1、会计制度设计会计账簿设计第五章 会计账簿设计章 节： 会计账簿设计概述 序时账簿设计 分类账簿设计 备查账簿设计内 容：一、复习思考题1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？答：（1）种类：1、会计账簿按其业务不同，可分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿。序时账簿是按经济业务发生的先后时序、逐登记的账簿，又称为原始账簿或分类账簿，它又可以分为普通日记账和特种日记账两种。分类张簿是对经济业务按同一科目进行总分类和明细分类记录的账簿，又可以分为总分类账和明细分类账两种。联合账簿是指把序时账和分类账结合在一起的账簿。备查账簿属于备忘性质的登记簿，主要记录序时账和分类账不能详细反映的事项。 2、会
2、计账簿按其组成方式不同，又可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等三种。订本式账簿是将帐页固定在一起的账簿。活页式账簿和卡片式账簿是指事先不把帐页或卡片装订成册的账簿。 （2）作用：会计账簿能够全面、系统、连续地反映经济活动情况，既可以提供序时的历史资料，又可以提供总括的明细核算指标；会计账簿为实行控制、考核经济责任提供了依据，为编制会计报表提供了必要的资料。2.一般企业需要设置哪些账簿？答：一般至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。其中，活页明细账主要包括：库存材料分类账（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式分类账（收、发、存数量金额式）；
3、低值易耗品明细分类账（在库、在用）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；分期收款发出商品明细账；委托加工存货明细账；固定资产明细分类账（登记设备与计算折旧）；生产成本明细账；制造费用明细账；治理费用明细账；销售费用明细账；经营费用明细账；工资明细账；产品销售明细账；应交增值税明细账。3.会计账簿设计的原则有哪些？答：账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则： 1、与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，
4、经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。 2、既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。 3、账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的
5、种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。 4、账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。4.什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？答：（1）分类账簿是对经济业务按一定的类别分别设立账户
6、进行登记的账簿，它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济信息。（2）1、总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。1.三栏式总分类账。三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。 2.对应科目式总分类账。为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉,
7、可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。3.多栏式总分类账。多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。4.日记总账式账簿。这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。5.以科目汇总表代总账。把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年
8、终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。 1、明细分类账，为了详细反映资产、负债、所有者权益以及费用成本和财务成果的增减变动情况, 每个单位必须设置和记录一定的明细分类账。明细分类账能提供详细具体的信息, 它对总分类账户起着补充和详细说明的作用。明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔登记的。一般单位都应该设置材料、应收账款、应付账款、生产成本、经营费用等明细分类账。明细分类账格式多种多样, 单位应根据各项经济业务的内容和经营管理的实际需要来确定采用的格式。1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式相同,
9、 即账页上只设借方、贷方和余额三个金额栏, 不设数量栏。最基本、最常用的总分类账，适用于“日记总账核算形式”以外的所有会计核算形式。三栏式明细分类账是明细账中最基本的格式, 其他格式的明细分类账一般都是在此基础上, 结合所要记录的特殊内容加以演变而来的。2.数量金额式明细账数量金额式明细分类账, 除设置金额栏以外, 还设置了数量栏以及单价栏, 而且把数量、单价、金额三栏综合起来, 在此基础上设置了收入、发出和结余栏。这种格式适用于既要进行金额核算, 又要进行实物数量的经济业务。3.多栏式明细分类账多栏式明细分类账不按明细科目分设若干账页, 而是根据经济业务的特点和经营管理的需要, 在一张账页上
10、记录某一科目所属的各明细科目的内容, 按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种格式适用于只记金额, 不记数量, 而且在管理上要了解其构成内容的费用、收入、利润等科目。核算的各种财产物资的经济业务。5.单位选择日记账的条件是什么？ 答：选择的条件是：如果是新建单位，应首先考虑其全部经济业务的内容分析要由几种日记账簿去进行序时反映。如果是老单位，就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少，同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？答：（1）备查账是指对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。（2）1、代保管的财产物资：如：经营租入的固
