1、第25章 合并财务报表练习一、单项选择题1、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（）。 A、母公司应当将其控制的大部分子公司（含特殊目的主体等）纳入合并范围；但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不应当纳入合并范围B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D、某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，购入方确认的金融资产与发行方确认的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目【正
2、确答案】 A【答案解析】 选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10357798,点击提问】 2、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（）。 A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润
3、份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整【正确答案】 D【答案解析】 【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】 【答疑编号10357799,点击提问】 3、下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。 A、已宣告破产的原子公司B、已宣告被清理整顿的原子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司【正确答案】 D【答案解析】 【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10357811,点击提问】 4、M 公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接
4、和间接合计拥有B公司的股权为()。 A、30%B、40%C、70%D、100%【正确答案】 C【答案解析】 因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有 B公司的股权为70%。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10357813,点击提问】 5、甲、乙公司属于同一集团公司控制下的两家子公司。208年2月26日，甲公司以账面价值为4 000万元、公允价值为3 800万元的生产线作为对价，自集团公司处取得乙公司60的股权，相关手续已办理；当日乙公司相对最终控制方而言的账面净资产总额为5 000万元（其中股本2000万元、资本公积1000万
5、元、盈余公积200万元、未分配利润1800万元），公允价值为6 000万元。208年3月5日，乙公司宣告发放207年度现金股利1 000万元。假定不考虑其他因素影响。则合并日甲公司应编制的合并抵消分录为（）。 A、借：股本 2000资本公积 1000盈余公积 200未分配利润 1800贷：长期股权投资 3000少数股东权益 2000B、借：股本 2000资本公积 1000盈余公积 200未分配利润 1800贷：长期股权投资 3600少数股东权益 1400C、借：股本 2400资本公积 1200盈余公积 240未分配利润 2160贷：长期股权投资 3600少数股东权益 2400D、借：股本 24
6、00资本公积 1200盈余公积 240未分配利润 2160贷：长期股权投资 3000少数股东权益 3000【正确答案】 A【答案解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5 000603 000（万元），合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】 【答疑编号10365680,点击提问】 6、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100股权。乙公司可辨认净资产账面
7、价值（等于其公允价值）为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元， 2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（）。 A、0 B、1 000万元 C、900万元 D、705万元【正确答案】 D【答案解析】 经调整后，乙公司2010年度的净利润300 （500400）（500400）/106/12205（万元）；甲公司对乙公司的长期股
8、权投资按权益法调整后的金额500205100705（万元）。【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】 【答疑编号10445039,点击提问】 7、下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。 A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B、A公司拥有C公司48%的权益性资本C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本【正确答案】 D【答案解析】 A公司直接和间接合计拥有C公
9、司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。 【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10445123,点击提问】 8、甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录
10、，不正确的是( )。A、合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元B、合并利润表中应抵消资产减值损失5万元C、合并利润表中应抵消所得税费用5万元D、合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元【正确答案】 C【答案解析】 选项C处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。借：应收账款坏账准备(1 500-1 480)20 贷：未分配利润年初 15资产减值损失 (1 485-1 480)5借：未分配利润年初 3.75所得税费用 1.25贷：递延所得税资产 (2025)5【答疑编号10445308,点击提问】 、2010年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是(
11、 )。A、借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75B、借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15C、借：应收账款坏账准备 15贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75D、不作抵消处理【正确答案】 C【答案解析】 【答疑编号10445309,点击提问】 9、东方公司及其子公司（中科公司）207年至209年发生的有关交易或事项如下： （1）207年12月31日，东方公司与中科公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给中科公司，售价为55
12、0万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。中科公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。中科公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。 （2）209年12月31日，中科公司以260万元的价格将专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。根据税法规定，出售专利权应缴纳营业税13万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、东方公司在209年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损失为（ ）。A、20万元B、-20万元C、7万元D、-7万元【正确答案】 D【答案解析】 合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之
13、差。故东方公司在209年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/52）-13=7（万元）。题目中问的是确认的损失，故应为-7万元。【答疑编号10445239,点击提问】 、208年12月31日东方公司合并资产负债表中，无形资产应当列报的金额为（ ）。A、550万元B、400万元C、440万元D、320万元【正确答案】 D【答案解析】 站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。东方公司208年12月31日合并资产负债表中，中科公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/
14、5=320（万元）。 【答疑编号10445238,点击提问】 二、多项选择题1、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（）。 A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分C、子公司分配现金股利D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失E、子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】 【答疑编号10445049,点击提问】 2
15、、甲公司为乙公司的母公司，2011年末甲公司应收乙公司1 000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵消分录为（）。 A、借：应付账款 1 000贷：应收账款 1 000B、借：应收账款 1 000贷：应付账款 1 000C、借：资产减值损失 50贷：应收账款坏账准备 50D、借：应收账款坏账准备 50贷：资产减值损失 50【正确答案】 AD【答案解析】 【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】 【答疑编号10499442,点击提问】 3、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（ ）。 A、因非同一控制下企业
