1、第四节 金融资产,金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括指定为交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。,会计分录,例,2XX7年3月25日华联实业股份有限公司以每股8.60元的价格购入A公司每股面值1.00元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票价格中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。该现金股利于2XX7年4月20日发放。,购入时,收到股利时,2 交易性金融资产持有期间的会计处理,企业在持有交易性金融资产期
2、间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。被投资单位宣告发放现金股利时,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,例,2XX7年1月1日华联实业股份有限公司购买甲公司债券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日华联公司按债券票面利率计提利息。,续前例,2XX7年8月25日，A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2XX7年9月20日发放，华联公司持股30000股。2XX7年8月25日，A公司宣告分派现金股利时,2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时,资产负债表日，若公允价值账面余额,应按二者之
3、间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,资产负债表日，若公允价值账面余额,应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失。,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,会计分录,同时将资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转为投资损益,续前例,2XX7年9月1日华联实业股份有限公司将甲公司债券出售，实际收到价款159000元。债券出售日甲公司债券账面价值152000元，其中成本150000元，已确认公允价值变动损益2000元，已计入应收项目的债券利息4500元。,会计分录
4、,二 可供出售金融资产,初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等；没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。,交易性金融资产和可供出售金融资产的区别,概念：利用闲置资金，赚取差价；以交易目的所持有，近期准备出售。核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。,概念：非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为
5、以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。核算特点：资产负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积。包括：股票投资、债券投资等。,会计分录,若可供出售金融资产为债券投资的,例,2XX7年4月20日华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1.00元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元。股票价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。该现金股利于2XX7年5月10日发放。,购入时,收到股利时,2 可供出售金融资产持有期间的损益确认,企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。
6、,资产负债表日可供出售债券若为分期付息、一次还本时,被投资单位宣告发放现金股利时,资产负债表日可供出售债券若为一次还本付息时,续前例,2XX8年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，并于2XX8年5月15日发放，华联公司持股80000股。,2XX8年5月15日，收到B公司派发的现金股利时,2XX8年4月15日，B公司宣告派发现金股利时,2XX8年4月15日B公司宣告华联实业股份有限公司购买甲公司债券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日华联公司按债券票面利率计提利息。,资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他
7、资本公积）。,资产负债表日，若公允价值账面余额,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,资产负债表日，若公允价值账面余额,借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,注：如可供出售金融资产为债券，账面余额应为其摊余成本,例,华联实业股份有限公司每年确认一次可供出售金融资产公允价值变动损益。2XX7年12月31日，B公司股票每股市价7.80元，华联公司持有B公司股票80000股，账面成本594500元。,3 可供出售金融资产的处置,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额
8、对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,会计分录,例,2XX8年12月20日华联实业股份有限公司将B公司股票售出，实际收到价款650000元，股票账面价值624000元，其中成本594500元，公允价值变动29500元。,第五节 持有至到期投资,三 持有至到期投资的收益,持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益,四 持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,投资收益处置所取得价款账面价值,五 持有至到期投资的账务处理,1 持有至到期投资的账户
9、,按投资的类别和品种分别进行明细核算,2 持有至到期投资的主要账务处理,借：持有至到期投资（成本）投资面值 应收利息 所支付价款中已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整）借贷差额 贷：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等 实际支付金额 持有至到期投资（利息调整）借贷差额,借：应收利息 按票面利率计算确定的应收未收利息 持有至到期投资（利息调整）借贷差额 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资（利息调整）借贷差额,借：持有至到期投资（应计利息）按票面利率计算确定的应收未收利息 持有至到期投资（利息调整）借贷差额 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计
10、算确定的利息收入 持有至到期投资（利息调整）借贷差额,注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备,借：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等 实际收到的金额 投资收益 借贷差额 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）账面余额 投资收益 借贷差额,六 持有至到期投资减值准备,持有至到期投资减值准备,已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备,资产负债表日，持有至到期投资发生减值,借：资产减值损失 按应减计的金额 贷：持有至到期投资减值准备,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,借：持有至到期投资减值准备 按恢复增加的金额(在原已计提的减值准备金额内)贷：资产减值损失,第六节
11、长期股权投资,企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。,其特点是：投资大 投资期限长 风险大 能为企业带来较大利益,一 长期股权投资初始成本的计量,企业合并形成其他方式取得,注：不论何种方式取得，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的成本。,1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并。在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一
