1、第三章 账户与复式记账方法的应用,第一节 经济业务与会计处理基础第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果业务的核算,1,1.了解经济业务的含义和分析经济业务 2.掌握会计处理基础的含义及其种类 3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，进行主要业务的账务处理。,目的要求,2,1.会计处理基础：收付实现制、权责发生制 2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账户包括各账户的性质、用途及结构。,重点难点,3,一、经济业务（一）概念 经济业务：也称会计事项，是指会计主体所发生的能用货币进行计量并影响会计要素的有关项目
2、发生增减变动的经济活动。（二）特点 1.能用货币进行计量的经济活动。2.能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动,第一节 经济业务与会计处理基础,4,（三）工业企业的主要经济业务 1.供应过程业务：从货币资产到原材料 2.生产过程业务 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 3.销售过程业务 从产成品到货币资产 4.财务成果业务 财务成果计算与分配,第一节 经济业务与会计处理基础,5,二、会计处理基础（一）概念 会计处理基础：也称记账基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。在会计分期的条件下，企业在一定会计期间内所发生的收入和费用，可能在本期已经收到或付出款项，也可能在本期
3、尚未收到或付出款项；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。对于这些收支期间与归属期间不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，来确定其归属期。,第一节 经济业务与会计处理基础,6,（二）收付实现制（现金收付基础，现收现付制）1.含义：它是以款项的实际收付（实收实付）为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。2.如何确认本期的收入和费用（1）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。（2）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。,第一节 经济业务与会计处理基础,7,3.优缺点及适用范围（1）优点
4、：账务处理比较简单。（2）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（3）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。（三）权责发生制（应计基础、应收应付制）1.含义：它是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。2.如何确认本期的收入和费用,第一节 经济业务与会计处理基础,8,（1）凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理。（2）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。3.优缺点及适用范围（1）优点：能合理确定各个会计期间的损益。（2）缺点：账务处理比较复杂。（3）适用于：盈利性组织。如企业等单位。
5、我国企业会计准则规定：“会计核算应当以权责发生制作为记账的基础”。,第一节 经济业务与会计处理基础,9,第一节 经济业务与会计处理基础,10,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,11,一、主要经济业务 1.投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资 投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。,第二节 资金筹集业务的核算,12,2.借入资金：指企业向金
6、融机构取得的各种借款。短期借款 长期借款（1）短期借款：指偿还期在一年以内的各种借款。它主要用于维持企业日常经营活动所需的资金，借款利息作为财务费用计入当期损益。,第二节 资金筹集业务的核算,13,（2）长期借款：指偿还期在一年以上的各种借款。它主要用于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不同情况处理在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用，即应当予以费用化。,第二节 资金筹集业务的核算,14,二、设置和运用的主要账户 为了对上述经济业务进行反映和监督，应设置和运用
7、以下几个账户：1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：,第二节 资金筹集业务的核算,15,实收资本,2.“短期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：,第二节 资金筹集业务的核算,16,3.“长期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：,短期借款,第二节 资金筹集业务的核算,17,三、资金筹集业务核算举例（见教材）,长期借款,第二节 资金筹集业务的核算,18,例由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营
8、公司。收到A出资款转帐支票100000元，送存银行。B以房屋投资(原值12万，已折旧4万)，余款以存款补齐。C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款。,第二节 资金筹集业务的核算,19,实收资本,银行存款,无形资产,实收资本-A,实收资本-B,实收资本-C,100000 100000,40000 120000,80000,20000 20000,100000 30000,70000,100000,100000,80000 20000,累计折旧 固定资产,第二节 资金筹集业务的核算,20,例向银行借入短期借款17000元存入银行 上季度流动资金借款利息280元，存款中扣付。（本季各月计算出应
9、付借款利息时已记“借：财务费用 贷：应付利息”）以存款归还银行长期借款3000元，利息500元。接银行通知，本季度存款利息2600元已转存银行（本季各月计算出应收存款利息时已记“借：应收利息 贷：财务费用”）,第二节 资金筹集业务的核算,21,17000 17000,280-280 各月应计提 借款利息 280-280,2600,3500 3000,-本季各月应收银行存款利息-,2600,500,短期借款 银行存款 应付利息 财务费用,长期借款,第二节 资金筹集业务的核算,应收利息,2600 2600,22,一、主要经济业务 1.购置固定资产 2.采购材料（1）购货款的发生与结算（2）采购费用
10、的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：,第三节 供应过程业务的核算,23,1.“固定资产”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况（3）结构：固定资产 2.“在建工程”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发,第三节 供应过程业务的核算,24,生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。（3）结构：在建工程3.“在途物资”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，
