1、会计学重点内容归纳整理第1章 总论1、利得或损失，包括计入所有者权益【其他综合收益】和利润【营业外收支】 【区别收入（是总流入，不结转成本）和费用】2、发放股票股利，所有者权益内部一增一减，借利润分配，贷股本3、生产车间固定资产修理费，计管理费用4、权益性交易，不确认损益，计入资本公积第2章 金融资产（删除贷款和应收款）1、交易性金融资产持有期间计提利息，按票面利率，与实际利率没关系；不得重分类 【认股权证一般分为交易性金融资产】2、持有至到期投资，面值和票面利率计算借记“应收利息”，期初摊余成本和实际利率计算贷记“投资收益”，差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”【注意是否年初发行，否则
2、利息不是全年的】持有至到期年末摊余成本=年初摊余成本+折价摊销-溢价摊销=年初摊余成本+/-（应收利息-投资收益的绝对值）【溢价减，折价加】 【若是到期一次付息，还需+应计利息】3、金融资产减值（提减值前先计息） （1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量【账面价值-现值】 应收账款确认减值损失=账面余额-未来现金流量现值 持有至到期投资减值损失=年末摊余成本-未来现金流量现值 （2）可供出售金融资产减值，原来的其他综合收益必须转到资产减值损失【无论借贷】可供确认减值损失=账面价-年末公允价+其他综合收益借方余额（或-贷方余额） =初始成本-年末公允价借：资产减值损失【速算：权益工
3、具累计减值初始入账金额减值时点的公允价值】 其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】 贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】 可供出售金融资产公允价值变动 【速算：股票=上期末的公允价减值时公允价；债券=摊余成本-减值时点公允价值】 【记忆】因为你要把账面价值调成现在的公允价，所以用原账面-现在公允价 （3）可供出售债务工具减值损失可通过损益转回 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失【冲减原确认的减值损失】其他综合收益【冲完减值损失若还有余额】 可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，应通过所有者权益转回。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益4、持
4、有至到期投资重分类为可供出售金融资产【过两个完整会计年度，可转回】 借：可供出售金融资产-成本【重分类日按其公允价值确认入账价值，若不要求明细科目，合并写】 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动【对应其他综合收益的数字】 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本【按其账面余额】 -利息调整 -应计利息 其他综合收益【差额，或在借方】5、可供债券摊余成本=各二级科目之和（不包括公允变动），计算实际利息收入；摊余成本同持有至到期 账面价值=公允价值6、速算 （1）交易性金融资产处置当年确认投资收益=当年宣告的现金股利+（处置价-初始成本【不含交易费】） 交易费用是计入购买当年的投资收益
5、处置当年影响营业利润=处置公允价-账面价值【即上个时点的公允价】 【因为处置时公允价值变动损益转投资收益，不影响营业利润】 （2）可供出售金融资产处置时的投资收益和营业利润金额相等，但交易性金融资产不等处置时投资收益=处置价-初始成本【未提减值时】=处置价-上一时点公允价+/-其他综合收益 【若问整年的投资收益，还应考虑当年宣告的现金股利】（3）持有至到期投资持有至到期累计确认的投资收益：折价摊销，累计投资收益=累计应收利息+利息调整摊销额（每年在借方摊销）；溢价摊销，累计投资收益=累计应收利息-利息调整摊销额（每年在贷方摊销）7、金融资产界定投资对象 投资目的金融资产类型股票上市公司的股票非
6、限售达不到重大影响程度短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产达到重大影响或以上不允许短线运作长期股权投资限售股权分置改革造成的达不到重大影响程度可供出售金融资产达到重大影响程度或以上长期股权投资其他原因造成的达不到重大影响短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产达到重大影响或以上长期股权投资非上市公司股票（无公开报价）达到重大影响或以上长期股权投资达不到重大影响可供出售金融资产【减值不得恢复】（账面价值-现值）投资对象投资目的金融资产类型债券短线运作交易性金融资产拟持有至到期【不要求一定超过1年】持有至到期投资持有至到期投资重分类可供出售金融资产【至少2年不能往回改】8、可供出售
