1、,第七章内部审计的技术 与方法,审计的一般方法分析程序审计抽样技术人际关系舞弊审计方法,审计,第一节审计的一般方法,一、审计的组织方法,10/21/2019,2,审审计计,顺查法，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。顺查法的审计程序是：原始凭证记账凭证会计账簿财务报表详查法，又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、账簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。抽查法，是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来
2、推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。,二、常用的技术方法,10/21/2019,3,审审计计,1、审阅法是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审 计证据的一种方法，用于书面证据的取证。通常包括了凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅和其他 资料的审阅。案例分析1，2,10/21/2019,4,审审计计,2、核对法,10/21/2019,5,审审计计,是对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联,系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能 验证被审单位账簿记录和报表编制的真实性。,主要包括了账证核对、账账核对、账表核对和账实核,对。,案例分析3,3、盘点法是审计
3、人员运用盘点的手段来证实被审计单位财产物资的 数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合账实核对而 进行的一种直接获取审计证据的一种方法。盘点范围主要是：库存现金、有价证券、存货、固定资产 等。盘点方法通常采用抽查法。盘点的形式主要有直接盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。,10/21/2019,6,审审计计,4、调节法,10/21/2019,7,审审计计,是审计人员通过对被审事项的有关数据进行必要的调节 来验证其与对应数据是否真实的一种方法。,主要运用于审计日与财务报表日数据的差异调节以及对,未达账项的调节。,案例分析5,面询又称口头询证，是 指审计人员以口头发问 的方式面对面地向被审 计
4、单位内部有关人员询 问有关的情况。,询证法,函证又称书面询证，是 指审计人员通过发函给 有关单位和个人来证实 书面资料或经济活动事 实的一种方法。此种方 法较为适合对应收账款、应付账款等往来款项的 审查。,5、询证法又称查询法，是指审计人员运用调查询问的方式或函证的方 法向被审计单位内外人士进行取证的一种审计方法。,10/21/2019,8,审审计计,案例分析6,6、复算法,10/21/2019,9,审审计计,又称重算法，指审计人员对被审计单位的有关计算结果进行,重新计算以验证被审单位的计算结果是否正确的一种方法,主要有：一是对某些业务的计算结果进行复算；二是对成本 归集和分配的结果进行复算；
5、三是对账簿有关计算内容的复,算；四是对报表有关计算内容的复算，五是对有关分析资料 计算的数据进行复算。,案例分析7,7、观察法是指审计人员通过对被审计单位的经营环境、实物等实地 查看以获取审计证据的一种方法。通过观察法，可以帮助审计人员取得对被审计单位的整体 印象。观察法包括环境观察和实物观察两种。,10/21/2019,10,审审计计,8、比较法,10/21/2019,11,审审计计,是指审计人员将被审计单位的有关书面资料与相关的某些资料进行,比较，以取得审计证据的方法。通过比较来判断被审计单位的经济活动和财务报表是否正常，从中找出疑点确定进一步检查的重点。,运用此法，审计人员注意确定恰当的
6、比较基础，如选择以将需验证,的资料同上期的、同计划或历史的资料以及类似单位或行业的有关资料相比较等等。,具体比较时，可以采用绝对数比较，也可采用相对数比较。,9、分析法,10/21/2019,12,审审计计,是指审计人员对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，,掌握其相互关系及其对审计事项的影响程度，从而取得审计证 据的一种方法。,采用分析法的目的在于帮助审计人员找到审计的线索，以确定,进一步检查的内容和步骤。,分析法包括因素分析法、综合分析法和逻辑分析法等。,审计过程中的报表分析、账户分析、账龄分析是分析的主要内 容。案例分析8,第二节分析程序,一、概念分析程序是审计人员通过研究不同财务
7、数据之间以及财务数 据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出的评价。实质上是通过将信息资料间的数量关系模型化,用以推断出 合理期望值,继而得出期望值与现实资料之间的差异,然后对 重大差异形成的原因进行调查的过程。主要分析的是被审计单位的重要金额、比率或趋势。分析程序通过对金额、比率或趋势的比较和分析,确认存在的 异常变动和异常项目,并对这些异常变动和异常项目进行调查,进而获取审计线索或证据。,10/21/2019,13,审审计计,二、分析程序与重大错报风险的 结合运用,1、通过分析财务和非财务数据，确定影响被审计单位经营 风险的关键性因素2、通过评价重大错报风险确定精确度3、设定和证实期望
