1、企业内部控制制度建设企业内部控制制度建设企业内部控制制度（以下简称“内控制度”）作为企业生产经营 活动自我调节、 自我约束的内在机制， 在企业管理系统中具有举足轻 重的作用。内控制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经 营成败的关键。一、企业内控制度建立原则1、 相互牵制原则：企业每项完整的经济业务活动，必须经过具 有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。 在横向关系 上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作 受另一个部门或人员的监督； 在纵向关系上， 至少经过互不隶属的两 个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。 对授权、执行、记录、保
2、管、核对等不兼容职务要相互分离控制。2、 协调配合原则：各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节 都应协调同步， 各项业务程序和办理手续需要紧密衔接， 以保证经营 管理活动的有效性和连续性。 协调配合原则是相互牵制原则的深化和 补充。贯彻这一原则， 尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机 械做法，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量、提高效 率的前提下完成经营任务。3、 程序定位原则：企业应该按照经济业务的性质和功能将其经 营管理活动划分为若干个具体工作岗位， 并根据岗位性质相应地赋予 职责权限，规定操作程序，明确检查标准，责、权、利统一。形成事 事有人管、人人有专职、办事有标准、工作
3、有检查，以此定出奖罚制 度，增加每个人的事业心和责任感，提高工作效率。4、 成本效益原则：实行内部控制的成本要低于由此产生的收益， 力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。5、 层次效益原则：正确处理企业内部控制层次与工作效率的关 系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内控效果的现象。以 高效、有用为出发点，合理设置内控层次（或人员），明确各个层次 的职责权限， 强化各相应层次的责任心， 提高企业内部控制的有用性 和效率性。二、企业内控制度的主要内容1、 结构控制。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内 部良好的法人治理结构。 现代企业的所有权与经营权的分离， 使得客 观上需要明确股东
4、会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关 各方的合法权益。董事会维护出资人权益，对股东大会负责，对公司 的发展目标和重大经营活动做出决策； 监事会对董事会、 公司的财务 工作及经营者执行法律和公司章程情况进行监督； 同时还应设立满足 企业监控需要的职能机构如审计部、 稽查部， 对董事会负责并在业务 上受监事会指导。 推行职务不兼容制度， 杜绝高层管理人员交叉任职， 形成各负其责、协调运转、 有效制衡的法人治理结构，保证企业的正 常运转。2、 授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务时，必须 以授权批准来进行控制。 在公司制企业中， 一般由股东会授权给董事 会，然后再由董事会授权给企业的
5、总经理和有关管理人员。 企业每一 层的管理人员既是上级管理人员的授权客体， 又是对下级管理人员授 权的主体。 单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时， 必须经 过授权批准才能进行， 否则就无权审批。 授权批准有一般授权和特定 授权两种形式。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权 与特定授权的界限和责任； 其次，要明确每类经济业务的授权批准程 序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业 务的工作质量。实践证明， 权利应受到制约，失去制约的权利极易导 致腐败。3、会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的核心，企业 应依据会计法和国家统一的会计控制规范， 制定适合本企
6、业的会计制 度，明确会计凭证、会计账簿和会计报表的处理程序，建立和完善会 计档案保管和会计交接办法， 实行会计人员岗位责任制， 以充分发挥 会计的监督职能。重点把好两个关口：(1)加强对原始凭证的审核监督。原始凭证是记录和反映经济 业务的最基本证据。 取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点， 也 是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证 的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。会计机构、会 计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不准确、不完 整的原始凭证予以退回，要求其进行更正、补充。在实际工作中人们 往往忽略对不真实、 不合法的原始凭证的审核监督， 在审
7、核原始凭证 时应着重注意以下几点： 大项经济业务要审核监督审批程序， 是否 经主管财务的领导批准， 是否是单位正常业务工作的需要， 有无超出 单位业务范围之外的经济活动。 对不真实、 不合法的原始凭证不予 受理，是法律赋予会计机构、会计人员的一项重要权力，要明确权力 与责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应坚决依法制止和纠正。(2)加强对财务收支的审核监督。对财务收支监督的内容包括： 资金来源、资金管理渠道、 资金支出管理范围和支出标准项目等，监 督的重点是合法性问题。 在对收入监督审核时应注意有否不按国家规 定的标准收费，提高收费标准的； 有否收入不按国家规定管理， 挪用、 截留、转变资金性