7、外币货币性（债券）金融资产形成的汇兑差额，计入财务费用；公允价值变动计入其他综合收益 【只有外币货币性项目才需要算汇兑差额】可供出售外币非货币性（股票）金融资产公允价值变动与汇率波动均入其他综合收益 但采用实际利率法计算的可供出售金融资产的外币利息产生的汇兑差额（债券），可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，均应当计入财务费用。9、应收款项：应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收股利、应收利息10、应收账款转移：终止确认：贷应收账款 不终止：贷短期借款-本金，短期借款-利息调整11、金融资产整体转移的损益计入其他业务成本、其他业务收入第3章 存货（初始按成本计量
8、）1、制造费用：劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失、生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等2、需要加工的存货提减值，用产成品的成本与可变现净值比较判断是否提减值【先看终端产品是否减值】，若需，用材料的成本与材料的可变现净值提减值；产品签合同部分与市场价出售部分分开算，签订多个合同的也分别核算是否减值3、已确认销售收入但尚未发出商品，存货减少，确认收入必然结转成本：借主营业务成本 贷库存商品已发出商品尚未确认收入：借发出商品，贷库存商品，存货账面不变4、产成品对应库存商品，在产品对应生产成本 本月在产品发生的制造费用中含可修复或不可修复废品损失的不用剔除【计入产品
9、成本，由合格产品负担】；若含自然灾害停工损失需扣除【不计入存货成本，而是转营业外支出】产成品销售（留存）单价=（期初库存商品+本月结转成本）（期初产成品+本月完工产成品） =本月发出+期末库存 【注意】求月末库存商品成本，实务中，若单价除不尽，先算发出成本，再倒挤生产成本期初余额+本月发生材料、人工、制造费-本月结转成本=生产成本期末余额5、定额内损耗：采购或生产过程中形成的定额内损耗是计入存货成本；【超定额不计入成本】保管中产生的定额内损耗，报经批准处理后，计入管理费用。6、存货盘盈、盘亏或毁损，计入或冲减管理费用： 盘盈净收益、保管期间定额损耗、收发计量原因造成的存货盘亏净损失7、工程物资
10、不在存货中列报，单独列报；企业因自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失借：营业外支出盘亏损失18400其他应收款保管员 5000贷：工程物资 20000应交税费应交增值税进项税额转出34008、盘盈盘亏现金贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用 存货贷：管理费用 借：管理费用（计量收发差错和管理不善）其他应收款 营业外支出（自然灾害）只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣； 日常和自然灾害合理损耗，进项税均无需转出 固定资产贷：以前年度损益调整借：其他应收款营业外支出第四章 长期股权投资【减值不可转回】与25章企业合并合为第8章习题P51看反
11、向购买（郭建华0812讲）1、联营：重大影响 合营安排：共同经营 合营企业（共同控制）：长投权益法 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。【提示】当合营安排未通过单独主体达成【未注册公司】时，该合营安排为共同经营。如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业，看有无规定对该安排的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。2、不构成业务：长投（不确认商誉）；构成业务：企业合并（计算商誉）3、合并日（购买日）5个条件：【注意没有工商、股权划转，这是必须履行的程序】股东大会 审批 财产权
12、转移 支付大部分款项 实际控制4、同一控制控股合并【不会有新商誉；付出资产不确认处置损益】 （同是国家控制，不是同一控制）初始投资成本=最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉（不用乘以份额）； 【没有“可辨认”，因为含商誉】贷投入资产账面价值（如固定资产清理）、承担债务账面价值、股本（数量面值1元），差额调整资本公积，不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。（同一控制非一揽子交易：初始投资成本与合并对价账面价值间的差额调整）评估费等中介费的管理费用、券商费的资本公积（不写二级）分录都分开写【不构成控制的中介费不计入管理费，计入成本】5、非同一控制控股合并