8、值4、比较审计期望值与被审计单位的实际值，并对结果进行评 价5、确定进一步细节测试的必要性,10/21/2019,14,审审计计,三、分析程序方法,趋势分析法比率分析法简单合理性测试回归分析法,审计,1、趋势分析法,10/21/2019,16,审审计计,趋势分析法是审计人员将被审计单位若干期财务或非财 务数据进行比较和分析,从中找出规律或发现异常变动的 方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。在财务报告 审计中,趋势分析法的主要运用形式有:若干期资产负债表项目变动趋势分析;若干期利润表项目变动趋势分析;若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势 分析;若干期财务比率的变动趋势分析;特定项目
9、若干期数据的变动趋势分析。,2、比率分析法,10/21/2019,17,审审计计,比率分析法是指审计人员利用被审计单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些比率与人们普遍认为 合理的一些标准进行比较的方法。企业重要的财务比率主要有:反映偿债能力的指标:资产负债率(杠杆比率),流动比 率(营运资金比率)、速动比率、现金比率；反映营运资金的指标:应收账款周转率、存货周转率；反映获利能力的指标:总资产报酬率、资本收益率、资 本金利润率、销售利润率、成本费用利润和资本保值增值 率；,3、简单合理性测试,10/21/2019,18,审审计计,用简单的算式建立财务关系的模型，该 模型利用彼此相关的账
10、目余额或造成某种变 化的各种因素预测新的会计账目余额，数据 一般包括财务及非财务数据。例如，损益表 中成本、工资、利息、业务收入等账户以及 资产负债表的存货等项目可采用该方法。常见分析程序指标,四、分析程序的目的,用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的水平吋，分析程序可以用 作实质性程序在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。,10/21/2019,19,审审计计,1、用作风险评估程序,（1）总体要求。在实施风险评估程序时，运 用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境 并评估重大错报风险，审计人员应当围绕这一 目的运
11、用分析程序。在这个阶段运用分析程序 是强制要求。（2）在风险评估程序中的具体运用。审计人 员可以将分析程序与询问、检查和观察程序结 合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重 大错报风险。,审计,2、用作实质性程序,-总体要求审计人员应当针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报 表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节 测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的 水平时，审
12、计人员可以考虑单独或结合细节测试，运 用实质性分析程序。,审计,3、用于总体复核,-总体要求在审计结束或临近结束时，审计人员运 用分析程序的目的是确定财务报表整体 是否与其对被审计单位的了解一致，审 计人员应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，审计人 员在这个阶段应当运用分析程序。案例分析,审计,第三节审计抽样,审计,一.审计抽样概述,(一)审计抽样的定义1、概念指审计人员对具有审计相关性的总体中低于百 分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体 得出结论提供合理基础。总体是指审计人员从中选取样本并期望据此得 出结论的整个数据集合。,
13、审计,审计,2、审计抽样的特征,审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分 之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户 余额或交易类型的某一特征。,审计,3、审计抽样的适用范围,审计,风险评估程序-通常不涉及使用审计抽样。如 果审计人员在了解控制的设计和确定控制是否得到执 行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。控制程序-当控制的运行留下轨迹时，审计人 员可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对于未留下 运行轨迹的控制，审计人员通常实施询问、观察等审 计程序，以获取有关控制运行有效
14、性的审计证据，此 时不宜使用审计抽样。实质性程序-在实施细节测试时，审计人员可 以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程 序时，审计人员不宜使用审计抽样。,（二）抽样风险与非抽样风险,1、抽样风险抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的 审计程序得出的结论的风险。控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信 赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实 际有效性的风险；信赖不足风险是指推断的控 制有效性低于其实际有效性的风险,审计,细节测试时关注的抽样风险：误受风险 和误拒风险。误受风险是指审计人员推断某一重大错 报不存在而实际上存在的风险；误