11、据以确定材料采购成本。,第三节 供应过程业务的核算,25,（3）结构：在途物资 4.“原材料”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。（3）结构：,第三节 供应过程业务的核算,购入多种材料运杂费如何处理？,26,原材料5.“应付账款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。（3）结构：,第三节 供应过程业务的核算,发出材料单价如何确定？,27,应付账款三、供应过程业务核算举例:见教材,第三节 供应过程业务的核算,28,一、主要经济业务 1.领用材料。2.工资的结算及发放。3.其他费用的发生、支付、归集与分配。4.完工产品成
12、本的计算与结转。二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：,第四节 生产过程业务的核算,29,1.“生产成本”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。（3）结构：生产成本,余额：在产品的实际生产成本,实际生产成本,费用（直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用）,已完工验收入库产成品的,生产过程中发生的各项生产,第四节 生产过程业务的核算,“生产成本”余额表示什么？,30,2.“制造费用”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。
13、包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产成本中去，需先通过“制造费用”账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。（3）结构：,第四节 生产过程业务的核算,31,3.“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。（3）结构：应付职工薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,实际支付的职工薪酬,制造费用,第四节 生产过程业务的核算,32,4.“累计折旧”账户（1）折旧：指固定资产由于使用磨
14、损等原因而减少的价值。以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费用。（2）性质：资产类账户（即“固定资产”账户的抵减账户）（3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价值。（4）结构：累计折旧,余额：已提折旧的累计数,的增加数,固定资产价值的减少，即折旧,已提折旧的减少或冲销数,第四节 生产过程业务的核算,33,应当指出：计提折旧，意味着固定资产价值的减少，而固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方。但是，由于固定资产在使用过程中始终保持原有的实物形态，为了使“固定资产”账户按原始价值反映它的增减变动和结存情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不宜把折旧直接记入“固定资
15、产”账户的贷方，而应记入“累计折旧”账户的贷方。这样，核算固定资产就要用两个账户：一个是“固定资产”账户，反映固定资产原值；一个是“累计折旧”账户，反映固定资产已损耗的价值。通过“固定资产”和“累计折旧”两个账户余额的比较，既可以了解固定资产的原始价值，又可以了解固定资产的净值，即用“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，就是固定资产的净值。例如：,第四节 生产过程业务的核算,34,固定资产 累计折旧,余额：50万元,余额：250万元,现有固定资产净值=原值累计折旧=25050=200万元,由此可见，“累计折旧”账户与“固定资产”账户所反映的经济内容是相同的，把固定资产已损耗价
16、值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别，只是为了满足经营管理上的需要。,第四节 生产过程业务的核算,35,5.“库存商品”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（产成品：指已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。（3）结构：库存商品,余额：库存产成品的生产成本,已发出的产成品的生产成本,已验收入库产成品的生产成本,第四节 生产过程业务的核算,36,6.“管理费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：企业行政管理部门人员的薪酬、办公
17、费、折旧费、业务招待费、无形资产摊销、技术转让费、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。,第四节 生产过程业务的核算,37,（3）结构：管理费用,结转后无余额,借方的管理费用,期末结转到“本年利润”账户,本期内发生的各种管理费用,第四节 生产过程业务的核算,三、生产过程业务核算举例:见教材,38,材料、工资、折旧等,“生产成本”账户,“制造费用”账户,要素费用归集与分配,直接费用,间接费用,月末结转,间接费用归集与分配,“库存商品”账户,生产成本归集与分配,完工产品结转,产品成本计算流程,第四节 生产过程业务的核算,制造费用如何结转？,完工
18、产品成本如何确定？,39,生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本,原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本,库存商品完工入库 产品成本,应付职工薪酬实际 应由产品支付 成本负的工资 担的工资,制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额,反映生产过程各帐户间的关系,第四节 生产过程业务的核算,40,例某工厂月份发生生产业务如下：(一)材料费用根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3
19、000元;车间领用消耗材料1000元。以上总计8000元。固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元。(二)人工费用本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元。,第四节 生产过程业务的核算,41,(三)其他费用车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元。采购员王某出差借支差旅费300元,以存款支付。采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元。以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元以现金支付业务招待费150元 以存款支付商标注册费2200元预付下季度
