1、第7讲 企业合并习题企业合并一、单项选择题1、甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。210年6月1日，甲公司以银行存款1 000万元和一项无形资产作为对价，取得丙公司持有的乙公司60的股权，能够对乙公司实施控制。合并过程中另发生法律咨询费用10万元。当日，该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；乙公司的所有者权益账面价值总额为2 400万元，其中盈余公积为80万元，未分配利润为320万元，可辨认净资产公允价值为2 500万元。210年6月1日甲公司的“资本公积股本溢价”科目贷方余额为200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、甲公司合并乙公司，对甲公司当期损
2、益的影响金额为( )。A.0B.100万元C.10万元D.90万元、关于甲公司对上述事项的处理表述中，正确的是()。A.甲公司在合并财务报表中应确认商誉300万元B.编制合并财务报表时，甲公司应将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以全额恢复C.甲公司在合并日编制合并财务报表时，不需要编制合并利润表D.甲公司与乙公司在210年6月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵销2、A公司于210年1月2日以3 000万元取得B公司10的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。211年
3、1月2日A公司又支付价款15 000万元取得B公司50的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1 000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28 500万元。自A公司210年取得投资后至211年增资前，B公司共实现净利润900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10提取盈余公积。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列各题。、关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用1 000万元的处理，正确的是（ ）。A.计入长期股权投资成本B.计入资本公积科目C.计入投资收益科
4、目D.计入管理费用科目、下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（）。A.购买日追加投资的成本15 000万元计入长期股权投资成本B.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3 000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量C.在合并工作底稿中将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元、未分配利润81万元D.在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调增投资收益240万元3、A公司211年发生的部分交易或事项资料如下：（1）211
5、年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为32万元，公允价值（等于计税价格）为40万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20。（2）当日，B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。（3）A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合关于企业
6、重组业务企业所得税处理若干问题的通知中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、A公司该项企业合并确定的合并成本为（ ）。A.766.8万元B.646.8万元C.640万元D.480万元、对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。A.确认递延所得税资产60万元B.确认递延所得税负债50万元C.确认递延所得税资产50万元D.不需确认递延所得税、该项企业合并的合并商誉为（ ）。A.126.8万元B.166.8万元C.86.8万元D.46.8万元4、下列各项中属于企业合并的是（ ）。A.购买子公司的少数股权B.
7、两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营5、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的企业合并形式为()。A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.换股合并6、同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（ ）。A.1个月以上（含1个月）B.6个月以上（含6年月）C.1年以上（含1
8、年）D.3年以上（含3年）7、甲公司于210年12月29日以1 000万元取得对乙公司80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。211年12月25日甲公司又出资110万元自乙公司的其他股东处取得乙公司12的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为900万元，公允价值为950万元。甲公司在编制211年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）。A.2万元B.4万元C.14万元D.46万元8、下列有关不丧失控制权处置部分对子公司投资的处理表述中，不正确的是（ ）。A.出售
9、后仍然保留对子公司的控制权B.从母公司个别财务报表角度，应作为处置长期股权投资，确认处置损益C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表9、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（ ）。A.长期股权投资B.管理费用C.财务费用D.资本公积10、甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价3元)作为合并对价取得乙公司100的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认净资产公允价值总额为4 000万元，甲公
10、司的合并成本为()。A.1 000万元B.3 000万元C.4 000万元D.5 000万元二、多项选择题1、甲公司为股份有限公司，211年到212年发生如下交易或事项：（1）211年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司65的股权。固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元的设备，公允价值为700万元；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。合并日乙公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元，支付审计评估费用10万元。（2）211年12月1日发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100的
11、股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日A企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务15万元、评估咨询费5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、下列关于甲公司企业合并过程中发生的各项相关费用的处理中，不正确的有（）。A.同一控制下企业合并中支付的审计评估费用10万元，计入管理费用科目B.非同一控制下企业合并中支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积科目C.非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应
12、冲减资本公积科目D.非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应冲减资本公积科目E.非同一控制下企业合并中为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费20万元，计入长期股权投资科目、下列各项关于上述交易或事项对甲公司211年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（ ）。A.长期股权投资6 300万元B.资本公积4 050万元C.营业外收入150万元D.管理费用30万元E.固定资产1 000万元2、M公司与N公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。210年12月31日，M公司发行500万股股票（每股面值1元），换出固定资产作为对价取得N公司的全部股权，该股票的公允价值为1
13、500万元，固定资产的原价700万元，已计提折旧300万元，公允价值500万元。购买日，M公司支付印花税1万元，N公司有关资产、负债情况如下：单位：万元 项目账面价值公允价值银行存款500500无形资产1 5001 650或有负债0250净资产1 5001 900要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、假设该合并为吸收合并，关于M公司的账务处理表述中，正确的有（）。A.换出固定资产的公允价值与账面价值的差额100万元，作为固定资产的处置损益B.发行股票的公允价值与账面价值的差额1000万元，作为资本溢价处理C.合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额100万元，作为营业
14、外收入入账D.取得的无形资产，应该按公允价值1650万元确认为本企业的资产E.取得的可辨认资产和负债在M公司的个别报表项目列示、假设该合并为控股合并，关于M公司与N公司的账务处理表述中，不正确的有（）。A.M公司合并中取得的N公司的各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量B.M公司在其个别财务报表中应确认商誉C.M公司在合并报表中应确认预计负债250万元D.印花税1万元应计入管理费用E.N公司可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账、假设该合并为控股合并，关于M公司与N公司的账务处理表述中，不正确的有（）。A.M公司合并中取得的N公司的各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值