15、拒风 险是指审计人员推断某一重大错报存在 而实际上不存在的风险。,审计,2、非抽样风险,非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险 无关的原因而得出错误结论的风险。审计人员即使对某类交易或账户余额的所有项 目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报 或控制失效。在审计过程中，可能导致非抽样 风险的原因包括下列情况：（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。例如，审计人员在测试销售收入完整性认定时 将主营业务收入日记账界定为总体。,审计,（2）审计人员未能适当地定义误差（包括控制偏差或错 报），导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，审计人员在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得
16、到适当授权的情况界定为控制偏差。（3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，审计人员依赖应收账款函证来揭露未入账的应收 账款。（4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。例如，审计人员错误解读审计证据可能导致没有发现误差。审 计人员对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了 性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（5）其他原因。,审计,抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响,审计,（三）统计抽样与非统计抽样,统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：1、随机选取样本；2、运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统 计抽样。优缺点,审计,
17、统计抽样和非统计抽样的区别,（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，审计人员必须对影响样本规模的因素进行量化。在 非统计抽样中，审计人员一般并运用职业判断确定 样本规模。（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化 抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存 在但不能量化。,审计,34,注意3点:,A、审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计 适当的统计抽样方法同样有效的结果。,审计,35,注意3点:,B、不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法 都要求审计人员在设计、实施和评价样本时 运用职业判断。C、统计抽样和非统计抽样的
18、选用，并不影 响运用于样本的审计程序的选择。,审计,36,审计,（四）统计抽样方法属性抽样-属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率 得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途 是测试某一设定控制的偏差率，以支持审计人员评估的控制 有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被 赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。,变量抽样-变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统 计抽样方法。变量抽样通常冋答下列问题：金额是多少？或 账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细 节测试，以确定记录金额是否合理。,属性抽样和变量抽样,审计,二、审计抽样的基本原理和步骤,主要分为三个阶
19、段进行。第一阶段是样本设计阶段，旨在根据测试的目 标和抽样总体，制定选取样本的计划。第二阶段是选取样本阶段，旨在按照适当的方 法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对 其实施检查，以确定是否存在误差。第三阶段是评价样本结果阶段，旨在根据对误 差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总 体，形成对总体的结论。,审计,(一)样本设计阶段,1、确定测试目标2、定义总体与抽样单元3、定义误差构成条件4、确定审计程序,审计,1、确定测试目标,审计,审计人员的实施审计抽样前，必须明 确本次测试的目标。如证实销售过程内 部控制设计和执行的有效性，或证实应 收账款余额的真实性控制测试是为了获取关于某项控制运 行
20、是否有效的证据，而细节测试的目的 是确定某类交易或账户余额的金额是否 正确，获取与存在的错报有关的证据,2、定义总体与抽样单元,总体可以包括构成某类交易或账户余额 的所有项目，也可以只包括某类交易或 账户余额中的部分项目抽样单元是指构成总体的个体项目。抽 样单元可能是实物项目（如支票簿上列 示的支票信息，银行对账单上的贷方记 录，销售发票或应收账款余额），也可 能是货币单元。,审计,分层。如果总体项目存在重大的变异性，审计人员可以考虑将总体分层。分层，是 指将总体划分为多个子总体的过程，每个 子总体由一组具有相同特征（通常为货币 金额）的抽样单元组成。分层可以降低每 一层中项目的变异性，从而在
