1、第七章第七章人力资源的社会保险基金会计社会保险的主要险种 1 1、养老保险、养老保险 概念：养老保险是国家通过立法对劳动者因达到规定的年龄，按国家规定解除劳动者义务后，给他们提供一定的物质帮助以维持其基本生活水平的一种社会保险制度。2 2、医疗保险、医疗保险 概念：概念：是指由国家立法对公民实施的基本医疗保险制度，通过强制性社会保险原则和方法筹集资金，保证被保险人在遭受疾病、分娩或工伤事故发生的医疗费用支出时，由国家和社会向其提供医疗费用补偿的制度。3 3、失业保险、失业保险 根据政府法令举办的，以失业给付为条件，由国家劳动法规定在一定期限内对失业者发放失业保险金的社会保险制度。给付水平以失业
2、前工资收入的 50%为宜，给付期限不同国家规定不同，如美国一般州规定 26周。冰岛和英国规定 52周。我国规定 5年工龄以内，一年，5年工龄以上二年。4 4、工伤保险、工伤保险 概念：劳动者在从事正常生产劳动过程中，由于种种原因而负伤、中毒、致残以至死亡，一概给予必要的医疗服务和物质帮助，以恢复他们的劳动能力，补偿他们损失的收入，保证他们的基本生活。内容：（1）工伤医疗费支付（2）负伤津贴，一般低于负伤前工资。（3）一次性残障赔偿 5、生育保险 中国妇女发展纲要(200l-2010年)提出的 2010年城镇职工生育保险覆盖面达到90的目标要求。生育保险筹资水平按照以支定收、收支基本平衡的原则合
3、理确定，并及时调整。不管是男职工还是女职工，单位都要为他们参加职工生育保险。社会保险基金：是为保障社会劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。社保基金收支流程图 缴费单位 国库财政专户收入户支出户参保单位保险对象医疗单位税务机关征收社保经办机构或税务机关征收社保经办机构征收财政部门社保经办机构拨付利息收入利息收入拨付单位发放社会化发放仅限于医疗保险 社会保险基金财政专户社会保险基金财政专户：是为了加强对社会保险基金的收支管理，保证资金专款专用，财政部门在银行设立的专门存储社会保险基金的
4、计息专户，是实行社会保险基金收支两条线的专用账户。一、财政专户存款一、财政专户存款 财政专户的设立要遵循的原则：财政专户是计息专户，按照国家规定的存款利率计息。财政专户应在同级财政部门和劳动保障部门协商确定的国有商业银行设立。财政专户、收入户和支出户应在统一银行系统开设，有利于提高缴拨款效率。财政专户、收入户和支出户在同一国有商业银行只能各有一个银行账户，以加强基金的监督和管理。基金设置了“财政专户存款”帐户。这个经济业务是社会保险基金所持有的，这也是我国为加强预算外资金管理，采取的一个强有力的手段。为了保证社会保险基金的安全、完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，财政部门将社会保险基
5、金视同财政资金纳入预算进行管理，规定社会保险基金应存入财政专户中。基金会计核算办法规定：收入户核算收到的养老保险基金及有关收入，该户除按期将养老保险基金划入财政专户存款外，一般只收不支；支出户核算养老保险基金的支付及有关费用支出，该户除从财政专户存款中拨入款项外，一般只支不收。二、资产与负债 （一）基金资产 财务制度第 38条：资产包括基金运行过程中形成的现金、银行存款（含收入户存款、财政专户存款、支出户存款）、债券投资、暂付款项等。特性：1、资产的所有权不属于社保经办机构。2、社保基金形成的资产不属于国有资产，但应依照国有资产管理。3、流动性比较强（基金结余额购买国债）（二）基金负债 财务制
6、度第 3939 条：基金负债是指社会保险基金运行过程中形成的各种借入款项、暂收款项等。1、借入款项：社保经办机构发生周转困难，临时向银行、财政和上级有关部门借用的款项。借款条件：（1）非管理原因，如大自然灾害，一次性补发保险金，大规模流行病，传染病等造成的基金支出；（2）当年社保基金入不敷出，提前变现国债利息损失较大；（3）基金滚存结余全部用完，在提前缴费比例等措施未实施或起步阶段；（4）经过同级财政部门批准。2、暂收款项：如缴费单位多缴纳的社会保险费或收到不能确定资金性质的其他资金。三、社会保险基金财务制度的制定背景及主要内容 （一）财务制度的制定背景 1999年 6月，财政部、劳动与社会保
