1、强化价值链质量成本管理提升企业竞争优势强化价值链质量成本管理提升企业竞争优势强化价值链质量成本管理提升企业竞争优势王耕高忠民朱静芬成进王微真(上海交通大学安泰管理学院2棚52强生(中国)有限公司2脱45)摘要20世纪90年代以来，以计算机辅助设计和集成系统、制造资源规划、弹性制造系统、适时生产系统等为标志的新制造环境的形成，使传统成本管理的体制和方法显示出对当代经济环境明显的不适应性。环境对成本信息的要求在丰富性、精确性和涉及面的广域性等方面，均远远超过了传统成本信息的功能。同时，作业成本法和作业成本管理影响所及，促使成本管理由战术向战略转型，而作业质量成本管理则是一种专题性、定位型战略，其对
2、于提升企业竞争优势起到重要作用。本文采用经验研究的方法，并运用了柏拉图法、因采图法，对SK公司最近3年的质量成本管理状况进行分析研究，试图阐明在四M下企业如何把握好质量成本控制，提高企业竞争优势。关键词价值链全面质量管理-质量成本经验研究进入二十一世纪后，整个世界经济的发展趋势已由数量型经济向质量型经济转变，经济全球化、信息网络化的发展使企业面对的国内外市场竞争更为激烈。在这场竞争中实施全面质量管理就成为取胜的关键因素。这是因为从价值链的角度看，顾客认为高产品质量即高价值，而高价值又值得企业可以据此提高产品价格或者扩大市场份额。质量改进又减少退货率、生产成本并缩短生产周期。销售收入的增加和成本
3、的降低增加了企业的净利润及投资回报率。企业以质量为中心拓展了市场机会，提高了已有的竞争优势。然而，质量的改进会导致成本增加，企业只有在提高产品质量的同时，降低不增值作业质量成本，才有望在市场中具有更大的竞争优势。研究全面质量管理(TQM)下的质量成本控制就成为了新时期企业面临的挑战。从我国企业来看，吨M下的质量成本控制研究还较薄弱。如何在提高产品质量的同时，有效地降低产品质量成本，提高企业的效益和核心竞争力是本文研究的重点。一、作业质量成本控制的探讨实施全面质量管理关键在于要有一套能够真实地反映顾客期望与需求的计量标准，为此通常需要开发一个新的会计系统以同时满足对外财务报告和对内质量戚本报告的
4、要求。这是因为财务会计系统中，关于质量的重要数据往往分散在各个费用科目中，不能直接反映质量信息的实际状况，而新会计系统则是将隐性的质量信息转为显性信息，使所有员工随时了解企业质量的进展情况和需要改进的地方。会计质量信息主要是指质量成本。作业成本管理是通过对各种质量作业活动的动态反映，在分析和优化质量作业的基础上，对质量作业及其成本进行动态控制，以提高质量作业成本管理水平。质量成本以价值链作业过程为标准可分为预防戚本、鉴定成本、内部失败戚本和外部失败成本。(一)质量作业分析质量作业分析是以顾客满意为中心的作业分析。所谓质量作业是指企业为保证和提高产品质量的作业，它是质量作业戚本管理的基础。由于质
5、量管理是影响到企业内部整个价值链过程，按价值链作业过程的运作顺序，可以分为生产准备过程中的质量作业，生产过程中的质量作业，营销和售后服务过程中的质量作业。生产准备过程中的质量作业(以SK上海公司为例，下同)包括品管训练、新产品审核和供应商稽核等作业，其所发生的费用构成了预防戚本。生产过程中的质量作业包括新材料试验、来料检验、制程抽检、最终成品检验、化学品检验、检验用器具、检验仪器校正、检验仪器确效和?41 ?獋? ?儵?免? ?检验仪器维护等作业，其所发生的费用构成了鉴定成本。生产过程中有时还发生作业停工损失，返工和报废不良品等情况，这些作业所发生的费用，构成了内部失败成本。营销和售后服务过程
6、中的质量作业所发生的抱怨处理、折让损失和服务等作业，其发生的费用构成了外部失败戚本。作为质量保证体系的预防作业和鉴定作业，不完全属于增值作业，但却能减少缺陷(损失)及其戚本的发生，相对地为顾客增加了价值;发生预防成本的作业，是提高质量的最有效的途径;发生鉴定成本的作业，是使得有缺陆的产品在被送达!顷客之前将其检查出来，保证所有产品都符合或超越顾客需求，但作业所发生的成本花费并不能减少失误或防止再次出错。在识别主要作业时，必须重视缺陷作业对顾客带来的负面影响。减少和消除缺陷作业，降低质量成本，为顾客增加价值，这是质量成本管理的重要战略目标。(二)质量作业成本的计算与控制作业成本法的计算原则是，先
7、将消耗的资源归属于每一作业，然后再由每一作业分摊于产品。作业成本法(ABC)的实施有两种方法:戚本分配法(CtAssi伊mentMethod)和过程分析法(ProcessAnalysis M础。7d)。成本分配法是以财务为导向的方法，是常见的产品成本分配方法;过程分析法是以业务为导向的方法，反映作业业绩，可提高作业业绩，增加顾客价值。本文认为，戚本分配法侧重于准确地反映产品成本中的质量戚本，而过程分析法则更有利于质量成本的控制与评价。这是因为质量成本信息主要针对的是成本问题，而不能解决质量问题，从根本上说对质量的控制必须结合吨M控制体系，才能起到真正的效果。所以，本文经验研究采用的是过程分析法
