1、整理会计信息化环境下企业的内部控制问题研究（完整）会计信息化环境下企业的内部控制问题研究 编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（完整）会计信息化环境下企业的内部控制问题研究）的内容能够给您的工作和学习带来便利。同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快 业绩进步，以下为（完整）会计信息化环境下企业的内部控制问题研究的全部内容。 会计信息化环境下企业的内部控制问题
2、研究 摘要我国加入WTO以后，随着全球经济一体化进程的加快，科学先进的管理规范和管理体系已经融入到我们的经营管理体制中。随着电子商务的发展和网络科技的逐步实施,企业已经实现了业务和财务一体化，会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，企业信息化。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性,企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险,形成一整套内部控制体系。健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。关键词：会计信息化 会计信息系统 内部
3、控制 Abstract Chinas accession to the WTO, as the global economic integration to speed up the process,standardize the management of advanced science and management system has been integrated into our management system.With the development of ecommerce network of accounting and step-bystep implementati
4、on of the enterprises have already realized the business and financial integration,accounting and internal management accounting， external e vironment has undergone tremendous changes in the business of accounting information.In oder to adapt to this change, enhance management efficiency,to ensure e
5、ffective business efficiency and the reliability of financial infermation, corporate internal control system to pass on the production and operation activities of the entire process of self-examination and selfrestraint and selfregulation,to avoid the rike of business to form a set of internal contr
6、ol system。Sound internal control system is not only the internal checks and balancea，mutual supervision of the management mechainsm，but also in the face of fierce competition in the survival of the musthave requirements。Keywords:accounting information， accounting information systems, internal contro
7、ls 摘要Abstract一、前言二、会计信息化和内部控制概念（一）会计信息化(二)内部控制三、会计信息化和企业内部控制的相互关系(一）会计信息化对企业内部控制的影响(二）内部控制对会计信息化的影响四、会计信息化条件下我国企业内部控制存在的问题（一）会计信息化的实施导致职责的集中，加大了出现错误和舞弊的风险(二)网络的开放性导致会计信息的安全性不能够得到很好的保障(三）内部控制程序化使出现错误的反复性和严重性增大（四）人才缺乏的问题（五）盲目进行企业会计信息化的问题五、会计信息化条件下加强企业内部控制的建议（一）政府宏观环境的塑造（二）行业组织的自律（三）加强软硬件的安全控制(四）企业内部管理