8、质、设账外账和设“小金库”的。在对支出审核监 督时应注意审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度； 审核财务支出的内容有无变通、 虚报冒领的问题； 审核是否有扩大开 支范围、提高开支标准的问题； 审核支出金额与实际需要量是否相符。 只有这样才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象的发生。4、 资产保护控制。就是对实物的采购、保管、发货及销售等各 个环节进行限制接近、定期盘点、记录保护、账实核对、财产保险等 控制。在实际工作中，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和 存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触， 货币资金的 收支管理只能限于特定的出纳员， 支票等重要票据的签发， 必须是单
9、位指定的负责人， 存货的实物保护可以有专职的仓库保管员控制， 对 一些特殊的存货还应采取一些必要的其他保护措施， 达到保护单位资 产的安全完整性，防止资产流失。5、 职工素质控制。企业内控制度落实好坏与否，取决于执行者， 职工素质控制是执行企业内部控制制度的保证，单位在招聘、使用、 培养、奖惩等方面对职工素质要进行控制。招聘是重要环节，单位的 人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、 水平、能力等有关情 况进行全面的测试、调查， 以确保受聘人员能够适应工作的要求。同 时应注重人力资源的合理配置， 打破平均主义的分配制度， 推行优胜 劣汰的用人机制， 充分调动劳动者的积极性， 使企业充满生机和
10、活力。6、预算控制。预算控制是保证内部控制结构运行质量的监督手 段。预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量 化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。 预算管理由 预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵 盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管 理等诸多方面， 也可以就某些方面实行预算控制。 预算方案由董事会 制订，组织实施由总经理执行。但在实践中，大多数企业的预算是由 总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会 不可能对预算提出实质性意见， 预算管理中董事会职权弱化的现象十 分突出，从而滋生了预算管理中由内
11、部人控制的现象。 针对上述问题， 应该在董事会下设预算委员会或由直接对董事会负责的内部审计部 门进行预算的制订、协调、监控、评价、考核等工作；预算的执行层 由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利，预算内资金实 行责任人限额审批， 限额以上的资金实行集体审批， 严格控制无预算 的资金支出。 企业在实行预算管理时要注意： 所编制预算必须体现 单位的经营管理目标，并明确责任；预算在执行中，应当允许经过 授权批准对预算进行调整， 以使预算更加切合实际； 应当及时或定 期反馈预算的执行情况。7、 风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统， 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风
12、险报告等措施， 对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。 主要包括： 筹资风 险控制。企业的财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本、 偿还计划等都要事先评估、事中监督、事后考核，关键是要保证有一 个合理的资金结构， 维持适当的负债水平， 既要充分利用举债经营这 一手段获取财务杠杆收益， 提高自有资金赢利能力， 同时要注意防止 因过度举债而引起财务风险的加大， 避免陷入财务困境。 投资风险 控制。无论是债权股权投资还是长短期投资， 企业都要进行可行性研 究并根据项目和金额大小确定审批权限， 预计可能出现的负面影响及 对策。信用风险控制。主要指应收账款引起损失的可能性。企业应 制定客户信用
13、评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，进行信用实时跟踪。合同风险控制。建立合同起草、审批、签订、履 行监督和违约措施的控制程序， 防止因发生法律纠纷而导致的企业诉 讼。8、 审计控制。审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计 的控制和再监督。 对会计资料进行内部审计， 既是内部控制的一个组 成部分，又是内部控制的一种特殊形式。 内部审计是在一个组织内部 对各种经营活动与控制系统的独立评价， 以确定既定政策是否得到有 效贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达 到。内部审计的内容十分广泛， 一般包括内部财务审计和内部经营管 理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅
14、是内部控制的有效 手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。三、如何加强企业的内部控制1、加强企业各方面的内部牵制制度 内部牵制是指对具体业务进行分工时， 不能由一个部门或一个人 完成一项业务的全过程， 而必须由其他部门或人员参与， 并且与之衔 接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。它由适当授权、 不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组 成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制 约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还规定须有复核并 由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支 出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理，互相