20、财产保险费1500元,以存款支付,第四节 生产过程业务的核算,42,一、主要经济业务 1.销售商品，收回货款 2.应收账款的发生和收回 3.结转主营业务成本 4.销售费用的发生与支付 5.销售税金的计算与缴纳二、设置和运用的主要账户,第五节 销售过程业务的核算,43,2.“主营业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户,1.“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算主营业务活动所取得的收入（3）结构：主营业务收入,第五节 销售过程业务的核算,44,（2）用途：核算主营业务成本（已售商品的成本）（3）结构：主营业务成本,3.“销售费用”账户（1）性质：损益类（费用类
21、）账户（2）用途：核算销售过程中所发生的各种销售费用（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,45,销售费用,4.“营业税金及附加”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,46,营业税金及附加,5.“其他业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算除主营业务活动以外的其他业务活动所取得的收入。如销售材料、固定资产出租、提供运输等非工业性劳务收入。（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,47,其他业务收入,6.“其他业务成本”账户（1）性质：损益
22、类（费用类）账户（2）用途：核算其他业务活动所发生的支出。如销售材料的成本，提供运输服务的成本等。（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,48,其他业务成本,7.“应收账款”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算因销售商品应向购货方收取的款项。（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,49,应收账款,8.“应交税费”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业应缴纳的各种税费。如消费税、增值税、营业税、资源税、城建税、所得税、教育费附加等。（3）结构：,第五节 销售过程业务的核算,50,三、销售过程业务核算举例：见教材,应交税费,第五节 销售过程业务的核算,51,第五节 销售过程业务的
23、核算,销售子产品31件，500元，对方开出转账支票1张，面额15500元。现金销售丑产品2件，2450元，价款4900元，现金收讫。销售丑产品5件给C单位，2500元，如按合同20日内付款，折扣2%。10天后收到C单位转账支票12000元，偿还前项货款。收到D单位开出商业汇票1张，面额10000元，支付购子产品20件货款。E单位购买子产品3件，500元，价款1500元，以原预付款抵付。第项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元。以存款支付电视广告费3000元。子产品销售领用包装材料300元。现金支付装运费150元。,52,应收票据,库存现金,原材料,预收账款,主营业务收入 应收账
24、款 银行存款 销售费用,15500-15500,4900-4900,12500-12500,财务费用,12500-12000,-500,10000-10000,1500-1500,500-,-500,3000-3000,300-300,150-150,第五节 销售过程业务的核算,53,一、财务成果的构成与计算 财务成果：指企业在一定期间经营活动的最终成果，即利润总额或亏损总额。其计算公式为：利润总额营业利润+营业外收支净额其中：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益+投资收益 营业外收支净额=营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,第
25、六节 财务成果业务的核算,54,二、主要经济业务 企业实现的利润，应依法交纳所得税，税后利润即净利润（利润总额减去所得税费用后的差额），要按照规定的顺序进行分配。可见财务成果核算的主要业务是：1.利润总额的计算 2.所得税费用的计算与交纳 3.净利润的分配：提取盈余公积金、公益金、向投资者分配利润等。三、设置和运用的主要账户 1.“管理费用”账户（已在前面讲过）2.“财务费用”账户,第六节 财务成果业务的核算,55,（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用，如利息净支出、汇兑净损失、筹集手续费等。（3）结构：财务费用,第六节 财务成果业务的核算,5
26、6,3.“投资收益”账户（1）性质：损益类账户（2）用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。（3）结构：借方：登记发生的投资损失 贷方：登记取得的投资收益 期末，将投资收益与投资损失比较，若有贷方差额（收益 损失的差额）则为投资净收益，将其从本账户借方转入“本年利润”账户的贷方；若有借方差额（收益损失的差额）则为投资净损失，将其从本账户贷方转入“本年利润”账户的借方；结转后该账户无余额。,第六节 财务成果业务的核算,57,4.“营业外收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。（3）结构：,投资收益,第六节 财务成果业务的核算,
27、58,5.“营业外支出”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。（3）结构：,营业外收入,第六节 财务成果业务的核算,59,营业外支出,6.“所得税费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业负担的所得税费用。（3）结构：,第六节 财务成果业务的核算,60,所得税费用,7.“本年利润”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业当年利润的实现或亏损的发生情况，计算企业净利润或亏损总额。（3）结构：,第六节 财务成果业务的核算,61,借方：登记期末从有关成本费用账户转入的各种费用、成本、支出数；贷方：登记期末从有
28、关收入账户转入的各种收入数。月末，将本账户的贷方金额与借方金额比较，若有贷方余额（贷方金额 借方金额），即为本月止实现的累计净利润；若有借方余额（贷方金额借方金额）即为本月止发生的累计亏损。年终，将全年实现的累计净利润（或亏损），全部转入“利润分配”账户的贷方（或借方）；年终结转后无余额。,第六节 财务成果业务的核算,62,本年利润,第六节 财务成果业务的核算,63,8.“利润分配”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配或弥补）后的结余情况。（3）结构：利润分配,第六节 财务成果业务的核算,64,9.“盈余公积”账户（1）性质：所有者权益类账户。（2）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金。（3）结构：盈余公积,第六节 财务成果业务的核算,65,四、财务成果业务核算举例：见教材,10.“应付利润”（或“应付股利”)账户（1）性质：负债类账户。（2）用途：核算企业应付给投资者的利润(股利）。（3）结构：应付利润（或应付股利）,第六节 财务成果业务的核算,66,本年利润各项成本、各项收入、费用损失 收益的结转的结转利润转出 亏损转出,主营业务成本,营业税金及附加,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,利润分配,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,财务成果核算各账户之间的关系,销售费用,其他业务成本,67,
