银行存款贷：预付账款2.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科
11、目进行核算。考点三 应收款项减值1.资产负债表日有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值。2.坏账准备：贷方登记当期计提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。3.会计处理初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备发生（转销）坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款收回已发生的坏账损失借：应收账款 借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款再次计提应提应有已有（应有=应收账款期末余额*百分比，已有=期初坏账准备贷方余额+本期坏账准备贷方-本期坏账准备借方）（1）正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）负数冲
12、销借：坏账准备贷：资产减值损失考点四 应付账款1.购买材料、商品借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还借：应付账款贷：银行存款3.转销（确实无需支付的应付账款，直接计入营业外收入） 借：应付账款贷：营业外收入考点五 应付职工薪酬1.内容：指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。2.会计处理确认应付职工薪酬借：生产成本 （车间生产工人的职工薪酬）制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿）销售费用 （销售人员的职工薪酬）在建工程 （在建工程负担的职工薪酬）研发支出 （研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬发放借：库存现
13、金 贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：库存现金考点六 应交税费1.应交增值税：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务。（1）进项税额借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款2.应交营业税：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产（1）提供劳务（不是所有营业税都走营业税金及附加）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税考点七 借款短期借款1.取得各种短期借款借：银
14、行存款贷：短期借款 2.利息（1）月末预提时： 借：财务费用、在建工程贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用、在建工程（尚未计提的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款长期借款1.取得长期借款借：银行存款贷：长期借款2.计提利息借：管理费用（筹建期间）在建工程（购建固定资产、达到预定可使用状态之前）财务费用（达到预定可使用状态之后）贷：应付利息（分期付息）、长期借款应计利息（到期一次还本付息） 3.归还长期借款借：长期借款 贷：银行存款 第四节资本的增减接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）接受非
15、现金资产投资借：库存商品、固定资产、无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价实收资本（或股本）的减少借：实收资本贷：银行存款、库存现金 第五节收入、成本和费用考点一 其他业务收入和其他营业成本1.其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。2.其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。3.账务处理：原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费。
16、借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销考点二 成本1.“制造费用”：核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。2.账务处理（1）制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等（2）料工费的处理借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用考点三 费用营业税金及附加营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印
17、花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加销售费用企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出管理费用企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、
18、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出；现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏财务费用利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等营业外收入处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、非货币性资产交换利得、债务重组利得等营业外支出非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、存货非常损失以及固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常
19、损失（自然灾害等） 第六节财务成果的计算考点一 账务处理结转收入、利得借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等贷：本年利润结转成本、费用、损失借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等结转本年利润净盈利：借：本年利润贷：利润分配未分配利润净亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润应交所得税应纳税额应纳税所得额*25%借：所得税费用贷：应交税费应交所得税实际交纳时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积向投资者
20、分配利润根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，做会计处理借：利润分配应付现金股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款借：利润分配应付股票股利贷：股本利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利考点二 盈余公积1.法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积由企业的权力机构自行决定。2.弥补亏损的渠道：税前利润弥补；税后利润弥补；盈余公积弥补。3.重要公式（1）可供分配利润企业本年的净利润年初未分配利润可供分配的利润，按下列顺序分配：补亏；提取法定公积金；应付优先股股利；提取任意公积金；向普通股投资者分配利润；保留一定量的未分配利润。（2）未分配利润企业期初未分配利润本期实现的净利润提取的盈余公积和分配出去的利润。
