1、胡敏 手机：18811450866 E-mail:,第三章 财务预算,财务预算,特征与作用,分类,预算体系,预算工作组织,预算编制程序,增量预算法与零基预算法,固定预算法与弹性预算法,定期预算法与滚动预算法,业务预算的编制,专门决策预算的编制,财务预算的编制,预算的执行,预算的调整,预算的分析与考核,预算的编制方法,主要内容,预算编制,预算执行与考核,第一节预算管理的主要内容,一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。特征：预算与企业的战略或目标保持一致；预算
2、是数量化的并且具有可执行性最主要特征作用：预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标预算可以实现企业内部各个部门之间的协调预算可以作为业绩考核的标准,第一节预算管理的主要内容,二、预算的分类 根据预算内容的不同,第一节预算管理的主要内容,二、预算的分类 从预算指标覆盖的时间长短划分 短期预算：通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。长期预算：预算期在一年以上的称为长期预算。,【例多选题】（2012）企业预算最主要的两大特征是（）。,A.数量化 B.表格化C.可伸缩性 D.可执行性,【例多选题】（2012）下列各项中，属于业务预算的有（）。,A.资本支出预算 B.生产预算C.
3、管理费用预算 D.销售预算,【例多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（）。,A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表,【例判断题】（2011考题）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）,三、预算工作的组织董事会或类似机构决策层：对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。预算委员会或财务管理部门管理层和考核层：拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管
4、理部门管理层和考核层：具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。,三、预算工作的组织企业内部职能部门执行层：具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。企业所属基层单位执行层：负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。,【例判断题】（2012）企业财务管理部门应当利用报表监
5、控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（）,【例判断题】（2010）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）,四、预算工作程序,第二节预算的编制方法,企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。,一、增量预算法与零基预算法,1.增量预算法 指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。假设：企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；企业现有各项业务的开支水平
6、是合理的，在预算期予以保持；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。,一、增量预算法与零基预算法,2.零基预算法零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。,零基预算法程序：（1）企业内部各级部门的员工
7、，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行 成本与效益分析。不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资产的租金等。可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本，如广告费、职工培训费等。该类费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多少并非绝对不可改变。,零基预算法程序：（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目应优先安排
8、不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。如污染治理费用等。可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如新建办公楼的费用。,零基预算的优缺点：优点：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金缺点：编制工作量大,【例单选题】（2012）下列
9、各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。,A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费,【例单选题】（2011考题）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。,A.增量预算B.弹性预算 C.滚动预算D.零基预算,【例单选题】（2011考题）运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。,A.可避免费用B.不可避免费用 C.可延缓费用D.不可延缓费用,二、固定预算法与弹性预算法,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。1、固定预算法 又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某
10、一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法 特点：一是适应性差。二是可比性差。,2、弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法适用范围：理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。注意：选择业务量的计量单位。以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等 确定适用的业务量范围。一般来说，可定在正
11、常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。,2、弹性预算法（1）公式法：公式法是运用总成本性态模型（yabx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小 缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用,【例】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修
12、理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。,运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 00023 50010 000（元）。因为任何成本都可用公式“yabx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。,2、弹性预算法（2）列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到
13、与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。,【例】A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表所示。【思考】业务量为500小时的预算成本=？,变动成本=500（0.210.1）=650（元）固定成本=400（元）混合成本：,设实际业务的预算修理费为x元，则：,采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。500小时预算成本=6504005102081 768（元）,【例多选题】（2011）运用公式“yab
14、x”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。,A.生产量B.销售量 C.库存量D.材料消耗量,【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（）万元。,A.96 B.108 C.102D.90,【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。,A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本,三、定期预算法
15、与滚动预算法,1、定期预算法定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。,2、滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。类型：逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位
16、，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。逐季滚动：以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。混合滚动：同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征,执行与调整,【例】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2011年全年制造费用预算 金额单位：元,【例】2011年3月31日公司在编制2011年第二季度2012年第一季度滚
17、动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见“2011年第二季度2012年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。,2011年第二季度2012年第一季度制造费用预算金额单位：元,要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。,（1）间接人工费用预算工时