11、定资产、租入包装物、受托加工物资、代管商品物资。2、发出财产物资：如：展览中的商品。3、账外财产登记簿：如：一次性摊销的低值。4、不能用货币表现，但又是企业管理上必需反映的项目：如：经济合同执行情况（登记簿）、支票领用（登记簿）、贷款还款记录。5、其他不便于再日记账和分类账中反映的事项：如：应收（付）票据的种类、起止时间、金额、利率和贴现等情况 应（付）票据备查簿。7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？答：登记会计账簿是会计核算方法的内容之一，账簿又是记录、储存会计信息的载体，所以账簿在会计信息处理系统中是处于核心地位的。1、零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统
12、、全面、分类的反映。2、账簿资料是编制会计报表的依据。3、从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表。8.多栏式明细账通常用于哪些账户的明细账格式？答：多栏式明细账，包括借贷式和合计式两种。借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用。如：应交税费明细账。合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账。9.总分类账账簿的格式有哪几种？各自适用哪些格式？答：（1） （2）适用：总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定 期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总
13、登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。1、三栏式总分类账三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。2、对应科目式总分类账为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。3、多栏式总分类账多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列,
14、 各设专栏进行登记的账簿。这种多栏式日记账一般是月终根据科目汇总表一次登录总数, 减少过账工作量。但单位业务较多, 使用的会计科目也多时, 账页就会过长, 会给登账、对账和查账带来不便。多栏式分类账一般适用于科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序, 每月编一张。其优点是能集中地反映各类经济业务的变化情况, 也起到试算平衡的作用, 同时也避免了逐一翻揭账页登账的问题。4、日记总账式账簿这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双
15、重作用的联合账簿。业务复杂、会计科目数量多的单位使用。5、以科目汇总表代总账把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。10.普通日记账和特种日记账有哪些区别？各自的作用如何？答：普通日记账是最基本的序时账簿，特种日记账由它演变而来。 在只设置现金和银行存款两种特种日记账时，普通日记账专门记录转账业务；在不设置特种日记账时，普通日记账记录全部经济业务；而在多种特种日记账存在的条件下，普通日记账只记录各种特种日记账记录之外的经济业务普通日记账作用：
16、对于加强审计监督，方便查找资料等方面是行之有效的方法。特种日记账作用： 可以减少汇总登记同一类经济业务，然后将汇总金额记入分类账，以减少过账工作，同时有利于会计人员分工记账，可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务，提高工作效率，节省人力、物力。二、实务练习1小张是某大学会计学专业本科大二学生，家长按学期提供生活费用，小张依据物价上涨的理由要求家长增加生活费用，家长说可以，但有条件。要求：依据所学的专业知识提供每学期生活费用收支情况的详细记录，你认为小张应该设计什么账簿？请帮助他设计。 每学期生活费用收支情况记录日期日常饮食交通费用外出就餐生活日用其他支出2.某企业自制半成品完工后交半成品库保
17、管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。半成品明细表类别： 编号：品名： 存放地点：年凭证摘 要收入发出结存月 日 字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额三、案例分析某会计班的学生在学习完“
18、会计账簿”一章后，举办了一次小型研讨会，关于各种账簿大家提出以下观点：1.“针对现金和银行存款同时登记总分类帐和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。”2.“现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的，而出纳人员又直接进行现金和银行存款的收支工作，这不符合不相容职务分离的内部控制原则。”3.“大型企业为了降低会计信息提供成本，对总账的登记应该采用定期汇总登记的方法。”4.“对各个明细账也可以通过编制试算平衡表的方法对其检验。”5.“会计记录的期末账项调整体现了对权责发生制核算基础的遵循与应用。”要求：对上述各位同学的观点进行客观评价，并说明其道理。 答：1、 该观点是片面的。库存现金实
19、和银行存款必须序时逐日逐笔登记。库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总分类账各分类账的余额核对且相符。这是对账的内容。 2、这种说法是错误的。出纳人员的工作就是负责进行现金和银行存款的收支，在收支的同时要在账簿中进行登记，登记完后要由相关人员负责审核，与审核人员不能为同一人，这是不相容职务分离的原则。 3.这种说法是对的。因为大中型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，为了简化登记总分类账的手续，可以在月内分数次把记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记总分类账。 4. 这种说法是错的。不能通过试算平衡表检验。试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。所以若金额正确，科目错误也无法检验。 5. 这个观点是正确的。期末账项调整即期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。班 级 考 评：教 师 评 阅：