15、牵制。在内部牵制中， 还要提出的一点是，必须采取工作轮换制，这样 才能更好地达到牵制的效果。 工作轮换制是指根据不同岗位在管理系 统中的重要程度， 明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时 间。对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些。从轮换中暴 露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。2、加强企业财务内部控制通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。 其实，从企 业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控 制，应为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的 财务管理的基础。其要点如下：（1
16、）要抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人。（ 2）要把握住关键部位：审批程序、资金调度、交接手续、电 脑操作密码等。（3）要管好关键物件：如重要的发票、银行票据。印鉴等。（ 4）要控制住关键工作岗位加现金、银行出纳、收支事项及凭 证的核准、实物负责人等。3、加强企业的内部审计制度 内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面， 其主要任务是 监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行。 会计记录是否按国家颁布的会计准则进行、 会计报表能否正确反映企 业的财务状况和经营、本企业的生产经营有无违反国家财经法纪等。 它在履行审计职能，监督经济活动，加强经济管理，提高经济效益等
17、方面发挥着重要作用。然而，由于我国的内部审计人员向厂长、经理 负责，且当前有较多企业轻视内部审计的作用， 同时有不少企业在人 员的编制上， 将企业内部审计人员由企业会计人员兼任， 或是兼管某 一业务，这就使得企业内部审计无法发挥作用。 如果要发挥企业内部 审计的作用，就必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来， 直接对董事会负责， 这样才能真正发挥内审人员的作用， 监督和保护 企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。四、房地产开发企业的内部控制1、设备及材料采购的控制对普通材料应按照请购与审批、 采购与检验的程序办理， 并将不 相容的岗位分离开，以相互牵制，防止舞弊，降
18、低采购成本。对设备 与大宗材料的采购应建立严格的请购审批制度： 对预算内的采购项目 应由工程部根据施工进度与工程预算提前向项目部提出采购申请； 对 预算外的采购项目在提起申请时还应提供有关工程设计变更及施工 变更的有关批文， 经批准后再由采购部门通过市场分析与寻价， 确定 潜在供应商。 要在充分了解潜在供应商的信誉、 供货能力等基础上进 行公开、公平、 公正的招标，且应将项目中所有涉及的要求在招标邀 请文件中清楚陈述， 最后由项目主管部门确定合适的供应商， 并在咨 询法律顾问的基础上正式签定采购合同， 确保双方的合法权益。 对重 要的或技术性较强的采购业务还应组织专家进行论证， 实行集体决策
19、和审批。在实际操作中还应考虑重要性与成本效益性的原则， 对一般 材料可采用定单采购或合同订货的方式， 对零星材料的采购可采取直 接购买的方式， 并应制定紧急需求的特殊采购业务的处理程序。 对采 购回来的普通材料由仓库部门验收， 对技术上要求较强的材料应会同 技术质检部门验收， 对设备则应由技术质检部门进行开箱验收， 并出 具验收证明。 要建立设备与大宗材料采购验收责任制， 将采购成本在 保质、保量的基础上降为最低， 以期使房地产开发产品的成本从基础 环节得到控制。2、房地产施工成本的控制房地产开发企业的发包工程较多， 而各类工程项目所需的施工资 质也不同，为使开发成本降为最低而又要保证开发产品
20、的质量较好， 应采用公开招标的方式选择具有合格的相关施工资质的施工企业竟 标；在同等条件下尽量选择以往曾合作成功的企业， 以期形成未来的 战略伙伴，以利企业将来的发展。在施工过程中发生工程变更时，应 根据设计变更通知书等有关文件， 配合工程监理方与施工方及时办理 工程变更签证手续， 站在诚信的角度保护各方的合法权益。 还要建立 竣工决算环节的控制与审计工作， 要重点审查决算依据是否完备、 相 关文件是否齐全、 竣工清理是否完全、 决算编制是否正确以及验收人 员、验收报告的范围、验收的依据、验收的程序是否符合国家有关规 定和标准等，严格控制施工中的舞弊行为。3、房地产开发费用的控制 房地产开发企
21、业费用中较大的是广告费用、 借款费用和售房人员 的提成费用。 重大的广告支出应实行集体审议决策制度； 对普通广告 除进行总额控制、 预算控制外， 还应在每年末对广告支出与社会效应 进行对比分析以制定下一年的广告预算。由于房地产开发的特殊性， 几乎无一例外的需要外部资金的支持， 为此企划部、 预算部和工程部 等有关部门，应配合财务制定出净现金流入与流出的流程计划预算， 并密切注意资金预算的执行情况以保证适时准确的借贷资金， 节省借 款费用。对重大的费用支出应上报董事会， 实行集体决策和审批制度， 并建立责任追究制度。 对售房提成费用应因时、 因地地用预算的方式 确定提成比例，以保证在费用最低的情
22、况下调动售房人员的积极性。4、财务的控制财务控制的重点是净现金流量。 因为它是企业的命脉， 只有在保 证净现金流量为正的情况下， 才谈得上投资报酬率， 才谈得上企业未 来的发展，因此房地产开发企业通过财务预算的方式控制其净现金流 量，以防止资金的闲置或断裂。 对预算外的重大现金流出应上报董事 会，并实行集体决策。 对预算内的现金流出应尽量在保证企业信誉的 条件下，结合信贷资金的流入时间， 采取银行承兑汇票的方式延迟付 款期，最大限度地利用资金的机会成本为企业增效。 对收入则应及时 入帐，以加速现金的正向流量。 对财务的日常控制应严格遵守企业内 部控制的有关规定，实行授权审批制，并将不相容的岗位分离开，以 保证企业内部控制的有效性与完整性。