18、分配率（213048/48420）（150%）6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率 174312/484203.6（元/小时）（2）间接人工费用总预算额484206.6319572（元）每季度设备租金预算额38600（120%）30880（元）,（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：,2010年第二季度2011年第一季度制造费用预算金额单位：元,预算编制方法,第三节预算编制,（一）销售预算,销售数量,销售单价,当期销售当期收现,当期收回前期应收款,预计资产负债表,【例】M公司编制的今年分季度销售预算。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将
19、于下季度收到。,年末应收账款为多少？,销售预算 单位：元,预计现金收入：,3600040%=14400,【例单选题】某企业生产销售单一产品，单价为10元/件。预计2011年第四季度各月销售量分别为5000件、6000件、8000件。如果该企业的信用政策为：当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%，则2011年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（）。,A.59000元 B.68000元C.52000元 D.40000元,以销售预算为基础编制，主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。预计生产量：仅有实物量，没有价值量。无法直接为现金预算提供资料。,（二）生产预算,预计生产量,预计
20、销售量,期末存货,期初存货,=,+,-,*下季度销售量比例,【例】M公司编制的今年分季度生产预算。假设期末存量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货10件，年末存货20件。,生产预算 单位：件,【例多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。,A.预计材料采购量 B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量,（三）直接材料预算,预计生产需用量,预计材料采购量,预计材料采购金额,预计购料现金支出,+,预计生产量,预计生产需用量,期末存量,期初存量,+,-,*下季度生产需用量比例,单耗,采购量,单价,本期采购本期付现,前期采购本期付现,预计资产负债
21、表,【例】M公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。,直接材料预算,【例】M公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。,直接材料预算,年末应付账款=？,928050%=4640,【例单选题】（2012）某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月
22、的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（）。,A.2100万元B.1900万元C.1860万元D.1660万元,预计一季度季末的应付账款？,（四）直接人工预算,预计生产量,单位工时,每小时人工成本,人工总成本,=,人工总工时,【例】M公司编制的今年分季度直接人工预算,直接人工预算,（五）制造费用预算,预计生产量,单位变动成本,变动制造费用,=,（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。（3）制造费用预算需预计现金支出。,
23、固定制造费用,+,变动制造费用,制造费用支出,=,-,折旧摊销,由于折旧不付现,【例】M公司编制的今年分季度制造费用预算,制造费用预算 单位：元,为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时（直接人工预算）=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）,年度人工总工时=预计生产量单位工时,（六）产品成本预算,预计生产量,单位成本,生产成本,=,期末存货量,单位成本,存货成本,=,预计销售量,单位成本,销货成本,=,单位成本包含,直接材料,直接人工,变动与固定制造费用,+,
24、+,产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。,【例】M公司编制的今年产品成本预算。,产品成本预算,（七）销售与管理费用预算,（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础。（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。,【例】M公司编制的今年销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。,销售费用和管理费用预算单位：元,二、专门决策预算的编制,专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资
25、决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。,【例】M公司编制的今年专门决策预算。,专门决策预算表 金额单位：元,三、财务预算的编制,（一）现金预算 现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。期初现金余额现金收入可供使用现金
26、可供使用现金现金支出现金余缺现金余缺现金筹措现金运用期末现金余额,现金预算的结构,筹集资金1.补足资金2.保证最低余额3.考虑借款整数要求,筹集资金1.保证最低余额2.考虑借款整数要求,资金运用1.预留最低余额2.支付利息或归还本金3.其他运用,【例】M公司编制的今年分季度现金流量预算。假设理想的现金余额是3 000元。银行要求借款额必须是1 000元的整数倍。借款利息按季支付。新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末。如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍本例中，长期借款利率为12%，短期借款利率为10%。M公司上年末的长期借款余额为120 000元，,前三
27、季度的长期借款利息均为：（120 00030 000）12%/44 500（元），第四季度的长期借款利息（120 00030 00060 000）12%/46 300（元）。,现金预算单位：元,1季度：-41800+30000+W-W2.5%-4500=3000，W=19 794.882季度：8060-500-4500=30603000，不需借款，也不还款。3季度：还款=14840-500-4500-3000=6840，还款68004季度：71810+60000WW2.5%330-63003 000，W21 989.74,【例】ABC公司2009年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为5060
28、万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其他融资计划。要求：计算上表中用字母“AI”表示的项目数值（除“G”和“I”项外，其余各项必须列出计算过程）。,ABC公司编制的2009年度现金预算的部分数据如下表所示（金额单位：万元）：,A401010100050（万元）B50050（万元）C=0-（-20）=20（万元）D201.5%0.3（万元）E31.3200.351（万元）F132.360200.352（万元）G40（万元）H4055
29、36.65576.6（万元）I60（万元）,（二）预计利润表,预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。通过编制预计利润表，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。,【例】M公司编制的今年预计利润表。,预计利润表 单位：元,【提示】“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因有诸多纳税调整事项存在。,【例多选题】下列关于全面预
30、算中的预计利润表编制的说法中，正确的有（）。,A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算B.“销售成本”项目的数据，来自生产预算C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的。,（三）预计资产负债表,预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项
31、业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。,【总结】,请大家画图总结！,【总结】,【总结】,（1）在生产领域的相关预算中，综合性最强的是单位生产成本预算（以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础）（2）财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言，综合性最强。（3）在财务预算中，综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲，在全面预算体系中，预计资产负债表综合性也是最强的。,【例单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算 C.现金预算D.资本支出预算,第四节预算的执行与考核,一、预算的执行企业预算一经批复
32、下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。,二、预算的调整,1.预算调整程序企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差，可以调整预算。企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告。企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至于企业董事会或经理办公会议批准，然后下达执行。,二、预算的调整
33、,2.预算调整决策要求（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。,三、预算的分析与考核,企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。【例判断题】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。（）,【答案】【解析】企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。,
