1、我国政府绩效审计问题及案例分析摘 要：政府绩效审计既是一种管理审计，又是一种治理审计。近年来，各级审计机关在绩效审计发展方面进行了大量积极的探索， 取得了一定的成效，但是离绩效审计的科学发展要求还有相当的差 距。分析了我国政府绩效审计存在的问题和制约因素，最后对实际工 作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。关键词：政府；绩效审计；问题；案例分析。1引言。我国政府绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特 定的政治、经济制度和政府管理水平而开展的。20世纪80年代中期 至90年代初是我国政府绩效审计的萌芽时，在国有企业每况愈下的 客观压力下，审计机关积极开展了绩效审计理论与试点的工作，提出
2、了“从财务审计入手，加以分析，落实到经济效益”，这也决定了当时 对效益审计一股侧重于对企业的效益审计。2005年以来我国审计机 关倡导开展的绩效审计，主要是围绕公共资金管理和使用的有效性进 行的，是广义的、综合目标的绩效审计。这里的被审计单位已经从单 纯的国有企业，扩大到所有管理和使用公共资金的政府部门和企业事 业单位。本文主要对我们政府绩效审计中存在的主要问题进行探讨， 并对实际工作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。2我国政府绩效审计存在的主要问题。21对绩效审计认识不足。在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范 围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它 的
3、实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。从目前仅有的一 些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。甚至有 一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在 现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义 不大。诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础 上开展绩效审计的难度确实较大。2-2较难获取准确充分的审计证据。绩效审计所执行的评价，就是对有关证据做出系统客观的分 析。审计人员必须对审计证据的理论以及获得、分析证据的技术有透 彻的了解。审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，绩效审 计具体分析工作的安排是建立在评价所收集资料的基础之
4、上。审计资 料包括关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料；组织结构、经 营活动的背景资料；经营目标等目标资料；被审计单位完成目标的各 种方法、利用各种方法完成目标的程度的活动资料；被审计单位为了 有效地完成目标而采取的程序和控制措施，如计划、财务控制、管理 信息系统等资源资料。2-3绩效指标评价体系不完善。绩效审计必须有一个用以比较和评价当期成果的标准。在财务 审计中，评价财务报表的表述内容的标准是公认会计准则。但在绩效 审计中，评价经济活动的标准是由管理当局负责设计和应用的，审计 人员通常根据管理当局所制定的标准进行评价。但是，目前能评价绩 效指标的体系存在很大的局限性，即只有财务指标，没
5、有非财务指标; 只有历史指标，没有未来价值指标；综合性指标多，单项指标少，缺 乏“预警，指标。在标准缺乏的情况下，审计人员就不能深入了解被审 计单位的经济效益，必须从其它来源“借用”标准或是自己设计某种标 准，然后用以衡量工作成果。这往往是一项困难的工作，解决办法就是自行开发和创建有效 的指标体系，但这不是一朝一夕就能完成的。2-4不能全面实施绩效审计。目前的政府绩效审计中，更多的是针对基本建设投资、金融业 务进行的，而对于主要的公共部门，即行政事业单位的经费开支、专 项资金，现在还很少开展绩效审计，与此同时国有企业是开展经济效 益审计最早的领域，但最近一些年来，随着国有企业转换经营机制， 现