7、障部联合发布了社会保险基金财务制度（以下简称财务制度），从 1999年 7月 1日实施。1996年底，1997年初，财政部相继印发企业职工养老保险基金会计核算办法、企业职工失业保险基金会计核算办法、职工医疗保险基金会计核算办法。1999年 6月，又重新制定社会保险基金会计制度，1999年 7月 1日执行。（二）财务制度的结构和主要内容 第一章 总 则 规定财务制度的目的，依据及财务制度适用范围，社保基金的定义，基金财务管理的基本任务，基金管理的方式。第二章 基金结算 第三章 基金筹集 第四章 基金支付 第五章 基金结余 第六章 财政专户 第七章 资产与负债 第八章 基金决算 第九章 基金监督与
8、检查 第十章 附则：规定了工伤，生育保险基金财务制度参 照本制度执行。四、社会保险基金会计制度的介绍 社保基金会计的特点：以社保基金为会计主体，以货币为计量单位，运用专门的方法对基金收入、支出结存及资金运用等进行全面，完整，连续地核算和监督的专门会计。（一）共性：1、遵循会计核算的四个基本前提 会计主体基金，将社保经办机构的经济活动与基金的收支活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。2、具有通用的会计核算方法 3、具有会计核算的一般原则：真实性，相关性，可比性，一贯性，明晰性，及时性，重要性。（二）社保基金会计的特征：1、以基金为会计核算主体 2、以收付实现制为会计核算基
9、础 3、会计要素的构成有其特殊性：资产，负债，基金，收入，支出。4、社保基金的资金账户设置有其特殊性：基金收入 “财政专户”税务机关征收 “财政专户”经办机构收到 基金支出 “财政专户”“支出户”保险对象 5、社保基金的收入和支出核算设置“收入户”“财政专户”不设置“收入户”“财政专户”划入 五、会计科目的分类及设置 （一）分类：资产类 现金，收入户存款，支出户存款，财政专户存款，债券投资，暂付款 负债类 临时借款，暂收款 基金 （依法筹集专门用于社保方面的专项资金，属净资产）收入 缴费单位和个人收取的各项社会保险费以及通过其它方式取得的基金收入 支出 社保待遇支出和非社保待遇支出（二）设置
10、基本养老保险基金 失业保险基金 基本医疗保险基金 设置各自的会计科目 共性的：资产类，负债类。基本养老保险基金：“基本养老保险费收入”，“利息收入”，“财政补贴收入”，“转移收入”，“上级补助收入”，“下级上缴收入”，“其它收入”；“基本养老基金支出”，“医疗补助金支出”，“丧葬抚恤补助基金”，“转移支出”，“补助下级支出”，“上解上级支出”，“其它支出”“基本养老保险基金”失业保险基金：“失业保险费收入”，“利息收入”，“财政补贴收入”，“上级补助收入”，“下级上解收入”，“其它收入”“失业保险金支出”，“医疗补助金支出”，“丧葬抚恤补助支出”，“职业培训和职业介绍补贴支出”，“其它费用支出
11、”，“补助下级支出”，“上级上解支出”，“其它支出”“失业保险基金”基本医疗保险基金有：“基本医疗保险统筹基金收入”，“医疗保险个人账户基金收入”，“待转利息收入”，“待转保险费收入”“待转利息收入”：用于核算取得的未计入基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人账户基金的利息收入；“待转保险费收入”：用于核算收到时尚未确定归属于基本医疗保险统筹基金及医疗保险个人账户基金的基本医疗保险收入。“基本医疗保险统筹基金支出”，“医疗保险个人账户基金支出”等。“基本医疗保险统筹基金”，“医疗保险个人账户基金”医疗保险基金结余基本医疗保险统筹基金 基本医疗保险统筹基金收入 基本医疗保险费收入 利息收入 上级补助
12、 收入 财政补助 收入 下级上解 收入 转移收入基本医疗保险统筹基金支出 基本医疗保险待遇支出 转移支出医疗保险个人账户基金 医疗保险个人账户基金收入 基本医疗 保险费收入 转移收入 利息收入医疗保险个人账户基金支出 基本医疗保险待遇支出 转移支出（三）设置方法：1、基本养老保险基金按基金收入来源和支出设置总账科目；按社会统筹和个人账户相结合区别设置细账，“基本养老保险费收入统筹养老基金收入 个人账户养老基金收入“基本养老金支出”统筹养老金、个人账户养老金 2、失业保险基金按收入来源渠道和支出去向设置总账科目。3、基本医疗保险基金按社会统筹与个人账户相结合的原则设置收支总账科目。按基金收入来源
