1、注册会计师考试章节练习 第11章 借款费用附答案解析第十一章借款费用一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2.217年7月1日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于217年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、217年12月31日、218年5月1日分别支付工程进度
2、款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于218年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于218年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4。不考虑其他因素，乙公司于218年度应予资本化的专门借款费用是（）万元。A.121.93B.163.6C.205.2D.2503.甲公司股东大会于216年1月4日作出决议，决定建造一栋厂房。为此，甲公司于3月5日向银行借入年利率为6%、借款期限为2年的专门借款5000万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴
3、建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.216年3月5日B.216年3月10日C.216年3月15日D.216年3月31日4.在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（）。A.销售费用B.在建工程C.营业外支出D.财务费用5.215年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。215年4月1日，甲公司购
4、建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从215年7月1日起发生中断。215年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复至本年年末，工程尚未完工。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，甲公司该在建厂房215年度资本化的利息费用为（）万元。A.166.67B.106.67C.240D.3756.甲企业于217年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。至218年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于218年1月1日从银行取得1
5、年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项已存入银行。工程预计于219年年底达到预定可使用状态。218年2月1日用银行存款支付工程价款500万元，218年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于218年3月31日至218年7月31日发生非正常中断，218年8月1日工程恢复施工，219年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则218年借款费用的资本化金额为（）万元。A.7.5B.39.5C.40D.52.757.218年1月1日，新发公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在218年1月1日已经符合资本化要求）。218年工
6、程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行借入长期借款2000万元，期限为217年12月1日至219年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于217年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。新发公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则新发公司218年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%8.甲公司于218年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司于218年7月1日和10月1日分别支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一
7、般借款（假定无专门借款）：（1）217年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）218年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述借款218年计入财务费用的金额是（）万元。A.1000B.78.2C.781.8D.860二、多项选择题1.根据企业会计准则第17号借款费用的规定，下列有关借款费用的会计处理，正确的有（）。A.借款存在折价或者溢价的，资本化期间内应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，核算时通过相关负债的“利息调整”
8、明细科目处理B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D.为取得专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本2.下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有（）。A.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B.对于企业发生的专门借款辅
9、助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本D.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益3.甲公司为建造固定资产于218年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一笔一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。甲公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装。4月1日支付货款1200万元和安装费80万元；6月1日支付工
10、程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计219年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列关于甲公司上述借款218年度会计处理中，正确的有（）。A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元B.一般借款累计支出加权平均数280万元C.一般借款利息资本化金额14万元D.应予资本化的利息金额95万元4.甲公司于215年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于216年1月1日、216年7月1日和217年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。甲公司为建造厂房于216年1月1日取得一笔专门借款2000万元，借款期限为3年，年利
11、率为6%。另外在216年7月1日又借入一笔专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付（假定借款名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于217年6月30日完工，达到预定可使用状态，并于217年8月15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有（）。A.借款费用停止资本化的时点是217年6月30日B.216年专门借款发生的利息支出金额为260万元C.216年利息资本化金额为260万元D.216年利息资本化金额为185万元5.下列有关资本化期间内借款利息资本化金额确定的说法中，不正确的有（）
12、。A.专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额B.企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率计算专门借款资本化金额C.专门借款当期资本化的金额为专门借款当期实际发生的利息费用D.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额6.新发公司为建造一栋办公楼专门于218年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。该办公楼建造采用出包方式，218年新发公司发生的与
13、该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元；4月1日，支付工程进度款750万元，；5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工；8月1日重新开工；9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至218年年底尚未完工，预计将于219年年末完工。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该办公楼有关的其他借款，新发公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。下列说法中正确的有（）。A.开始资本化时点为218年4月1日B.218年5月1日至7月31日为暂停资本化区间C.218年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化D.新发公司2
14、18年度专门借款借款费用资本化金额为109.8万元7.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，与资产支出不相挂钩的有（）。A.为购建厂房专门借入长期借款利息B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额8.甲公司于216年1月1日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。A.以承担不带息票据赊购工程物资B.用银行存款支付在建工程工人工资C.将公司自己生产的电梯用于装备写字楼D.计提建设工人职工福利费9.下列各种情形中，所购建的资产符合资本化条件时，可以暂停资本化的有（）。A.因工程事故施工
15、连续中断4个月B.因突发泥石流施工连续中断2个月C.在北方建造工程期间因冰冻季节施工中断5个月D.因建筑工人工资未妥善协调发生劳动纠纷导致工程连续停工半年三、计算分析题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：（1）216年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于215年10月1日借入，本金为4