8、控制的健全（五）加大对“复合型”会计信息化人才的培养结论参考文献 一、前言 随着产业信息化步伐加快，会计领域逐步引入了数据处理技术，企业会计已经从传统的记账、报账，发展到参与经营决策与注重财务分析的新方向。国产会计核算软件的成熟以及网络技术的普及与深入，在技术上对会计数据的实时交流提供了支持，使会计信息的存储和处理方式得到了彻底改变,以上的变化使企业会计工作变得准确和高效，同时也使企业更加依赖会计信息.在这样的背景下，会计信息质量必须拥有更加完善可靠的内部控制机制。在会计信息化的环境下，针对企业会计系统内部的各种新问题，应进一步重视并加强研究相关的内部控制体系，从而促进经营管理政策有效实施，保
9、证企业信息的完整与正确,防止舞弊行为发生，控制经营风险,提高经营效率.会计信息化环境主要是实现了信息化管理的一种环境，随着信息时代的到来与发展，计算机、网络、通讯等信息技术得到了快速发展,构筑起了数字化和网络化的活动环境。企业信息化主要是指信息技术在企业经济活动中被广泛采用，在技术层面的高度发展，在知识层面资源化。企业在生产、经营及其管理各项活动中充分利用现代信息技术和信息设备，辅以网络技术和网络设备以及自动控制技术和现代化通讯系统等手段对企业进行全方位、多角度、高效和安全的改造，信息资源的深人开发和广泛利用，实现企业生产过程的自动化、管理方式的网络化、决策支持的智能化、商务运营的电子化,不断
10、提高生产、经营、管理、决策的效率和水平，进而提高企业经济效益和竞争力的过程。会计信息化改变了企业数据存取、保存、传递的方式和生产经营模式,提高了业务运转与管理的效率、业务流程的自动化以及信息的价值化.这也给在人类漫长历史中发挥巨大作用的内部控制带来了无限的机遇和巨大的挑战，在这样的环境下企业的内部控制重点和模式随之要发生相应的变化,如何构建信息化环境下的企业内部控制系统已成为目前亟待解决的问题。二、会计信息化和内部控制概念（一）会计信息化1.会计信息化定义会计信息化一词来源于会计电算化，是会计电算化发展到新阶段的产物，正是会计电算化的不断发展才为会计信息化的建设工作提供了一个明确、可行的框架性
11、工作指南。会计信息化可以说是从会计电算化、会计信息系统概念的基础上派生的。因此,会计界对于会计信息化概念有不同的理解,如何准确把握其内涵,是目前会计界一直在探讨的课题。笔者认为我国会计信息化理论专家杨周南教授(2003)的定义是更全面和符合实际的，其认为“会计电算化”应该改称为“会计管理信息化”,简称“会计信息化”较为确切。她提出了会计管理信息化的ISCA（InformationSystem，Control and Auditing)模型，说明其工作内涵或“会计管理信息化”的体系结构应由三部分构成，即(1）建立和实施现代化信息技术或计算机环境下的会计信息系统(AIS)；(2）为了确保AIS安全
12、有效地运作,为会计管理工作提供高质量的信息服务,必须建立健全会计信息系统内部控制制度；(3)为了审查和确保内部控制制度的有效执行,必须开展对AIS和内部控制制度的审计，以最终达到对AIS安全、可靠、有效和高效地运用.她认为会计管理信息化的目标不仅是建立现代化的会计信息系统,而且还包括会计信息系统的内部控制制度,以对上述系统与内控制度的审计(不是常规意义上的审计)。利用现代信息技术的手段实现上述目标的目的，旨在保证AIS安全、可靠、有效和高效地运用。这种观点更符合归纳推理的思维逻辑,即先设计会计管理信息化的技术路线或体系层面的内容，然后定位会计管理信息化的内涵。2.会计信息化特征作为企业信息化的
13、核心，会计信息化具有以下基本特征:（1）以实现会计业务的信息化管理为目标,充分发挥会计的管理决策职能，这与以实现会计核算业务计算机处理为目标的会计电算化不同。（2）根据现代信息技术环境重构会计模型。会计信息化将对传统会计组织和业务处理流程进行改造，按现代管理模式重组会计组织和会计流程，可以支持“网上企业”、“虚拟公司”等新的组织形式和管理模式。（3）会计信息化将按现代管理信息系统的思想来构建会计信息系统。横向上,与管理信息系统的其他子系统有机结合，信息资源高度共享;纵向上，不仅包含基本的会计核算系统,还包括会计管理信息系统和更高层次的会计决策支持系统。 由此可见，会计信息化不仅考虑到信息技术本