13、【可能产生新商誉；合并成本=全部按含税公允价值计量之和】 付出资产公允价值与账面价值的差额：固定资产、无形资产营业外收支；长投、金融资产投资收益；存货含税价计入合并成本，同时结转成本；投资性房地产其他业务收入，其他业务支出（账面价值、其他综合收益、公允价值变动损益都要结转） 合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值（要减掉确认的递延所得税负债）份额的差额确认为商誉（合并报表）或营业外收入【重大影响也是这种方法计算】税法不认权益法，纳税调减现金或银存投资，做一笔分录；债务重组、其他货币资产交换等投资，单独做一笔分录6、非同一控制调整净利润 【同一控制无需调；构成业务的，全额确认损益，净利润无需调整
14、】（1）被投资单位在取得日，可辨认净资产账面价值公允价值：存货卖出了，少结转了增值部分的成本，要调减利润；固定资产、无形资产增值部分按剩余使用年限补提折旧或摊销，调减利润（2）未实现内部交易（不构成业务）：存货当年没有卖出，增值额全部调减利润，以后年度卖出，卖出的部分调增利润（相当于实现了这部分利润）；固定资产当年没有卖出，增值额调减利润，多提的折旧调增利润，以后年度增值部分多提的折旧调增利润；（3）直接投资投出业务，处理方法同（2）【如果是未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不用抵销】7、被投资单位发生超额亏损：依次冲减长投-损益调整【最多把4个科目账面价值总和冲完】、长期应收
15、款、预计负债、备查簿；实现利润反向冲回8、公允计量5%权益法20%【注意是否需要对初始投资成本进行调整】借：长期股权投资-投资成本【原公允价值+新增公允价值】 其他综合收益【或贷方】 贷：可供出售金融资产【账面价值】 投资收益【其他综合收益转入+原公允价值与账面价值的差额】 银行存款等营业外收入【可能不需调整】长投初始投资成本=原公允价+新增投资成本 长投账面价值（入账金额），可能等于初始成本，也可能加上营业外收入9、公允计量5%/权益法20%成本法60%【多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并】 （1）金融资产成本法 借：长期股权投资【原公允价值+新增公允价值】 贷：可供出售金
16、融资产【账面价值】 银行存款等 投资收益【原公允价值-账面价值，或借方】同时 借：其他综合收益 贷：投资收益 【或相反分录】（2）权益法成本法【若不需写明细，直接借长投，贷银行存款等】 借：长期股权投资【原账面价值+新增公允价值】 贷：长期股权投资【4个明细科目：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动】 银行存款等 【购买日前的其他综合收益，资本公积-其他资本公积均不进行会计处理】其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例下降但仍采用权益法： 增资后净资产*稀释后比例-增资前净资产*稀释前比例 借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积10、权益法20%公允计量5%借：银行存款
17、【处置价款】 贷：长期股权投资【处置部分账面价值4个明细科目】 投资收益借：可供出售金融资产【剩余股权的公允价值】 贷：长期股权投资【剩余股权的账面价值4个明细科目】 投资收益借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 投资收益=长投公允价-账面价+其综+资本公积【终止了权益法核算，需按处置比例转入投资收益；但由于被投资方重新计量设定收益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外（确认其综时要确认，但转时扣除）】11、成本法60%权益法20% 【追溯调整】 剩余长投的账面价值是调整后的 分录一定合写： 借：长期股权投资-损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 贷：盈余公积【非
18、当年的净利润提取】利润分配-未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积-其他资本公积【初始投资时负商誉的追溯】： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润【以前年度】 营业外收入【当年】 【被稀释】因其他投资方增资导致持股比例下降，丧失控制权按新的持股比例（40%）确认应享有的因增资扩股而增加的净资产份额（270040%），与应结转持股比例下降部分（60%-40%）占原持股比例60%所对应的长投原账面价值（3000万元）之间的差额计入当期损益：270040%-30001/3=80万元。借长投，贷投资收益【相当于将20%卖掉了，但又新增净资产份额，差额计入投资收益】剩余股权视同自取