13、渠道和支出去向设置明细科目。4、个人账户的设置。（四）其他问题 1、新会计制度的使用范围：中国境内经办机构经办的企业职工基本养老保险基金，失业保险基金，城镇职工基本医疗保险基金等社保基金。2、各项社保基金应当分别核算3、财务会计报告组成；会计报表，会计报表附注，财务情况说明书4、报送对象：报送同级财政部门，主管部门和社保基金监督组织时间：月报终了后 8日内报出；年报终了后 15日内报出。六、具体账务处理 （一）基本养老保险基金 1、基本养老保险基金收入（1）某经办机构收到由税务机关征收的基本养老保险费 100000元，已存入财政专户。经办机构已收到财政部门出具的有关凭证。借：财政专户存款 10
14、0000 贷：基本养老保险费收入 100000（2）某经办机构收到缴费个人以现金方式交来基本养老费 20000元，收到缴费单位转账汇入统筹的 60000元。借：库存现金 20000 收入户存款 （或财政专户存款）60000 贷：基本养老保险费收入 个人账户养老基金收入 20000 统筹养老基金收入 60000 （3）某经办机构因急需现金，以 50000元的价格将持有的一批债券对外转让，已知该债券的账面价值为 45000元。借：财政专户存款 50000 贷：债券投资 45000 利息收入 50002、基本养老保险基金支出 （1）某经办机构 7月份向基本养老保险对象发入基本养老金80000元。借：
15、基本养老金支出 80000 贷：支出户存款 80000（2）某上下级两个经办机构按规定设置收入户，由于下级经办机构基本养老保险基金的资金周转发生困难，上级经办机构向下级拨时调剂金 150000元。从财政专户将资金划拨到支出户 借：支出户存款 150000 贷：财政专户存款 150000 从支出户划拨资金 借：补助下级支出 150000 贷：支出户存款 150000（3）某经办机构于 1992年 7月 5日因基本养老保险基金资金与时困难，而向银行临时借款 100000元，8月 15日归还，共计利息 101000元。借：临时借款 100000 其他支出 1000 贷：财政专户存款 101000 3
16、、基本养老保险基金结余 某经办机构基本养老保险基金 1999年初余额 200000元，其中，统筹 150000元，个人：50000元，有关资料：（1）当年发生额：基本养老保险费收入600000元，其中：统筹 540000元，个人 60000元；利息收入 30000元，财政补贴收入 90000元，转移收入 8000元；上级补助收入 70000元，下级上解收入 50000元，其他收入 6000元；基本养老金支出 500000元，其中个人支出 5000元;医疗补助 55000元，丧葬抚恤补助 35000元，转移支出 5000元，补助下级支出 75000元；上解上级支出65000元，其他支出 8500
17、元。（2）假定经办机构年末对个人账户计定额为 6500元 （1）结转统筹基金收入类科目 借：基本养老保险费收入 统筹养老基金收入 540000 利息收入 30000 财政补贴收入 90000 上级补助收入 70000 下级上解收入 50000 其他收入 6000 贷：基本养老保险基金 统筹养老基金结余 786000 （2）结转统筹基金支出类科目 借：基本养老保险基金 统筹养老基金结余 698500 贷：基本养老金支出 460000 医疗补助金支出 55000 丧葬抚恤补助支出 35000 补助下级支出 75000 上解上级支出 65000 其他支出 8500 （3）结转个人账户基金收入类科目
18、借：基本养老保险费收入 个人账户基金收入 60000 转移收入 8000 贷：基本养老基金 个人结余 68000（4）结转个人账户支出：借：基本养老保险基金 个人账户养老基金结余 45000 贷：基本养老金支出个人 40000 转移支出 5000（5）给个人账户计息 借：基本养老保险基金 统筹养老基金结余 6500 贷：基本养老基金 个人结余 6500注：对养老个人账户计息，是将“利息收入”科目的余额转入“基本养老保险基金统筹养老基金结余”科目，然后再将个人账户的计息从“统筹养老保险结余”转入“个人账户养老金结余。（6）计算 99年未结余数 统筹结余=150000（786000 6985000
