1、第五章 辅助生产费用的核算,1.辅助生产费用的归集2.辅助生产费用的分配方法,第一节 辅助生产费用核算的特点,一、几个相关概念 1、辅助生产 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。,2、辅助生产费用 辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。3、辅助生产成本 辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和（
2、即辅助生产费用的对象化），即这种产品和劳务的辅助生产成本。,二、辅助生产费用核算的特点 归集和分配归集：按照产品或者劳务进行归集分配：按照受益对象进行分配,第二节 辅助生产费用归集的核算,一、帐户设置 辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集和分配。辅助生产费用根据制造费用的核算方式分为两种方法：,1.辅助车间制造费用先通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。,辅助车间制造费用不单独核算的理由：A.辅助生产车间规模较小；B.辅助生产车间制造费用较少；C.辅助生产车间一
3、般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。,二、辅助生产费用归集的会计分录 1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 在这种情况下，辅助生产车间发生的 费用计入两个帐户。,辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。,会计分录如下：（1）借：辅助生产成本车间 贷：原材料 应付工资 应付福利费等,（2）借：制造费用辅助车间 贷：
4、原材料 应付工资 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用,（3）分配结转制造费用借：辅助生产成本 贷：制造费用辅助生产,2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况 辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。会计分录如下：,借：辅助生产成本车间 贷：原材料 应付帐款 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用,第三节 辅助生产费用分配的核算,辅助车间为基本生产车间和管理部门等提供产品、劳务等服务，需要按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“辅助生产成本”帐户
5、无余额。,辅助生产成本的分配有四种方法:1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代数分配法 4.按计划成本分配法 注意掌握各种方法的计算、适用范围和优缺点,一、直接分配法1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。2、计算,例题解析，参见教材49页,3、优缺点 优点：分配手续简单 缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性 适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。,二、交互分配法1、步骤：分两个阶段进行分配，又称二次分配法。a.第一次交互分配，即对内分配，只在各辅助生产车间之间进行分配，对其他
6、受益部门暂不分配。b.第二次交互分配，即对外分配，实质就是直接分配法。,2、计算a.第一次分配 辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：,b.对外分配阶段 以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。注意：需要计算待分配费用。第一次 交互分配后的实际费用=,交互分配前 交互分配 交互分配 的实际费用 转入费用 转出费用,例题解析，参见教材51页,3、交互分配法评价 优点：分配结果比直接分配法更为准确 缺点：A.分配结果不够准确，工作量较大；B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。,三、代数分配法 建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受
7、益单位分配辅助生产费用。X：每立方米水的成本 Y：每度电成本则：4085+6000Y=82600X 9020+20000X=46000Y计算得：X=0.0658 Y=0.225,供电车间 供水车间供电车间 200000.0658=1316 供水车间 6000 0.225=1350甲产品耗用 20600 0.225=4635基本车间耗用 16000 0.225 410000.0658=3600=2697.80厂部耗用 2400 0.225 16000 0.0658=540=1052.80销售机构耗用 211 368.40,供电车间原成本9020元加上分得水费1316元等于10336元,是供电车间
8、实际发生的费用。销售机构耗用电费=10336-1350-4636-3600-540=211元,供水车间原成本4085元加上分得电费1350元等于5435元,是供水车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元,作成会计分录如下：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.80 管理费用 1592.80 营业费用 579.40 贷：辅助生产成本供水车间 5435 供电车间 10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。,代数分配法评价：优点：计算结果最为精确 缺点：计算手续较为麻烦
9、适用范围：电算化程度较高的企业。,四、按计划成本分配法 特点：分两个阶段进行分配 第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：,供水车间 供电车间供水车间耗用 60000.24=1440供电车间耗用 200000.06=1200甲产品耗用 206000.24=4944基本车间耗用 410000.06 160000.24=2460=3840厂部耗用 160000.06 24000.24=960=576销售机构耗用 56000.06 10000.24=336=240按计划成本分配小计 4956 11040,编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本供水车间
10、 1440 供电车间 1200 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040,第二阶段：差异处理,供电车间成本差异=（9020+1200）-11040=-820供水车间成本差异=（4085+1440）-4956=569,差异处理方法有两种：分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。作会计分录如下：借：管理费用 569 贷：辅助生产成本供水车间 569借：管理费用 820 贷：辅助生产成本供电车间 820,计划成本分配法优点：按计划成本进行一
11、次分配，分配较为简便；平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。,小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。,辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11
12、000元。辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：,1.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20辅助生产费用分配表:,辅助生产费用分配表(直接分配法),辅助生产费用分配会计分录：借：生产成本基本生产成本 9500制造费用 6800管理费用 3100贷：生产成本辅助生产成本19400,2.采用一次交互分配法分配辅助生产费用 第一步：交互分配阶段,锅炉车间分配率=11000/2500=4.40机修车间分配率=8400/2400=3.50辅助生产费用分配表:,辅助生产费用分配表(交互分配阶段),交互分配会计分录：机修车
13、间分配给锅炉车间修理费借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1400贷：生产成本辅助生产（机修车间）1400 锅炉车间分配给机修车间蒸汽费借：生产成本辅助生产（机修车间）1320贷：生产成本辅助生产（锅炉车间）1320,交互分配后锅炉车间实际成本=11000+1400-1320=11080元交互分配后机修车间实际成本=8400+1320-1400=8320元,第二阶段:对外分配阶段,辅助生产费用分配表(对外分配阶段),对外分配会计分录：借：生产成本基本生产成本9576制造费用6744管理费用3080贷：生产成本辅助生产成本19400,3.采用代数分配法分配辅助生产费用今机修车间单位成本为x,锅炉车间
14、单位成本为y，则 8400+300y=2400 x 11000+400 x=2500y解得：x4.1325 y5.06,辅助生产费用分配表(代数分配法),借：辅助生产成本机修车间 1518 锅炉车间 1652 基本生产成本甲产品 5060 乙产品 4554 制造费用 6701 管理费用 3085贷：辅助生产成本机修车间 9918 锅炉车间 12652,3.计划成本分配法 若机修车间的单位成本是4.0元,锅炉车间的单位成本是4.8元。则辅助生产费用的分配表如下:,）按计划成本分配会计分录：借：生产成本辅助生产（锅炉车间）1600制造费用6000管理费用2000贷：生产成本辅助生产（机修车间）9600,借：生产成本辅助生产（机修车间）1440生产成本基本生产9120制造费用 480管理费用 960贷：生产成本辅助生产（锅炉车间）12000,）结转成本差异会计分录：借：管理费用840贷：生产成本辅助生产840,