16、合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并
17、利润表。【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10515360,点击提问】 4、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。 A、甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业B、甲公司持有其40股份，且受托代管B公司持有其30股份的被投资企业C、甲公司持有其43股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业D、甲公司持有其40股份，甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业E、甲公司持有其38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【正确答案】 ABCE【答案解析】 选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，
18、具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10445124,点击提问】 5、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品
19、不符合新环保要求，丙公司已于2011年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。（4）甲公司拥有X 公司40%股份，X公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：乙公司年初存货中有1000 万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公
20、司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012 年度对外销售50%。2012 年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000 万元，至2012 年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。丁公司2012 年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000 万元，销售毛利率为25%。至2012 年末，该批汽车配件全部未对外销售X 公司2012 年3 月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000 万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。要求：根据上述资料回答下列各题
21、。 、在甲公司2012 年度合并报表编制时，下列企业应纳入甲公司合并范围的有（ ）。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D、X 公司E、Y 公司【正确答案】 ADE【答案解析】 选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围；选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。【答疑编号10445344,点击提问】 、对于甲公司与乙公司发生的内部交易，甲公司2012年合并报表编制时，下列处理中正确的有（ ）。A、调减甲公司年初未分配利润200 万元 B、调减甲公司营业收入3000万元C、调减甲公司营业成本1620万元 D、调减甲公司营业成本2620万元E、调减乙公司存货580
22、 万元【正确答案】 ABDE【答案解析】 抵消分录：借：期初未分配利润 200贷：营业成本 200借：营业收入 3000贷：营业成本 3000借：营业成本 580贷：存货 580【答疑编号10445345,点击提问】 6、ABC集团公司拥有甲上市公司70的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2011年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49的有表决权股份，ABC集团公司直
23、接拥有A公司51的有表决权股份。（2）B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元。甲公司拥有B公司42的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。（3）C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22、11的有表决权股份。甲公司与C公司的其他
24、股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。（4）D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。（5）E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董
25、事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于甲公司2011年度合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（）。A、A公司不纳入甲公司合并范围B、B纳入甲公司合并范围C、C公司不纳入甲公司合并范围D、D纳入甲公司合并范围E、E公司不纳入甲公司合并范围【正确答案】 ABCDE【答案解析】 应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。【答疑编号10445121,点击提问】 、下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述中，不正确的有（）。A、甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后
26、续计量采用权益法核算B、甲公司虽然拥有B公司42的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算C、甲公司拥有C公司28的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算D、由于甲公司对D公司的出资比例为50，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算E、虽然甲公司对E公司的出资比例为50，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算【正确答案】 CDE【答案解析】 选项C，甲公司拥有C公司28的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的
27、投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22、11的有表决权股份且具有关联方关系。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。选项D，虽然甲公司对D公司的出资比例为50，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。选项E，由于甲公司对E公司的出资比例为50，且E公司董事
28、会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会23以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。【答疑编号10445122,点击提问】 7、2010年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。(1)A公司以银行存款8 000万元为对价,2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元
29、，未分配利润为2 700万元。(2)C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8 500万元，公允价值9 000万元。C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)C公司2010年7月1日至12月31日实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元；2010年8月1日宣告分派现金股利255万元。 (4)A公司2010年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17，每件成本7.5万元，C公司2010年对外销售60件。(5)该合并采
30、用应税合并，适用的所得税税率为25，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关A公司2010年末合并财务报表抵销分录的表述，正确的有( )。A、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元B、因抵销存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元C、为C公司的固定资产补提折旧25万元D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元E、抵销少数股东权益项目的金额为3 366万元【正确答案】 ABCE【答案解析】 内部交易抵销分录：借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 (400.5)20 贷：存货 20借：递延所得税资产 5贷：所得税费用（2025）5将子公司的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产 500贷：资本公积 500计提折旧： 借：管理费用 25贷：固定资产累计折旧 （500/106/12）25按照权益法调整长期股权投资：2010年C公司实现净利润以C公司2010年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2010年后半年的净利润为：1 000-25975（万元）合并财务报表确认的投资收益(975-255)70