16、000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于215年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。（3）生产线建造工程于216年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：216年1月1日，支付建造商2000万元；216年5月1日，支付建造商3200万元；216年8月1日，支付建造商2800万元。（4）216年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至217年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于217年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为
17、0.5%。其他资料：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。假定不考虑实际建造期不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。（3）分别计算甲公司216年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（4）分别计算甲公司217年专门借款、
18、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（涉及小数的保留两位小数）四、综合题甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于217年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自218年起，每年1月1日支付上年度利息，且该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。218年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相
19、关手续已于当日办妥。（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：第一笔一般借款为216年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为216年12月1日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限为18个月。（3）工程项目于217年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：217年1月1日支出2000万元；217年5月1日支出2600万元；217年7月1日支出1400万元；（4）217年8月1日，由于发生安全事故导致人员伤亡，工程停工。218年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。218年3月31日，工程验收合格，试生产
20、出合格产品。218年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：（1）判断甲公司发行金融工具的类型，并说明理由。（2）编制217年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；（3）判断该在建工程的资本化期间并说明理由；（4）计算217年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（5）编制218年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。（计算结果保留两位小数）答案与解析一、单项选择题1. 【
21、答案】C【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.【答案】B【解析】乙公司于218年度应予资本化的专门借款费用=50005-（5000-1200-1000）40.4+（5000-1200-1000-1500）80.4=163.6（万元）。3. 【答案】C【解析】“3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%、借款期限为2年”表明借款费用已经发生；“3月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3月15日，甲公
22、司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。4. 【答案】D【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用，选项D正确。5.【答案】B【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暂停资本化，故该在建厂房215年度资本化的利息费用=500010%4/12-（5000-2000）0.5%4=106.67（万元）。6.【答案】D【解析】218年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息
23、资本化金额=10006%8/12=40（万元）；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日3月31日，8月1日12月31日），一般借款资本化金额=500-（1000-800）7/126%1503/126%=12.75（万元）。218年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75（万元）。7.【答案】C【解析】一般借款资本化率=（20007%400010%）/（20004000）100%=9%。8.【答案】C【解析】一般借款的借款费用资本化率=（10006%+100008%）/（1000+10000）100%=7.82%，累计资产支出加权平均数=10006/12+20003/12=1000（万
24、元），一般借款应予资本化的金额=10007.82%=78.2（万元），218年计入财务费用的金额=（10006%+100008%）-78.2=781.8（万元）。二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】选项A，以发行公司债券方式募集资金作为专门借款的，债券溢价或折价的部分计入应付债券利息调整，在每期期末采用实际利率法进行摊销，资本化期间实际利息费用计入在建工程同时调整应付债券利息调整，费用化期间计入财务费用；选项B，因借款产生的利息费用，其存在资本化和费用化两种情况，因此每一费用化或者资本化期间利息金额不会超过该项借款费用利息总额；选项C，在资本化期间内外币专门借款的本金和利息的产生的汇兑
25、差额可以资本化，费用化期间仍然要全部费用化处理；选项D，与借款相关的辅助费用，只有在资本化期间才可以资本化计入相关资产成本。2. 【答案】AB【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。3. 【答案】BCD【解析】218年度应予资本化的专门借款利息金额=20005.4%9/12=81（万元），选项A正确；218年一般借款累计支出加权平均数=（1200+80+120
26、0-2000）7/12=280（万元），选项B正确；一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=2805%=14（万元），选项C正确；218年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95（万元），选项D正确。4. 【答案】ABD【解析】借款费用开始资本化的时点是216年1月1日，停止资本化的时点是217年6月30日，选项A正确；216年专门借款发生的利息支出金额=20006%+40007%6/12=260（万元），选项B正确；专门借款剩余银行存款金额分别为：216年1月1日500万元（2000-1500），216年7月1日2000万元（500+4000-2500），217年1月1日500万
27、元（2000-1500）。216年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元），216年的利息资本化金额=260-75=185（万元），选项C不正确，选项D正确。5. 【答案】BC【解析】专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额，选项B和C不正确。6. 【答案】CD【解析】开始资本化时点是218年1月1日，选项A错误；218年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程开始时就能预见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确；21
28、8年度专门借款闲置资金取得的利息收入=（9000-900）0.4%3+（9000-900-750）0.4%5+（9000-900-750-1350）0.4%4=340.2（万元），218年度专门借款借款费用资本化金额=90005%-340.2=109.8（万元），选项D正确。7. 【答案】ABD【解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。8.【答案】BC【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。A选项款项未支付且未承担带息债务，故选项A不正确；计提建设工人职工福利费并未发生资产支出，选
29、项D不正确。9.【答案】AD【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者是可预见的不可抗力因素导致的中断，选项C属于可预见的中断，选项B虽然属于不可预见的中断，但中断时间不超过3个月，不可暂停资本化。三、计算分析题【答案】（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：216年1月1日借款费用开始资本化，217年3月31日借款费用停止资本化，其中：216年9月1日至216年12月31日期间借款费用暂停资本化。理由：216年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；216年9月1日
30、至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；217年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=60005%（P/A，6%，3）+6000（P/F，6%，3）=3002.6730+60000.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。发行债券的分录如下：借：银行存款5839.5应付债券利息调整 160.5贷：应付债券面值6000（3）216年专门借款利息资本化金额=5839.56%8/12-（5839.5-2000）0.5%4+（5839.5-2000-3200）0.5%3=147.2（万元）；216年专门借款利息费用化金额=5839.56%4/12=116.79（万元）。一般借款平均资本化率=（40006%+60007%）/（4000+6000）100%=6.6%，216年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）1/126.6%=11.88（万元）；216年一般借款利息费用化金额=（40006%+60007%）-11.88=648.12（万元）。216年累计支付8000万元工程款借：在建工程8000贷：银行存款