21、抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，提 高审计效率。审计人员应当仔细界定子总 体，以使毎一抽样单元只能属于一个层。,审计,3、定义误差构成条件,在控制测试中，误差是指控制偏差，审 计人员要仔细定义所要测试的控制及可 能出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报，审计人 员要确定哪些情况构成错报。,审计,4、确定审计程序,审计人员必须确定能够最好地实现测试目 标的审计程序组合。例如，如果审计人员的审计目标是通过测 试某一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上 签字以示授权的书面证据。审计人员预计 样本中每一张该文件上都有适当的签名。,审计,(二)样本选取阶
22、段,1、确定样本规模2、选取样本3、对样本实施审计程序,审计,1、确定样本规模,样本规模是指从总体中选取样本项目的 数量。影响样本规模的因素主要包括：可接受 的抽样风险；可容忍误差；预计总体误 差；总体变异性；总体规模,审计,（1）可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模成反比。审计人 员愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越 大。反之，注册计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。（2）可容忍误差可容忍误差是指审计人员在认为测试目标已实 现的情况下准备接受的总体最大误差。,审计,在控制测试中，它指可容忍偏差率。可容忍偏差率，是指审计人员设定的偏离规定的内部控制程序的比率，审计人员试图对总体
23、中的实际偏差率不超过该比率获 取适当水平的保证。换言之，可容忍偏差率是审计人 员能够接受的最大偏差数量；如果偏差超过这一数量 则减少或取消对内部控制程序的信赖。在细节测试中，它指可容忍错报。可容忍错报，是指 审计人员设定的货币金额，审计人员试图对总体中的 实际错报不可超过该货币金额获取适当水平的保证。实际上，可容忍错报是实际执行的重要性这个概念在 特定抽样程序中的运用。可容忍错报可能等于或低于 实际执行的重要性。当保证程度一定时，审计人员运用职业判断确定可容 忍误差。可容忍误差越小，为实现向样的保证程度所 需的样本规模越大。,审计,（3）预计总体误差。预计总体误差是指 审计人员根据以前对被审计
24、单位的经验 或实施风险评估程序的结果而估计总体 中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误 差不应超过可容忍误差。在既定的可容 忍误差下，当预计总体误差增加时，所 需的样本规模越大。,审计,（4）总体变异性。总体变异性是指总体 的某一特征（如金额）在各项目之间的 差异程度。在控制测试中，审计人员在确定样本规 模时一般不考虑总体变异性；在细节测 试中，审计人员确定适当的样本规模时 要考虑特征的变异性。总体项目的变异 性越低，通常样本规模越小。,审计,（5）总体规模。除非总体非常小，一般而言，总体规模对样 本规模的影响几乎为零。审计人员通常将抽 样单元超过5 000个的
25、总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本 规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审 计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。,审计,影响样本规模的因素,审计,2、选取样本,（1）使用随机数表或计算机辅助审计技 术选样（2）系统选样（3）随意选样,审计,随机数表选样,第一：建立随机数表与总体中项目的一 一对应关系;第二：确定连续选取随机数的方法（即选择一个起点和一个选号路线）,审计,重号不选;大于或小于总体的号码不选,注意:,【例题1】随机选样举例,假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，审计人员拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），如何选择
26、？,审计,审计,系统选样（等距选样）,系统选样也称等距选样，是指按照 相同的间隔从审计对象总体中等距 离地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模样本规模,审计,三种方法比较表,审计,3、对样本实施审计程序,审计人员应当针对选取的每个项目，实施适合 具体目的的审计程序。对选取的样本项目实施 审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。如果审计程序不适用于选取的项目，审计人员 应当针对替代项目实施该审计程序。例如，如 果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成 偏差，审计人员需要适当选择一个替代项目进 行检查。,审计,（三）评价样本结果阶段,分析样本误差推断总
27、体误差形成审计结论,审计,1、分析样本误差,审计人员应当调查识别出的所有偏差或错报的 性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审 计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽 样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和 定量评估一样重要。即使样本的统计评价结果 在可以接受的范围内，审计人员也应对样本中 的所有误差（包括控制测试中的控制偏差和细 节测试中的金额错报）进行定性分析。,审计,2、推断总体误差,当实施控制测试时，审计人员应当根据样 本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考 虑这一结果对特定审计目标及审计的其他 方面的影响。当实施细节测试时，审计人员应当根据样 本中发现的错报金额推断总体错报金额，并