15、计量B.M公司在其个别财务报表中应确认商誉C.M公司在合并报表中应确认预计负债250万元D.印花税1万元应计入管理费用E.N公司可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账3、确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件有()。A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B.已获得国家有关主管部门审批C.已办理了必要的财产权交接手续D.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50），并且有能力支付剩余款项E.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（）。A.一次交换交易实现的企业合并，合
16、并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本5、非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可
17、辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（）。A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表E.在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表6、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（ ）。A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取
18、得的负债单独确认C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量7、同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权，关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中，正确的有（）。A.溢价发行股票的情况下，计入管理费用B.溢价发行股票的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下计入财务费用C.发行股票无溢价的情况下，冲减留存收益D.溢价发行债券的情况下，冲减应付债券E.折价发行债券的情况下，增加应付债券三、计算题1、211年1月2
19、日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元 项目B企业账面价值公允价值资产：银行存款8 0008 000应收账款1 2001 200存货200300长期股权投资1 0001 000固定资产5 0007 000无形资产5 0004 000商誉00资产总计20 40021 500负债和所有者权益：短期借款100100应付账款5
20、0005 000其他应付款4 0004 000预计负债0300负债合计9 1009 400实收资本（股本）10 000资本公积300盈余公积100未分配利润900所有者权益合计11 300要求：（1）根据上述资料，填列下列表格中的暂时性差异等相关数据，并计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债的金额；单位：万元 项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异银行存款应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产短期借款应付账款其他应付款预计负债不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值（2）计算购买日应确认的商誉金额；（3）编制购买日有关会计分录。2、A上市公司于211年9月3
21、0日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。A公司及B企业合并前资产负债表单位：万元 A公司B企业流动资产4 0006 000非流动资产28 00080 000资产总额32 00086 000流动负债1 6002 000非流动负债4004 000负债总额2 0006 000所有者权益：股本2 0001 200资本公积盈余公积8 00022 800未分配利润20 00056 000所有者权益总额30 00080 000其他资料：（1）211年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例
22、自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了2400万股普通股以取得B企业全部1200万股普通股。A公司普通股在211年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。（2）211年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（3）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。假定B企业210年实现合并净利润2400万元，211年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润4600万元，自210年1月1日至211年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变
23、化。对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。要求：（1）对于反向购买业务中合并财务报表的编制，体现的会计信息质量要求是什么，并说明理由；（2）根据资料（1）、（2），计算该项合并中B企业的合并成本；（3）编制A公司211年9月30日的合并资产负债表；（4）根据资料（4），计算A公司211年的基本每股收益及比较报表中210年的每股收益。3、A公司于209年3月取得B公司20的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产
24、经营决策(采用权益法核算)。209年确认投资收益2 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加5 000万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。210年1月1日，A公司以15 000万元的价格进一步购入B公司40的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元，A公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为7 000万元。此时，持股比例为60，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10。要求：（1）计算购买日购入B公司40股权的成本，以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额； （2）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额；（3
25、）编制A公司209年度的相关处理；（4）编制A公司210年度购买日个别财务报表的账务处理。4、正保公司发行1 500万股每股面值1元的普通股股票，换取东大公司原股东持有的每股1元的1 350万股普通股股票，假定不考虑相关发行费用，涉及合并各方同属一个企业集团，确定210年12月31日为合并日。假定不考虑所得税的影响。210年12月31日正保公司和东大公司合并前有关资料：单位：万元 项目正保公司东大公司长期股权投资00股本1 2901 500资本公积192240盈余公积600180未分配利润528132所有者权益合计2 6102 052（假定是相对于集团最终控制方而言的账面价值）要求：（1）计算
26、合并日长期股权投资的初始入账金额；（2）编制合并日抵销长期股权投资的相关会计分录；（3）编制将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益的会计分录。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】：C【答案解析】：法律咨询费用10万元计入管理费用，影响当期损益的金额，所以对甲公司当期损益的影响金额为10万元。 、【正确答案】：D【答案解析】：选项A，甲公司在合并财务报表中不应确认商誉；选项B，因甲公司的资本公积余额不足，因此应以其资本公积余额为限恢复乙公司在合并前实现的留存收益；选项C，甲公司在合并日应编制合并利润表，反映母子公司在210年初至210年6月1日实现的净利润。 2
27、、【正确答案】：D【答案解析】：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 、【正确答案】：C【答案解析】：选项C，购买日将权益法调整为成本法，应冲减投资收益，金额28 50010（3 000+90010%60010）+60010%240（万元）。 3、【正确答案】：A【答案解析】：合并成本5001.240（117）120766.8（万元）。 、【正确答案】：B【答案解析】：因该合并属于免税合并，所以合并日B公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为440万元，计税基础为240万元，应确认递延所得
28、税负债50万元（440240）25。 、【正确答案】：B【答案解析】：合并商誉766.8800（440240）2580166.8（万元）。其中“800（440240）25”表示考虑所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。 4、【正确答案】：D【答案解析】：两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。 【该题针对“企业合并的界定和方式”知识点进行考核】 5、【正确答案】：A【答案解析】：吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。 【该题针对“企业合并的界定和方式”知识点进行考核】 6、【正确答案】：C【答案解析】：实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上(含1 年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上(含1 年)。 【该题针对“企业合并类型的划分”知识点进行考核