19、）6500 =231000元 个人结余=50000+（68000 45000）6500 =79500元（二）失业保险基金 1、失业保险基金收入 某经办机构收到缴费单位及职工能过银行转账方式交来失业保险费 100000元。借：收入户存款 100000 或财政专户存款 贷：失业保险费收入 100000 2、失业保险基金支出 失业人员失业前所在单位和本人按照规定计缴费时间满 1年不足 5年，领取失业保险金期限最长为 12个月；满 5年不足 10年的，领取失业保险金期限最长为 18个月；满 10年以上的，领取失业保险金期限最长为 24个。某经办机构以银行转账方式支付失业保险金40000元，以现金支付
20、600元。借：失业保险金支出 40600 贷：支出户存款 40000 现 金 600 3、失业保险基金结余 失 业 保 险 基 金 1、失业保险费收入2、利息收入3、财政补贴收入4、上级补助收入5、下级上解收入1、失业保险金支出2、医疗补助支出3、丧葬抚恤补助支出4、职业培训和职业介绍 补贴支出5、基本生活保障补助 支出6、其他费用支出7、补助下级支出8、上解上级支出9、其他支出（三）基本医疗保险基金 1 1、基本医疗保险基金收入（1）某经办机构收到缴费个人以现金方式交来的基本医疗保险费 3000元，收到缴费单位通过银行转账方式交来的应记入账户统筹账户的基本医疗保险费5000元。借：现 金 3
21、000 收入户存款 5000 贷：基本医疗保险统筹基金收入 基本医疗个人账户基金收入 5000 医疗保险个人账户基金收入 基本医疗保险费收入 3000（2）某经办机构年度内取得全部利息收入共计354000元，年末经确认个人账户利息 360000元。借：待转利息收入 360000 贷：医疗保险个人账户基金收入 利息收入 360000 6000 元差额冲减统筹基金：借：待转利息收入 6000 贷：基本医疗保险统筹基金收入 利息收入 6000 2、基本医疗保险基金支出 （1）某社保机构对某定点医疗机构的医疗费进行预付制，预付医疗费 70000元。借：暂付款某定点医疗机构 70000 贷：支出户存款
22、70000（2）承上例，当月参保职工在医疗就医的医疗费中，应由社统筹负担 43000元，个人承担 12000元。借：基本医疗保险统筹基金支出 医疗保险待遇支出 43000 医疗保险人个账户基金支出 医疗保险待遇支出 12000 贷：暂付款其定点医疗机构 55000 3、医疗保险基金结余基本医疗保险统筹基金 基本医疗保险统筹基金收入1、基本医疗保险费收入2、利息收入3、上级补助 收入4、财政补助 收入5、下级上解 收入基本医疗保险统筹基金支出1、基本医疗保 险待遇支出2、转移支出医疗保险个人账户基金 医疗保险个人账户基金收入1、基本医疗 保险费收入2、转移收入3、利息收入医疗保险个人账户基金支出
23、1、基本医疗保险待遇支出2、转移支出七、财务报告 （一）财务报告的概念：财务报告是反映基金财务收支状况和结余情况的总结性书面文件，它包括资产负债表，社保基金收支表，有关附表和财务情况说明书。作用：它是财政预算执行情况的重要组成部分，是经办机构预算执行工作的重要基础资料和编制下年度基金验算的依据。（二）全国社保基金会计报表及报表附注 会计报表 1、全国社保基金资产负债表（会社基 01表）2、全国社保基金收益表（会社基 02表）3、全国社保基金现金流量表（会社基 03表）4、全国社保基金权益增减变动表（会社基 01表附表 1）资产负债表 根据“资产=负债基金”，反映基金的财务状况。包括：基本养老保
24、险基金资产负债表 失业保险基金资产负债表 基本医疗保险基金资产负债表 会计报表资产负债表 项目行次年初数年末数一、资产 现金 支出户存款财政专户存款 二、负债 临时借款 三、基金基本养老保险基金 基金合计提供信息：1、基金形成资产的分布情况与结构及其资产的变现能力2、基金承担的债务情况及其偿债能力3、基金的保障水平，即基金规模大小和支付能力4、通过前后期资产负债表的比较，可以看出基金结构的变动情况及其财务状况的变动趋势；收支表 分别反映社保基金的收入来源与支出去向 包括：基本养老保险基金收支表 失业保险基金收支表 基本医疗保险基金收支表提供信息：通过了解基金的动态情况，了解参保单位缴纳基金的情