8、，该方法计算时不包括隐性质量损失，即顾客的不满意、未来商机的损失、市场份额的减少等。基本计算步骤概括为:1.确定主要质量作业和质量作业库。在确定主要质量作业的基础上，划分质量作业库。设立质量作业库应与质量形成过程、组织结构相联系，并从作业的实际出发，建立作业库，明确质量成本计算对象。2.质量作业耗费的资源，按;资源动因;分配到作业库。作业耗用资源，作业量的多少，决定着资源的耗用量。3.为每一个质量作业设置帐户，即;管理费用;科目下增设;品管训练;、;供应商稽核;、;新产品审核;三级科目;制造费用;科目下增设;新材料实验;、;来料检验;、;制程抽检;、;最终成品检验;、;检验用化学品;、;检验用
9、器具;、;检验仪器校正;、;检验仪器确效;二级科目生产成本;科目下增设;检验仪器维护;、;报废不良品;、;返工;、;停工损失;二级科目营业费用;科目下增设;抱怨处理;、;折让损失;、;服务费用;二级科目，用于归集质量作业的相关质量戚本。4.将各质量作业库的成本，按二级科目汇总成质量总成本，以此反映作业业绩。5.运用柏拉图、因果图法寻找质量问题的主要方面及分析质量失败的主要原因，提出解决方法。二、经验研究(一)研究设计和样本来源1.样本来源。本文的经验研究数据来源于SK上海公司。SK上海公司是著名跨国集团公司在中国设立的全资子公司。该公司是一家大型的制造企业，其产品科技含量高，技术力量雄厚。公司
10、运用吨M取得了丰厚的回报，不仅产品质量合格率逐步提高，充分满足客户需求，而且市场占有率不断提高。SK公司吨M下的质量成本统计主要由销售部、质保部、采购部、生产部负责，最后汇总到质保部。2.研究假设。假设公司质量戚本的核算符合运用作业戚本法的要求，理由有以下三点:公司拥有现代化的制造系统，实行全面质量管理;公司的管理水平较高，员工成本意识较强，成本核算数据较准确;公司的价值链只有中下游的生产、营销和售后服务过程，无设计研发过程;(二)研究过程和样本分析1.研究过程。SK公司按价值链分析，只有中下游的生产、营销和售后服务过程，无设计研发过程。于是，运用过程分析法确定主要质量作业和质量作业库，在确定
11、主要质量作业的基础上，划分质量作业库。质量作业耗费的资源，按;资源动因;分配到作业库，将各质量作业库的成本，按会计二级科目汇总成质量总成本。(1)预防成本包括品管训练、新产品审核和供应商稽核作业所产生的成本。品管训练包括人工费、材料费、差旅费及其他费用;供应商稽核包括人工费和差旅费;新产品审核包括调研费、咨询费、差旅费和会务费，以及由国外总公司已开发的产品在中国市场的适应性和可推广性的审核，包括法律、卫生、环保等标准的审核。(2)鉴定成本包括新材料试验、来料检验、制程抽检、最终成品检验、化学品检验、检验用器具、检验仪器校正、检验仪器确效和检验仪器维护作业所产生的戚本。新材料检验是对所有新材料进
12、行检验，必要时对此材料进行替换;制程检验是42 ?慬瑬?獩?瑽祳汯?枿?楳?搩? ?偲?潣?敳?潳? ? ? ? ? ? ? ?卋? ?呑? ? ? ? ? ? ?对在产品的过程检验，设置几个关键点进行检验;检验仪器确效是对稳定性的审核;检验仪器校正是对精确性的审核。(3)内部失败成本包括停工损失，返工和报废不良品作业所产生的戚本。下文将对其进行详细的研究分析。(4)外部失败戚本包括抱怨处理、折让损失和服务作业所产生的成本。抱怨处理是恶性的抱怨，无挽回余地，须及时处理;售后服务是良性的抱怨，只需调换或其他处理即可。因此，SK公司的质量成本总额l朔年至21年三年分别为657380元，937550
13、元，1680730元。(见表1)表1质量成本报告单位:元1999 2x) 2l 分类作业金额比例金额比例金额比例品管训练￥2侣，3 ￥301， 1 ￥443， 5 供应商稽核￥29， 2 ￥48， 6(刘￥40， 2 预防戚本1 (生产准备过程)新产品审核￥14， 4 ￥18，x) ￥22，x) 合计￥245，货盯0.66% ￥367， 71 0.66% ￥505， 7 0.45% 新材料试验￥12， 8 ￥18， 920 ￥21， 6(x) 来料检验￥3， 120 ￥5， 070 ￥11， ot妇制程抽检￥27，x) ￥48，货x)￥101， 71 最终成品检验￥22， 5 ￥55， 8 ￥
14、144，及x)化学品检验￥180，x) ￥226，x) ￥638，x) 鉴定成本2 (生产过程)检验用器具￥2， 220 ￥4， 380 ￥5， 120 检验仪器校正￥11，x) ￥18，织x)￥21， 8 检验仪器确效￥2， 240 ￥40， 050 ￥32， 1 检验仪器维护￥36，x) ￥51， 8 ￥58， 3 合计￥296， 880 0.80% ￥469， 820 0.84% ￥1，臼3，8朋0.91% 报废不良品￥48，x) ￥， 4 ￥饨，2 返工￥7， 2 ￥9， 1 ￥1， 350 内部失败成本3 (生产过程)停工损失￥8， 6(x) ￥8， 010 ￥10， 1 合计￥63，