19、得投资时即采用权益法核算：追溯调整在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量12、成本法60%金融资产5%借：银行存款【处置价款】 贷：长期股权投资【处置部分账面价值】 投资收益借：可供出售金融资产【剩余公允价值】 贷：长期股权投资【剩余账面价值】 投资收益【转换总结】新增投资都用公允价原有的投资只有涉及金融资产时，采用公允价值（其综和资本公积一定转投资收益）， 其余都用账面价值；从长投到长投（其综和资本公积不需转），个别报表都用账面价，公允价是合并报 表重新计量用13、权益法权益法（综合考虑商誉或营业外收入）：若第一次商誉500，第二次（如新增投资成本新公允价
20、*增加比例）负商誉600，则综合考虑，确认营业外收入100，需要对长投投资成本进行调整； 第一次负商誉大于第二次正商誉时，综合考虑后不调整长投和留存收益14、权益法下确认的投资收益，在计算应交所得税时要从税前利润中扣除【亏损就加】，但不确认递延所得税【因为准备长期持有】第5章 固定资产（初始成本计量）1、建设期间工程物资盘亏等净亏损，计入在建工程成本，净收益（如处置工程物资）冲减成本工程完工后的工程物资盘亏、盘盈，计入营业外收支；但属于筹建期间，计入管理费用 非正常原因毁损，无论建设期间还是完工后，均计入营业外支出2、自营建造固定资产，高危行业企业提取的安全生产费，计入成本或当期损益，如借生产
21、成本，贷专项储备-安全生产费；进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本，所以也不影响专项储备；使用提取的安全生产费，费用支出的直接冲减专项储备借专项储备，贷银行存款。 达预定可使用状态时，借固定资产，贷在建工程；借专项储备，贷累计折旧（以后不再提折旧）。固定资产列报金额为0，专项储备在所有者权益项下其他综合收益和盈余公积增设专项储备项目反映3、待摊支出（整体运转不可归集为单一，如负荷联合试车费）；工程联合试车生产的产品销售应冲减工程成本借银行存款，贷在建工程-待摊支出。4、弃置费用（石油天然气、核电站）按现值计预计负债，计入固定资产成本，在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算
22、确定的利息费用计入财务费用【借财务费用，贷预计负债，摊余成本会逐年增加】5、持有待售的固定资产不再提折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量（减值的，借资产减值损失，贷固定资产减值准备）；被划分为持有待售的非流动资产，应以流动资产列报，同时，与转让资产相关的负债在流动负债列报6、领用自产产品建造固定资产（若是应税消费品，消费税是存在的），不再视同销售，直接结转成本【同一会计主体，不确认收入】； 挪用生产用原材料的进项税无需转出（若建不动产，要先转40%：贷应交税费-待抵扣进项税额，到第13个月再抵扣）7、固定资产成本： 采购人员差旅费、专业人员培训费不计入成本；购入时专业人员服务
23、费计入成本安装期短于一年，专门借款利息费用不能资本化；符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额计入成本8、更新改造（转入在建工程，不计提折旧）工程被替换部分资产要根据原值比例，计算其折旧及减值，算出账面价值扣除；无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值【因为冲抵的是营业外支出，借营业外支出，贷在建工程；借银行存款，贷营业外支出】改良后的固定资产月折旧额=改良后账面价值（尚可使用年限12-改良停提的月数）【注意】若问全年折旧，要加上改良前的折旧9、固定资产原值-累计折旧=折余价值 折余价值-减值准备=账面价值（报表口径）提折旧注意：12.31购入，下一年提12个月折
24、旧；1.1购入，提11个月折旧10、固定资产的大修理和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则计入固定资产成本； 以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在租期和尚可使用期的较短期内摊销；改良支出如果失败则费用化。11、固定资产装修支出：在下次装修时，相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。本次装修时通过在建工程，但原固定资产不用转入在建工程。 原固定资产装修期间不停提折旧，在两次装修期间与固
