1、高级财务会计资料汇总高级财务会计资料汇总1、强调相关性原那么例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，通过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账预备，并将该批商品作为固定资产使用。甲企业：借：应对账款 100 贷：主营业务收入 70 应交税费增值税销11.9 营业外收入 18.1借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 乙企业：借：固定资产 81.9 坏账预备 10 营业外支出 8.1 贷：应收账款 100例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60
2、万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质同时公允价值能够可靠地确定。借：固定资产 137 贷：主营业务收入 100 应交税费增销17 银行存款 20借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。借：固定资产 97 贷：库存商品 60 应交税费增销17 银行存款 202、慎重性原那么例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产
3、品，合同不得撤销。由于原材料价格上涨，企业估量每件A 产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。借：营业外支出 250000 贷：估量负债 250000第二章 外币业务一外币交易的处理例1：企业2020年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日市场汇率1美元=8元人民币。借：应收账款美元户100万元 800万 贷：主营业务收入 800万二外币兑换业务的处理例2：企业2020年9月6日向银行买进美元100万元，当日市场汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.5元人民币，卖出汇率1美元=8.3元人民币。借：银行存款美元户100万元 800万 财务费用 30万 贷：银
4、行存款 人民币 830万三同意外币资本投资的处理借：银行存款 贷：实收资本一货币性项目例：某企业2020年2月末应收账款A公司账户余额700万元人民币，对应的外币美元账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。汇总损益=908-700=20万元借：应收账款美元 20 贷：财务费用 20二非货币性项目1、以历史成本计量的外币非货币性项目例：3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。借:资产减值缺失 10*1000*8.3-10*950*8=7000 贷:存货跌价预
5、备 70002、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采纳公允价值确定日的即期汇率折算。借:交易性金融资产 等 贷:公允价值变动损益【习题】甲股份外币交易采纳交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2020年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元0.9元人民币。假定不考虑相关税费的阻碍。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为 元。A.2000 B.0 C.-1000 D
6、.1000三资产负债表的折算【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情形下，以下各项中，应采纳交易发生时的即期汇率折算的有 。多项选择题A. 交易性金融资产 B. 在建工程 C. 实收资本 D. 未分配利润 E. 资本公积第三章 或有事项二与或有事项有关的资产：或有资产不确认【例】依照企业会计准那么或有事项的规定，以下表述中，正确的选项是 。A或有负债均应予以确认 B或有负债只有符合一定条件才能确认C或有负债均应予以披露D或有资产只有符合一定条件才予以披露答案：D四、或有事项的计量一最正确估量数的确定例：2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保
7、证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。依照以往的体会，假如显现较小的质量问题，那么须发生的修理费为销售收入的1；而假如显现较大的质量问题，那么须发生的修理费为销售收入的2。据推测，本年度已售产品中，有80可不能发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。2000年年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元 .二预期补偿额的确定例如：一桩经济案件，A公司专门可能发生赔偿支出，赔偿金额在80100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。假如败诉，将获得保险公司赔偿50万元。1确认估量负债：借：营业外支出 90 治理费用 2 贷
8、：估量负债 922确认预期可获得的补偿借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50【例】 A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发觉诉讼所涉及的软件主体部分是有偿托付C公司开发的。假如这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，依照法律诉讼的进展情形以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿差不多上能够确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情形下，A公司在年末应确认的负债和资
9、产分别是 。 A20万元和20万元 B20万元和22万元 C30万元和22万元 D30万元和20万元答案：A五、或有事项的会计处理原那么的运用一未决诉讼或未决仲裁假如确认：借：治理费用诉讼费 营业外支出赔偿支出 贷：估量负债二债务担保三产品质量保证1、计提时： 2、发生时：借：销售费用 借：估量负债 贷：估量负债 贷：银行存款/库存现金 等四亏损合同【例】丙公司2007年3月与乙公司签订合同，约定在2020年5月份向乙公司销售商品10000件，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。1假如2007年末丙公司10000件商品差不多存在，又由于合同为亏损合同，存在标的资产商品，丙公司应确认减
10、值缺失1000000元。借：资产减值缺失 1000000 贷：存货跌价预备 10000002假如2007年末丙公司10000件商品不存在，又由于合同为亏损合同，丙公司应确认估量负债1000000元。借：营业外支出 1000000 贷：估量负债 1000000在产品生产出来后，将估量负债冲减存货成本借：估量负债 1000000 贷：库存商品 10000002007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严峻的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品