14、身的运用，更多考虑的是信息技术对会计的影响。会计信息化的关键是利用现代信息技术对传统会计进行重构和优化，建立开放的会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代网络通讯技术和数据交换技术,实现资源的高度共享。同时，先进信息技术的广泛应用、信息系统的高度共享性和开放性，将使会计信息的处理与披露由传统的及时性提升为主动性和实时性.会计信息化使企业内部人人都可能成为会计信息的处理者和使用者，会计信息将通过网络系统接受企业会计信息使用者的随时监督，传统以簿记为主的会计组织也将改变,甚至不复存在。所以，从会计电算化到会计信息化，代表一种信息技术环境的发展。（二)内部控制1992年COSO委员会（全美反舞弊
15、性财务报告委员会的发起组织委员会）发布了题为内部控制-整体框架(1994年进行了增补)的报告,即著名的COSO报告，标志着内部控制理论进入了新阶段,报告提出“:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”1997年1月中国注册会计师协会实施了独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险，其中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”.该定义是审计的概念,
16、它明显地套用了AICPA在1988年提出的内控定义。而笔者认为的企业的内部控制，是指在一个企业的内部，企业的管理层和全体员工为了实现其既定的经营目标，旨在保护其资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠及其其他相关目标，而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施和程序的总称，企业内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面. 从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益.它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要
17、着眼于保护财产的安全完整,会计信息资料的正确可靠,侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。三、会计信息化和企业内部控制的相互关系（一）会计信息化对企业内部控制的影响会计信息化的过程也是企业信息化流程再造的一个重要组成部分，而内部控制也会因为企业的会计信息化的实施而受到一些影响，具体表现在以下几个方面：1.会计信息化对内部控制环境的影响.内部控制环境是对建立和实施企业内部控制具有重要影响的各种要素的总称.首先，会计信息化促使企业的组织扁平化，因为任何企业组织结构都不是一成不变的,是随着管理环境的变化
18、、管理目标的变迁而不断演化发展的，并呈现扁平化的趋势。在企业组织结构呈现扁平化的过程中，会计信息化起了很重要的作用。在扁平化的组织形态下，决策者和执行者能够快速地进行会计信息沟通，从而赢得“时间”这一信息时代企业财经管理重要的竞争变量。并且会计信息化能够准确快速的为董事会、监事会以及小股东提供其履行其职能和维护其权益所需要的信息,这也为企业完善其内外部治理机制提供了快速渠道，良好的治理机制也是企业内部控制的基础。2.会计信息化对内部控制范围的影响。首先,会计信息化系统将覆盖营销、计划、生产、采购、仓储、财务、人力资源等企业运营管理的各个层面。其次,由于会计信息化的实施，会计部门的组成人员也由原
19、来的财务会计人员变成会计人员和系统操作人员包括业务人员两部分。信息化的数据处理方式复杂多样，这不仅给会计工作增加了新的内容,也使内部控制的范围相应扩大。3.会计信息化对内部控制形式和手段的影响.会计信息化的引入使内部控制的手段多样化，使传统的控制重点由对人转向对人及机器控制为重点,并且控制程序也结合了计算机的处理；同时也使由传统的单一制度控制转为程序控制和制度控制共同作用.其次，会计信息化使内部控制的诸多步骤基本上是通过计算机程序自动进行的。当然，这也主要取决于应用程序的正确性和环境控制能力，所以系统设计应具有识别信息失误的能力.（二）内部控制对会计信息化的影响会计信息化和企业内部控制的影响是
20、相互的，会计信息化对内部控制的多方面产生影响，内部控制也对会计信息化的进程产生诸多影响。内部控制对会计信息化的影响具体表现在以下几个方面：1。内部控制影响企业的会计信息化推广.由于企业的会计信息化对内部控制有比较高的敏感性，内部控制活动是否畅通直接影响企业对会计信息的获取和利用程度。因此，只有成功的内部控制才能使员工对称地获取企业内部信息，明确生产、管理目标,使每个员工都清楚地知道其承担的特定职责，这样才能达到信息的顺畅，保证了会计信息的顺畅流动,进而才能避免职工与企业矛盾，使企业的信息化发挥作用。如果已有的内部控制无效或者低效，那么基于此建立的会计信息系统的有效性也值得怀疑。会计信息化借助信