6、代企业制度以及有效激励与约束机制的逐步建立，国有资产管理方 式得以逐步改革和完善，注重企业绩效己经越来越成为企业经营管理 者的自觉行为，这些企业的绩效似乎己不再是政府审计所关注的重点 问题，有向内部审计倾斜的趋势。然而，目前在国有企业中存在的一 个显著问题就是对外投资的绩效问题，许多不良资产是由于投资决策 失误、管理不善、或化公为私导致的。另外，随着政府采购工作的兴 起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是 真实和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性则考虑不 多。3下关区审计局绩效审计案例分析。3.1项目基本概况。2010年南京市下关区审计局对该区2008年度和2
7、009年度的残疾人联合会（以下简称下关区残联）残疾人保障专项资金的使用情况 进行了审计。在分析了该项目的具体情况以后，提出了完善政策的措 施，不仅完成了对真实性合法性的目标审计，又反映了绩效性目标。下关区残联是全区残疾人代表组织和主管残疾人工作的事业 团体，承担政府委托的部分职能，是中国残疾人联合会的地方组织。 2008、2009年省、市残联和区财政实拨残疾人保障资金为2488000 元和3493530元；2008、2009年度投入使用残疾人社会保障资金为 2747166.59元和2941198-30元，连续两年保持一定的增幅。区残联 财务执行行政单位会计制度，截止2009年12月31日，单位
8、账面 资产、负债、净资产情况：资产194090L65元，其中，银行存款 113923455元、暂付款44775740元、固定资产353910元;负债（暂 存款）6447887元；净资产119843944元，其中，固定基金353910 元，结余84452944元；拨入专款677983S4元。另有财政专户余额 218341.61 元。下关区残联残疾人保障专项资金主要用于康复工作经费、教育 就业工作经费、社会保障经费及事业工作经费等。残疾人保障专项资 金涉及面广，既涉及区财政局、残联，又涉及各街道、各社区的服务 社，但使用具体落实到了街道，有些项目则通过街道落实到了社区， 因此审计组将街道和社区对资
9、金的使用情况作为了审计的重点。审查 了开办费的使用是否合理、有无挤占挪用；人员工资的发放是否及时, 发放标准是否符合规定，是否存在克扣工资现象；是否存在虚报冒领, 截留专项资金的情况；审查了每个项目每个街道是否都制定了专门的 管理制度及考核办法，执行是否有效；是否建立相应的人员管理档案, 人员录用手续是否合规完整，录用的人员是否符合规定，程序是否规 范，是否公平；残疾人员对项目是否满意，项目是否达到了预期效果。3-2审计结果分析。审计小组针对审计中发现的残疾人保障专项资金会计核算不 规范、配套资金不到位、违规发放补贴等问题，提出了建立统一的残 疾人保障专项资金专户，将全部资金纳入专户管理，按具
10、体用途进行 分账核算等加强财务管理的建议。建议区残联制定聘用人员岗位工作 考核标准与奖惩办法，激发了残疾人就业管理所人员的工作热情。在 财务管理、采购和公务招待方面加强财务管理，完善审批程序。同时, 建议各街道组建一个残疾人保障项目综合管理机构，改变原来的项目 主管部门牵头管理的模式，统一对残疾人保障项目和人员进行专项管 理，启动具有区域特点的残疾人保障项目，让更多的残疾人得到更多 的照顾和就业机会。从项目实施情况看，该次审计重点以推进社会事业改革和发展 为目标，评价了专项资金在保障国民经济和社会发展方面作用的发挥 情况和程度，评价了各部门使用资金的效果，评价了各项管理控制制 度的健全有效，揭
11、示了存在的问题，提出了改进意见和建议。但由于 审计的环境条件，使本项目在着眼于政策执行评价等方面还存在着一 定的局限性。项目方案中虽然包括了政策贯彻落实情况的审计内容， 但由于审计判断和绩效评价的标准缺乏参照系和统一性，造成对全区 政策绩效情况的综合分析还不够深入宏观。4结语。在上述案例中，将绩效审计与财务审计相结合，真实性、合法 性和效益性相统一开展的，审计内容既包括反映财务收支方面，也包 括效益、效果方面，但由于没有有效利用绩效审计方法，绩效评价的 标准和指标不明确，当然还有审计人员主观上对绩效审计不重视，对 绩效审计的开展存在畏难情绪，所以导致审计实施只突出了合法性内 容，对政策分析关注不够，政策效果审计调查点到为止，绩效审计的 目标未能完全实现。参考文献。【1】梁素萍我国政府审计存在的问题及对策探讨【J财政监督， 2010, (5) 齐兴利，尹平，徐中华我国政府绩效审计的发展策略 J经济研究参考，2007, (6)3王善平，宋艳论科学的政府绩效审 计观J财经问题研究,2010, (12) .