11、库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2020年度利润总额的阻碍为万元。A0 B120 C240 D360答案：D第四章 非货币性资产交换一交换具有商业实质同时公允价值能够可靠计量：例题分析： A、以一批存货换入一项设备前者能够在较短时刻变现； B、以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租; C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术估量开始时期产生的以后现金流量明显少于后期。 D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。【例】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，减值
12、预备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 元。A、4 B、0 C、2 D、6答案：D企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情形下，以下会计处理中，正确的选项是A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值缺失答案：B例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备
13、。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质。甲公司：换入资产入账价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137借：固定资产 137 贷：主营业务收入 100 应交税费增销17 银行存款 20借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60乙公司：换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83借：固定资产清理 110 累计折旧 50 贷：固定资产 150借：库存商品 8
14、3 应交税费增进 17 银行存款 20 贷：固定资产清理 110 营业外收入 10(二)不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：【例】A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，估量使用年限5年，估量净残值率为5%，并采纳双倍余额递减法计提折旧，未计提减值预备；乙设备账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司置换不具有商业实质。A公司换入的乙设备入账价值为 元。A、220000 B、23600 C、290000 D、320000答案：A例：甲企业用一批库存商品交换
15、乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换不具有商业实质。乙公司：换入资产入账价值=110-20-17= 73借：固定资产清理 110 累计折旧 40 贷：固定资产 150借：库存商品 73 应交税费增进 17 银行存款 20 贷：固定资产清理 110甲公司：注意：换出存货的，仍按销售处理，其差额即反映在存货出售损益中，又表达在非货币性交换损益营业外收支中。换入资产入账价值=60+100X17%+20=97借：固定资产 97 营业外支出 40
16、 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 17 银行存款 20借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60第五章 债务重组【习题】债务重组是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 判定题答案：错误【习题】某股份清偿债务的以下方式中，属于债务重组的有 。多项选择题 A.以非现金资产清偿债务 B. 依照转换协议将应对可转换公司债券转为资本 C.延长债务偿还期限并加收利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿债务答案：AD【习题】2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元含增值税额。合同约定，乙公司应于2007
17、年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价预备；用于偿债的设备原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，市场价格为 2400万元；已计提减值预备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，那么乙公司取得的债务重组利得为 万元。单项选择题A.0 B.100 C.355 D.400 答案：B2007年3月31日甲公司应对某金融机构一笔贷款100万
18、元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%相当于实际利率利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账预备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为万元。A10 B12 C16 D20答案：D三、以现金清偿债务1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收账款计提了30万元的坏账预备。借：应对账款 100 贷：银行存款 60
19、 营业外收入 402、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期缺失营业外支出。借：银行存款 60 坏账预备 30 营业外支出 10 贷：应收账款 100假如乙企业对该笔应收账款计提了50万元的坏账预备呢？借：银行存款 60 坏账预备 50 贷：应收账款 100 资产减值缺失 10五、以债务转为资本清偿债务的会计处理1、债务人借：应对账款 等 贷：股本或实收资本 营业外收入借或贷：资本公积资股本溢价2、债权人： 借：长期股权投资 营业外支出 坏账预备 贷：应收账款 等 资产减值缺失可能有六、修改其他债务条件的会计处理一不涉及或
20、有条件的情形例3：甲企业2020年1月1日向乙公司购货，签发商业汇票一张，票面金额100万元，期限6个月，票面年利率10%。2020年7月1日，甲企业资金紧张，与乙企业协商同意1免除半年利息5万元；2将期限延长6个月，重新签发一张商业汇票，并将利率下调为8%。债务重组日重组债务面价值 =100+100*10%/2=105万元重组后债务公允价值=100万元债务重组收益=105-100=5万元借：应对票据 105 贷：应对票据债务重组 100 营业外收入 5 (债务人)借：应收票据债务重组 100 营业外支出 5 贷：应收票据 100 债权人二涉及或有条件的情形接例4：假如合同规定，甲企业在202