21、息技术手段有效改进和完善已有内部控制体系的契机，在以往内部控制顺畅的条件下更好更快的促使企业的管理层作出推广会计信息化的决定。2。内部控制影响会计信息化的质量。在会计信息化过程中，企业的内部控制，特别是针对信息化项目的内部控制将在很大程度上影响企业会计信息化的质量和效率。首先，内部控制对会计信息输入、输出的控制，影响会计数据的准确性.其次,内部控制对会计信息存取安全的控制，影响会计数据的可靠性。并且内部控制对硬件和软件的发展及维护的控制，要求企业的管理人员自身具有较高素质，一旦企业的管理人员违反了职业道德，将极大地威胁会计信息的质量，进而威胁会计信息化的质量。四、会计信息化条件下我国企业内部控
22、制存在的问题（一）会计信息化的实施导致职责的集中，加大了出现错误和舞弊的风险。信息化所使用的数据存储媒介使得会计信息容易被篡改，并且这种篡改很多时候是不留痕迹地篡改,会计信息化使得数据高度集中,XX的人员有可能通过计算机和网络下载、复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失完全可能比手工的更大,因此,会计信息化系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种难以控制的计算机技术手段。（二）网络的开放性导致会计信息的安全性不能够得到很好的保障.会计信息化不可避免的要受到网络技术的影响,而在开放
23、性的网络条件下的会计信息化不可避免的会侵蚀内部控制壁垒,如大量会计信息通过网络通信线路传输,有可能被非法拦截、窃取甚至篡改;网络会计信息系统遭受“病毒,“入侵或“黑客”攻击的可能性更大等等，应当引起我们足够的重视.（三)内部控制程序化使出现错误的反复性和严重性增大。会计信息化下的内部控制具有人为控制与计算机程序控制相结合的特点，在会计信息化系统中内部控制程序化和自动化使系统失控不易察觉，只要某一环节处理出错，将会引起后续其他环节的一系列错误的重复。尤其是当软件程序出现了错误或被恶意篡改时,系统将错误地处理所有的会计业务,后果不堪设想。这些都会使得系统可能在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大
24、。（四）人才缺乏的问题。一般情况下企业在会计人员的选取用上,对文化程度的要求不高,只要懂一些会计基础知识，拥有会计证，就能较快地适应和进行会计工作。而会计信息化是以计算机网络会计为基础的，网络会计作为网络与会计相结合的高科技的产物,对相应的会计人员、管理人员的素质要求大大提高，不仅要求他们要具有较高的会计业务处理技能和管理能力,而且还要精通网络知识、一些计算机的基本维护技能和应用这些技能解决实际工作中各种棘手问题的能力，所以专门的会计信息化人才的缺乏也是一个很大的问题。（五）盲目进行企业会计信息化的问题。现在很多企业存在跟风现象，盲目的进行企业的会计信息化改革，这样不仅加大了企业的运营成本,也
25、严重的影响了企业以往内部控制机制，将可能造成企业内部控制的混乱甚至失效。五、会计信息化条件下加强企业内部控制的建议在会计信息化条件下，控制条件、企业内外环境都发生了巨大变化。要加强企业内部控制，在宏观上，政府有义务塑造一个适应科技、管理进步的社会环境，以此作为企业建立有效内部控制制度的基石；在中观众，应该建立健全信息化管理的自律组织、自律准则和规范；在微观上，企业有权根据自己管理的需要,结合宏观法律法规环境、行业信息管理标准、建立各种有效地内部管理制度；最后，从系统工程的角度看，信息化条件下进行有效地内部控制，关键杂鱼具有会计和县官管理知识、掌握IT技能的复合型人才。 （一)政府宏观环境的塑造
26、 1、以法律为基础，以科技和管理进步为导向，营造适应企业发展和管理需要的外部环境。一是要进一步完善修订会计法规，制定会计信息管理标准，特别是XBRL的标准等,以便企业制定自己的内部控制的策略和方法。二是要进一步完善现代企业制度，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，加速国有企业改革的步伐,从产权制度上保证内部控制制度的有效实施使所有者能有效行使职权，加强对全体管理者所实施的监控。三是针对端丽信息化的趋势,使管理者明确自己在新条件下的职责与角色，进一步强化对生产经营管理过程的监督与控制。通过外部环境的完善，促使企业积极主动地去实施内部会计控制。 2、加强对会计信息化系统研发的监控,会计
27、信息化系统的研发，既涉及诸多学科,也涉及各方面的利益及管理上的问题。因而，省级以上的财政部门在组织商品化会计信息软件的评审时,在强调其提供各种需要的信息功能的同时，应强调其在内部会计控制方面要符合要求,制定会计信息标准。目前财政部门评审财务然见的依据是会计电算化管理办法、商品化会计核算软件评审规则、会计核算软件基本功能规范等法规，但显然已经不适应今后信息化条件下的要求.今后的相关政策法规、技术标准要适应会计信息化发展的需要,应重视对软件内部会计控制的检查，在明确软件公司责任的条件下，强化用户在数据输入、处理、输出、传输和安全保护等方面的责任。 3、以法规的形式明确企业会计信息化的管理制度。主要
