1、推荐注册会计师考试考前模拟押题练习第九章 负债附习题及答案解析第九章负债一、单项选择题1.甲公司于216年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，3）0.8396；（P/A，6%，3）2.6730。不考虑其他因素，甲公司216年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为（）。A.20.10万元B.0C.459.90万元 D.480万元正确答案A答案解析负债成分
2、的初始入账金额5003%2.67305000.8396459.90（万元）；权益成分的初始入账金额480459.9020.10（万元）。2.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（）。A.应将负债成分确认为应付债券B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额正确答案C答案解析选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，
3、减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为一项权益工具；选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。3.甲公司217年1月1日发行3年期一般公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值为50000万元，每半年付息一次，到期一次还本，半年期票面利率为3%，半年期实际利率为2%。关于甲公司217年应付债券的会计处理，下列说法中不正确的是（）。A.6月30日确认实际利息费用为1056.04万元B.6月30日“应付债券利息调整”的余额为2358.14万元 C.12月31日“应付债券利息调整”的余额为1905.3万元D.12月31日应付债券项目的账面价值为50000
4、万元正确答案D答案解析6月30日：实际利息费用52802.12%1056.04（万元）；应付利息500003%1500（万元）；利息调整摊销额15001056.04443.96（万元）；“应付债券利息调整”的余额2802.1443.962358.14（万元）。12月31日：实际利息费用（52802.1443.96）2%1047.16（万元）；应付利息500003%1500（万元）；利息调整摊销额15001047.16452.84（万元）；“应付债券利息调整”的余额2802.1443.96452.841905.3（万元）；217年12月31日应付债券的账面价值52802.1443.96452.8
5、451905.3（万元）。4.AS公司于217年1月1日按每份102元的发行价格发行了2000万份可转换公司债券，专门用于购建生产线，取得总收入204000万元。该债券每份面值为100元，期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，已到期但尚未支付的利息仍可支付）。AS公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。217年4月1日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前3个月的存款利息收入18万元，后9个月的存款利息收入为8万元。已知
6、：（P/F，6%，4）0.7921；（P/A，6%，4）3.4651。下列关于AS公司的相关会计处理中，不正确的是（）。A.负债成分的初始入账金额为186140.80万元B.权益成分的初始入账金额为17859.20万元C.217年年末资本化的利息费用为8368.34万元D.217年年末费用化的利息费用为2792.11万元正确答案D答案解析217年1月1日，负债成分的初始入账金额（1002000）4%3.4651（1002000）0.7921186140.80（万元），权益成分的初始入账金额204000186140.8017859.20（万元）；217年年末资本化利息费用186140.806%9
7、/1288368.34（万元），费用化利息费用186140.806%3/12182774.11（万元）。5.下列关于可转换公司债券的说法中，正确的是（）。A.应将可转换公司债券的价值在负债成分与权益成分之间进行分配B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积其他资本公积”科目D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销正确答案A答案解析选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转
8、股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。6.某企业为增值税一般纳税人，于208年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在208年6月11日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）。A.147万元B.150万元C.172.5万元D.175.5万元正确答案D答案解析购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值15025.5175
9、.5（万元）。7.X公司于2018年1月1日向B银行借款500 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费15 495元，2018年末X公司“长期借款”项目的金额为（）。A.503 885.2元B.536 114.8元C.488 885.2元D.486 126.5元正确答案C答案解析2018年末X公司资产负债表的“长期借款”项目金额（500 00015 495）（500 00015 495）4%500 0003%488 885.2（元）。2018年初取得借款时：借：银行存款484 505长期借款利息调整 15 495贷：长期借
10、款本金500 0002018年末计提利息的分录：借：财务费用 19 380.2贷：应付利息 15 000长期借款利息调整 4 380.2二、多项选择题1.下列各项经济业务中，应通过“长期应付款”科目核算的有（）。A.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产发生的应付款B.具有融资性质的分期付款方式购入无形资产发生的应付款C.购入存货发生的应付款D.应付融资租入固定资产的租赁费正确答案ABD答案解析“长期应付款”科目核算的经济业务包括具有融资性质的分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。2.下列企业经营活动发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有（