12、方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。,计 量,长期股权投资的初始投资成本初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产等合并对价的账面价值之间的差额合并发生的各项直接相关费用（包括审计、评估、法律服务等费用）,按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量,依次调整资本公积、留存收益,于发生时记入当期损益,会计分录,注：如为借方差额，应借记“资本公积股本溢价”，资本公积（股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,例,华联实业股份有限公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。2XX7年2月20日，华联公司和B公司达成合并协议，约定华联公司以银行存款、无形资
13、产作为合并对价，取得B公司60%的股权。华联公司投出银行存款1200万元，投出无形资产账面价值为420万元。2XX7年3月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权，B公司当日所有者权益总额账面价值为2800万元。,2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下企业合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。,计 量,长期股权投资的初始投资成本,确定的合并成本,购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等合并对价的公允价值,购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产
14、公允价值与其账面价值之间的差额，应作为资产处置，分别下列情况处理：（1）付出资产为存货的，应作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）付出资产为固定资产或无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）付出资产为长期股权投资的，应计入投资收益。,例,华联实业股份有限公司和D公司为两个互不关联的独立企业，合并前不存在任何投资关系。2XX7年1月10日，华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以银行存款、无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产账面价值为1500万元，公允价值为1200万元。2XX7年2月1日，华联公司实际取
15、得对D公司的控制权，合并中华联公司以银行存款支付审计、评估、法律服务费用等共计20万元。,会计分录,二 长期股权投资的核算方法,成 本 法,按投资企业与被投资单位的关系,权 益 法,1 成本法,长期股权投资的价值通常按照初始成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的会计处理方法。,采用成本法核算的条件,（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，
16、应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,采用成本法核算的条件,（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。,注：在确定能否对被投资单
17、位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,长期股权投资,100万,1.2001年投资100万，占10%的股份2.2002年宣布盈利40万，分红3.2003年宣布亏损100万，不分配4.2004年宣布亏损500万，不分配5.2005年继续追加投资50万,50万,例：,例：,某企业2XX6年4月2日购入A公司股份50000股，每股12.12元，支付相关税费3200元，占表决权资本3%，并准备长期持有。A公司2XX6年5月2日宣告分派2XX5年度的现金股利，每股0.2元。,4月2日，购入时：借：长期股权投资 6092
18、00 贷：银行存款 609200,5月2日，A公司宣告分派股利：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,该现金股利应作为投资成本的冲减,长期股权投资,银行存款,购入 609200,应收股利,10000,股利 10000,2XX6年4月2日609200元购入股票 2XX6年5月2 日宣告分配股利10000元2XX7年5月2 日宣告分配2XX6年的股利2000元,599200,投资收益,某企业2XX5年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份并准备长期持有，实际投资成本11万元。C公司于2XX5年5月2日宣告分派2XX4年度的现金股利10万元。假设C公司2XX5年1月1日股东权益合
19、计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元；2XX5年实现净利润40万元；2XX6年5月1日宣告分派现金股利30万元。,2XX5年1月1日投资时,借：长期股权投资C公司 110000 贷：银行存款 110000,例,2XX6年5月1日宣告分派现金股利时,借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000,2XX5年5月2日宣告分派现金股利时,借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000,2 权益法,长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的会计处理方法。,投资企业对被投资单位具
20、有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。,采用权益法核算的条件,共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。,权益法核算的账户,“长期股权投资”应分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算,（1）初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
21、额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按其差额处理：,借：长期股权投资（成本）贷：营业外收入,被投资单位发生净亏损作相反处理，但以长期股权投资账面价值减计至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减计至零为限。除以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。,借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益,（2）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额进行处理。,被投资单位
22、以后宣告发放现金股利或利润时：,借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）,收到被投资单位宣告发放的股票股利时：,不进行账务处理，但应在备查簿中登记,长期股权投资,银行存款,投资收益,取得投资,分享净利润,账面价值,在被投资单位净资产中占有的实际份额,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额进行处理。,借（或贷）：长期股权投资（其他权益变动）,贷（或借）：资本公积其他资本公积,长期股权投资,1.01年初投资100万，占10%的股份 2.01年末宣布盈利40万3.02年初宣布分红4万（企业应有1万）4.02年宣布亏损100万，不分配5.0
23、3年宣布亏损500万，不分配 6.04年继续追加投资20万,权益法,2001年1月，华盛公司向“长江”公司投资100万，控股50%。借：长期股权投资 长江 100万 贷：银行存款 100万 2001年12月，“长江”宣布赢利40万，向华盛分配10万。借：应收股利长江 10万 贷：投资收益 10万 2002年3月8 日收到红利2万元。借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万-1 2003年，亏损，不分配。-2 2003亏损，分配利润4万。借：应收股利长江 4万 贷：投资收益 4万 2004年盈利90万，不分配。,成本法,2001年1月，华盛公司向“长江”公司投资100万，控股50%。借：长期股权投资 长江 100万 贷：银行存款 100万 2001 年12月，“长江”宣布赢利40万。借：长期股权投资长江 20万 贷：投资收益 20万 2002年3月8 日收到红利20000元。借：银行存款 20 000 贷：长期股权投资 20 000 2003年“长江”盈利66万，不分配。借：长期股权投资长江 33万 贷：投资收益 33万 2004年“长江”宣布亏损60 万，不分配。借：投资收益 30万 贷：长期股权投资长江 30万,权益法,成本法与权益法的评价,