25、定资产尚可使用年限两者中较短的期间内提折旧 【如2015.12.31装修完工，预计下次2020.12.31装修，则提5年折旧】12、季节性修理（正常的必要停歇）过程中的固定资产在修理期间不停止计提折旧13、分期付款购入固定资产【如付款期限在3年以内，则不具融资性质，按总价款入账】借：固定资产或在建工程 【购买价款的现值】 未确认融资费用 【差额】 【按实际利率法摊销，计入成本（设备安装期间）或财务费用】 贷：长期应付款 【购买价款】“长期应付款”列报金额=长期应付款账面价值-未来一年内要减少的账面价值（付款额-摊销额） （=下一年的账面价值） 长期应付款账面价值=长期应付款贷方余额-未确认融资
26、费用借方余额第6章 无形资产1、分期付款（融资性质）购入无形资产，按摊余成本【（长期应付款贷方余额-未确认融资费用借方余额）实际利率】确认财务费用（满足资本化条件计入成本）2、符合资本化条件但尚未完成的开发费用，在“研发支出”科目，列报项目：开发支出3、确实无法将土地使用权和地上建筑物合理分配的，全部作为固定资产4、用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 【注意】土地使用权账面价值还是会减少的，只不过摊销计入在建工程5、房地产开发企业：土地使用权建造自用办公楼，计入无形资产，建完计入固定资产；建商品房，计入开发成本，建完计入开发产品，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧
27、和摊销持有并准备增值后转让的土地使用权，确认为存货；一般企业是投资性房地产6、购入的用于建造对外出租建筑物的土地使用权，已经作出书面决议明确表明建成后出租的，此时土地使用权作为投资性房地产核算，建设期间不摊销，建成后算摊销时分母为（年限*12-建设月数）7、无形资产预期不能带来经济利益时，应报废转销，结转账面价值（账面余额，累计摊销，减值准备），差额计入营业外支出 【固定资产和存货报废不计入营业外支出，而是按账面价值全额计提资产减值准备】8、持有待售期间（从签协议当月开始）不计提摊销；以账面价值与公允价值减处置费用后的金额孰低计量（提减值）；转为“流动资产”列报【同固定资产】9、外购无形资产入
28、账成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出【包括不限于契税，注册费，律师费】10、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产11、无形资产摊销期限应选择法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短期12、自行研发的无形资产在尚未达到预定用途前，需要在每年年末进行减值测试13、非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产【借无形资产，贷资本公积】；同一控制因不会产生新资产和负债，不需确认14、购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出资本化支出”科目15、租入无形资产的租金列报：计入长
29、期待摊费用 “一年内到期的非流动资产”项目 “长期待摊费用”项目计入预付账款 一年内摊销的填列“预付款项”项目 “其他非流动资产”项目第7章 投资性房地产1、范围：出租的房地；增值的地（非房地产企业，房地产企业是存货）2、签订合同日租赁开始日；空置的形成决议日转换日3、成本模式转为公允价值模式（不得反转），公允价值与账面价值差额，追溯调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）4、公允模式处置，结转3个成本：账面价值（借其他业务成本） 公允价值变动损益（借或贷） 其他综合收益（贷其他业务成本）；影响损益3个：其他业务收入、其他业务成本、公允价值变动损益 速算：出售时影响损益（或营业利润）=公允价值
30、-上期末账面价值+其他综合收益5、出租：其他业务收入，应交税费-应交增值税（销项税额）6、私转公赚计其他综合收益；转回时无论赚亏都是公允价值变动损益7、再开发期间不提折旧或摊销或公允变动8、待建的若日后出租：投资性房地产-在建；日后自用：在建工程第8章 资产减值1、没有减值迹象也要减值测试的：商誉；寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产2、资产组可收回金额 【公允价值-处置费用】VS【预计未来现金流量现值】 二者孰高 资产组账面价值，如将来产生环境恢复负债，要扣除负债金额3、商誉减值步骤：（非同一吸收合并/控股合并） （1）对不包含商誉的资产组计算减值损失（不包含商誉的账面价值-资产组可收回金额） （2）对包含商誉