28、考虑这一结果对特定审计目标及审计的 其他方面的影响。,审计,【例题2】错报的推断,假定，应收账款年末余额为2 000万元，审计人员抽查10%样本发现金额有100万 元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此审计人员推断总体的错报金额为400万元（即2 00020%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断错报。,审计,3、形成审计结论,包括：控制测试中的样本结果评 价、细节测试中的样本结果评价,审计,（1）控制测试中的样本结果评价,在控制测试中，审计人员应当将总体偏 差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑 抽样风险。,审计,比较总体偏差率上限与可容忍偏差率关系,偏差率上限估计
29、值=总体偏差率抽样风险允许限度,估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受；,估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不 能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序 的数量；,估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是 否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。,控制测试-采用统计抽样时,审计,67,控制测试-采用非统计抽样时,比较样本偏差率与可容忍偏差率样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重 大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不可接受；样本偏差率低于可
30、容忍偏差率，其差额不大不小，考虑是否 接受总体，考虑扩大样本规模以进一步收集证据。,审计,68,（2）细节测试中的样本结果评价,在细节测试中，审计人员首先必须根据样本中发现 的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将 被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中 减掉后，审计人员应当将调整后的推断总体错报与 该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须 考虑抽样风险。(两种抽样分别讨论),审计,69,细节测试-采用统计抽样时:,比较总体错报上限与可容忍错报的关系总体错报上限=推断的总体错报+抽样风险允许度总体错报上限低于可容忍错报，总体可以接受，所测试的交易或账户余额不存在重大错报；计算的总
31、体错报上限大于或等于可容忍错报，总 体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错 报。审计人员应建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。,审计,70,细节测试-采用非统计抽样时,审计,71,调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受，应建 议被审计单位调整账面记录；修改进一步审计程序；调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，总体不能接受，应建议被审计单位调整账面记录；修改进一步审计程序；,调整后的总体错报小于可容忍错报，其差额不大不小，考 虑是否接受总体，并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一 步的证据；调整后的总体错报大大低于可容忍错报，总体可以接受。,三、审计抽样在控制测试中
32、的运用,主要有两种抽样方法：发现抽样、属性估计抽 样在发现抽样中，审计人员使用的预计总体偏差 率是0。在检查样本时，一旦发现一个偏差就立 即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则 可以得出总体偏差率时以接受的结论属性估计抽样是用以估计被测试控制的偏差发 生率，或控制未有效运行的频率-主要讲在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。,审计,(一)样本设计阶段,1、确定测试目标2、定义总体和抽样单元（1）定义总体在控制测试中，审计人员必须考虑总体 的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有 同样的特征。,审计,（2）定义抽样单元审计人员定义的抽样单元应与审计测 试
33、目标相适应。在控制测试中，审计人员应根据被测 试的控制定义抽样单元。抽样单元通常 是能够提供控制运行证据的一份文件资 料、一个记录或其中一行。,审计,3、定义偏差在控制测试中，误差是指控制偏差。4、定义测试期间（1）将总体定义为整个被审计期间的交 易（2）将总体定义为从年初到期中测试日 为止的交易,审计,（二）选取样本阶段,1、确定样本规模（1）影响样本规模的因素在控制测试中影响样本规模的因素如下：可接受的信赖过度风险在实施控制测试时，审计人员主要关注抽样风险 中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样 本规模反向变动。控制测试中选取的样本旨在提 供关于控制运行有效性的证据。,审计,在控制测试中，影响审计人员可以接受的信赖 过度风险的因素包括：1)该控制所针对的风险的重要性；2)控制环境的评估结果；3)针对风险的控制程序的重要性；4)证明该控制能够防止、发现和改正认定层次 重大错报的审计证