25、况。有关附表：包括职工参加社保的基本情况表，基金收支情况分析表和往来账项明细表。基本养老保险基金收支表 一、基本养老保险基金收入 1、基本养老保险费收入 2、利息收入 3、财政补贴收入 二、基本养老保险基金支出 三、基本养老保险基金结余（三）会计报表附注 1、会计报表编制依据 本报表根据中华人民共和国会计法、全国社会保障基金投资管理暂行办法、全国社会保障基金会计核算办法等编制。2、重要会计政策（1）会计年度 全国社保基金的会计年度自公历 1月 1日起至 12月 31日止。（2）核算基础和记账方法 全国社保基金以收付实现制为核算基础，采用借贷记账法。（3）计价基础 全国社保基金采用历史成本作为计
26、价基础，全国社保基金证券资产浮动盈亏及其变动情况在会计报表附注中反映。（4）收入确认政策 收入指全国社保基金运营收入。财政拨入全国社保基金资金，于收到时直接计入基金权益，不作为收入核算。（四）财务情况说明书 对社保基金在一定会计期间内的财务收支运行情况进行分析和总结的书面文字报告。其要全面要析基金财务收支及运行情况，工作成绩和存在的问题以及改进工作的意见和建议。包括：1、基金运行情况；2、基金结余实现情况；3、基金的增减变化情况；4、本期或下期财务状况发生或可能发生重大 影响的事项；5、暂收款项等情况；6、需要说明的其他事项。课堂练习：编制会计分录 某社会保险经办机构 2006年 8月 1日至
27、 8月 31日的基本养老业务如下：1、8月 2日，收到某公司及职工缴纳的基本养老保险费100000元；2、8月 4日，收到同级财政部门给予基本养老保险基金的补贴100000元；3、8月 6日，将收入户存款 90000元划入财政专户；4、8月 7日，收到某公司以现金方式交来的基本养老保险费1000元，并存入银行；5、8月 8日，财政部门根据经办机构的用款申请，从财政专户向支出户拨入资金 50000元；6、8月 9日，从支出户支付基本养老保险金 46000元；7、8月 11日，某退休职工报销医疗费 1000元，以现金支付；8、8月 14日，收到上级经办机构拨付的基本养老保险基金补助 20000元；
28、9、8月 15日，收到下级经办机构上解的收入 30000元，同时上解上级经办机构 20000元；10、8月 16日，某离休同志死亡，以现金支付丧葬费、抚恤金等共 2000元；11、8月 18日，某保险对象调离该地区，随同转出基本养老保险基金 4000元；12、8月 23日，向下级经办机构拨付补助 10000元；13、8月 27日，向某经办机构支付临时借款利息 5000元；14、8月 31日，收到银行计息通知，收入户存款利息 200元，支出户存款利息 100元，国债利息 6000元。某社会保险经办机构 2006年 8月 1日至 8月 31日的基本医疗业务如下：1、8月 2日，收到某公司及职工缴纳
29、的基本医疗保险费100000元（无法准确划清统筹和个人账户）；2、8月 4日，收到同级财政部门给予基本医疗保险基金的补贴100000元；3、8月 6日，将收入户存款 90000元划入财政专户；4、8月 7日，收到某公司以现金方式交来的基本医疗保险费1000元（统筹 700元，个人账户 300元），并存入银行；5、8月 8日，财政部门根据经办机构的用款申请，从财政专户向支出户拨入资金 50000元；6、8月 9日，从支出户支付基本医疗保险待遇支出 46000元（统筹列支 40000元，个人账户列支 6000元）；7、8月 11日，某保险对象调离该地区，随同转出医疗保险个人账户基金 1000元；8、8月 14日，收到上级经办机构拨付的医疗保险基金补助 20000元；9、8月 15日，收到下级经办机构上解的收入30000元，同时上解上级经办机构 20000元；10、8月 23日，向下级经办机构拨付补助 10000元；11、8月 27日，向某经办机构支付临时借款利息5000元；12、8月 31日，收到银行计息通知，收入户存款利息 200元，支出户存款利息 100元，国债利息 6000元。