11、）。A.印花税B.土地使用税C.车船税D.消费税正确答案ABCD答案解析“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。【提示】 房产税、土地使用税、车船税、印花税不再计入管理费用。3.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有（）。A.自行建造生产经营设备领用原材料B.原材料因管理不善发生被盗损失C.以库存商品作为福利发放给职工D.以原材料作为合并对价进行非同一控制下控股合并正确答案ACD答案解析选项A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项CD，以库存商品发放职工福利、以原
12、材料作为合并对价进行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，不需要作进项税额转出处理。4.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有（）。A.因管理不善造成自产产品霉烂变质B.企业以存货清偿债务C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资D.作为股利分配给股东的自产产品正确答案BCD答案解析选项A，因管理不善，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出处理。5.下列有关应付票据的表述，说法正确的有（）。A.应付票据科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票B.应付票
13、据按照是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种C.对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“短期借款”D.对于企业不能如期支付的银行承兑汇票，承兑银行需向持票人付款，并将出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理正确答案ABD答案解析选项C，应付票据到期不能支付，要将其转入“应付账款”核算，不能再在“应付票据”核算；如果是附追索权的应收票据贴现，贴现的金额是计入短期借款中的。三、计算分析题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于217年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200
14、000万元，另支付发行费用3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。（2）甲公司217年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于217年12月31日达到预定可使用状态。（3）217年12月31日，甲公司支付217年度可转换公司债券利息。（4）218年7月1日，由于
15、甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回条款、债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：（P/F，6%，3）0.8396；（P/A，6%，3）2.6730；（P/F，7%，3）0.8163；（P/A，7%，3）2.6243。要求：略（实际利率的计算结
16、果以百分数形式表示，且小数点之后保留两位小数；其他金额计算结果保留两位小数）正确答案（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成分和权益成分的公允价值。不考虑发行费用时：负债成分的公允价值200 0002%（P/A，6%，3）200 000（P/F，6%，3）200 0002%2.6730200 0000.8396178 612（万元）权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值200 000178 61221 388（万元）（2）计算可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。负债成分应分摊的发行费用3 000178 612/200 0002 679.18（万元）权益成分应分摊的发行费用3
17、 00021 388/200 000320.82（万元）（3）编制甲公司217年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。甲公司217年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款（200 0003 000）197 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 200 000（178 6122 679.18）24 067.18贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000其他权益工具（21 388320.82）21 067.18（4）计算217年1月1日债券的实际利率r。计算217年1月1日债券的实际利率r：利率为6%的现值178 612（万元）利率为r的现值200 00024 067.
18、18175 932.82（万元）利率为7%的现值200 0002%（P/A，7%，3）200 000（P/F，7%，3）173 757.2（万元）用内插法计算：（6%r）/（6%7%）（178 612175 932.82）/（178 612173 757.2）得出r6.55%。（5）计算217年年末应确认的利息费用并编制相关的会计分录。217年年末：资本化的利息费用175 932.826.55%11 523.60（万元）应付利息200 0002%4000（万元）利息调整摊销额11 523.604 0007 523.60（万元）借：在建工程11 523.60贷：应付利息 4 000应付债券可转换
19、公司债券（利息调整） 7 523.60借：应付利息 4 000贷：银行存款 4 000（6）计算218年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。218年7月1日：费用化的利息费用（175 932.827 523.60）6.55%/26 008.20（万元）应付利息200 0002%/22 000（万元）利息调整摊销额6 008.202 0004 008.20（万元）借：财务费用6 008.20贷：应付利息2 000应付债券可转换公司债券（利息调整）4 008.20（7）编制218年7月1日转股时的会计分录。转股数200 0001020 000（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000其他权益工具21 067.18贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）（24 067.187 523.604 008.20）12 535.38股本 20 000资本公积股本溢价188 531.80