28、包括以下内容：（1）各类人员的岗位责任制。(2）安全保密制度。制定口令密码的适用和管理办法以及机房、保卫、数据资料安全等方面应遵循的制度。（3）机器操作管理制度。（4）数据管理制度。规定输入、输出、存储、查询、适用数据应遵守的制度。（5)会计档案管理制度。（6)系统维护管理制度。规定系统维护的申请、审批和应完成的任务.（7）会计信息的网络管理制度.规定原始数据、会计信息的网络传输、发布的管理制度。（二) 行业组织的自律 1、研制包括会计信息系统在内的企业管理信息系统的软件。企业应当成立行业自律组织,并根据相关的法律、法规,制定相应的行业自律制度。通过制定行业管理规范、产品质量标准、行业职业道德
29、规范等进行自我管理、自我控制，最终目的是通过内行来管理内行。2、实行会计信息化管理的企业，也应成立会计行业信息管理方面的自律组织，形成一个相互监督、交互管理的行业管理制度.既包括对所使用会计信息系统是否合规进行管理，也包括对其使用职位的分工、信息传递流程等是否合法合规进行监督，还包括对其产生的信息质量进行控制，最终目的是通过竞争来形成监督.（四）加强软硬件的安全控制 首先要加大对网络安全的控制，尤其是对网络病毒的控制,加强预防“黑客”的攻击，这要求企业设置外部访问区域，设置多重防火墙，及时更新杀毒软件等等。其次企业要选择安全可靠的软件供应商，安装安全可靠的操作系统和数据库，并且企业要及时和供应
30、商沟通，及时修改软件，使之适应企业的现状.在安装完成运行后,要规定软件的运行操作规定.最后，在硬件方面,要经常进行设备的维护和保养，并制定相关措施和制度。(四)企业内部管理控制的健全 企业应当根据会计法及相关法规制度，建立起一整套内部控制制度。具体而言，就是要根据不兼容权限必须分离原则、相互制约原则、安全保密原则、内部防范原则，加强和完善对计算机会计系统的各部门和人员的管理和控制，包括组织机构的设置、责任划分、监督管理、档案管理等。1、组织架构。在会计信息化条件下,应对原有的组织机构进行适当的调整,以适应计算机网络基础上的会计信息系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态,划分为网络管理组、数据
31、收集输入则、数据处理组合会计信息分析组、系统安全组；也可按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、阮籍操作、审核记账、点算维护电算审查、数据分析等岗位.组织机构的设置必须适合企业的实际规模、管理水平及企业的总体经营目标。2.职责划分。内部控制的关键点在于不相容职务的分离；会计信息系统中每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担.在以网络为基础的会计信息系统中,不相容的职务主要有系统开发的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记账职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等.企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套
32、符合职责划分原则的内部控制制度，同时,还应尽可能建立职务轮换制度。3。监督管理。监督管理控制的作用是在明确各职能组织部门有关人员的工作责任与处理范围的基础上,建立和执行工作完成情况的监督与考核制度，以保证会计控制工作能够高质量地进行和完成。4。档案管理。会计信息系统的有关资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，嘉庆档案管理。应定期对所存档案进行备份，并保管好这些备份，作为档案被破坏时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件业应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。（五)加大对“复合型”会计信息化人才的培养 在企业信息化环境下，内部控制条件、环境等都有了革命性的变化,因此,要建立有效地企业内部控制制度，就必须培养会计信息化业人才.从未来发展的要求看，应在高校着手培养具有会计、管理等专业知识,同时具有信息化技能的复合型专业人才；连续性要求看，应对现有的电算化管理人员经常进行信息化知识及会计理论的培训，提高其信息化条件下的专业技能.同时,还应选拨具有一定计算机知识的会计业务骨干到高校进修相关