21、0年取得了利润，那么仍按10%运算利息。1、债务人：应将或有支出确认为估量负债未发生时计入营业外收入。借：应对票据 105 贷：长期借款债务重组 100 估量负债 1 营业外收入 42、债权人：或有资产不确认，实际发生时直截了当计入当期损益利息收入或冲减财务费用。【习题】以下有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有 。 多项选择题A.运算以后应对金额时应包含或有应对金额 B.运算以后应收金额时应包含或有应收金额 C.运算以后应对金额时不应包含或有应对金额 D.运算以后应收金额时不应包含或有应收金额 答案：AD第六章 借款费用【例】以下项目中，属于借款费用的有 。多项选择题A.因外币借款利息而发
22、生的汇兑收益B.发行公司债券发生的手续费C.发行公司股票债券发生的佣金D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应对票据所承担的利息 答案：ABD三借款费用的资本化期间1开始条件以下为购建固定资产而发生的支出中，属于用于运算累计支出加权平均数时的资产支出有。A业将自己生产的非现金资产用于固定资产建筑B自供应商处赊购不带息工程物资C以人民币专门借款向工程承包方支付进度款D以外币专门借款支付在建工程所需设备购置【习题】甲公司为股份，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建
23、筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为 万元。单项选择题A.0 B.0.2 C.20.2 D.40答案：A【习题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建筑厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建筑厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，那么甲公司专门借款利息应开始资本化的时刻为 。
24、单项选择题A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日答案：C3停止条件：固定资产达到预定可使用状态教材P388依照企业会计准那么借款费用的规定，以下有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的选项是 。A、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D、固定资产建筑过程中发生正常中断时停止资本化答案：C【习题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有 。多项选择题A. 所购建固定资产已达到或差不多达到设计要求或合同要求时B. 固定资产的实体建筑工作差不多全部完成或实质上差不多完成时C.
25、连续发生在所购建固定资产上的支出金额专门少或者几乎不再发生时D. 需要试生产的固定资产在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品时答案：ABCD【习题】以下关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有 。多项选择题A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时刻累计达4个月，应当暂停借款费用的资本化 B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时刻连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，那么应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必
26、须待整体完工后方可使用，那么需待整体完工后停止借款资用资本化答案：BCD三、借款费用资本化金额的确定1、专门借款： 【例】企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限1年，贷款利率12%，银行存款利率6%。同日购买工程物资20万元并动工。1月15日又发生支出30万元.运算1月份应当资本化的借款利息。1月份专门借款全部应对利息=100*1%=11月份专门借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.3251月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675【例】假设在上例中，2月10日企业又支付了60万元的工程款，2月20日支付了30万元。一样借款年利
27、率为8%。运算2月份资本化利息金额。假如工程项目4月20日完工，3月和4月的专门借款利息资本化金额如何运算？【习题】A公司为建筑厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3，2007年7月1日，A公司采取出包方式托付B公司为其建筑该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建筑工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日复原正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建筑工程在2007年度应予资本化的利息金额为 万元。单项选择题A. 15B. 20 C.
28、45 D. 60答案：A【习题】A股份为建筑某固定资产于2006年12月1日取得专门借款6000万元，年利率为4。该固定资产建筑采纳出包方式，工程估量于2020年3月完工。2007年A股份发生的与该固定资产建筑有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1975.50万元；4月1日支付工程进度款1800万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工；9月1日支付工程进度款2320.50万元。假定借款费用资本化金额按年运算，每月按30天运算，未发生与建筑该固定资产有关的其他借款，不考虑该项专门借款在银行的存款利息，那么2007年度A股份应计入该固定资产建筑成本的
29、利息费用金额为 万元。单项选择题A113.62 B160 C163.96 D240答案：D关于资本化率的确定：【习题】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建筑一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建筑该固定资产除专门借款2000万元外，另借入两笔一样借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一样借款所使用的资本化率为 运算结果保留小数点后两位小数。单项选择题A.7.00B.7.52C.6.80D.6.89 答案
30、：B2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直截了当用于当日开工建筑的厂房，2007年累计发生建筑支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一样借款500万元，年利率为6%，当天发生建筑支出300万元，以借入款项支付甲企业无其他一样借款。不考虑其他因素，甲企业按季运算利息费用资本化金额。2020年第一季度该企业应予资本化一样借款利息费用为万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5答案：A 第八章 所得税1、资产的计税基础例1：存货成本100万元，存货跌价预备30万元。例2：应收账款1000万元，企业按10%计提坏账预备，税法规定提取率为0.5%。例3：固定资产原值100万元，会计按5年折旧，税法按10年折
