1、从业资格考试备考中级会计实务考前练习题含答案解析六十六从业资格考试备考中级会计实务考前练习题含答案解析(六十六) 单选题-1下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是( )。A资产负债表日发生的销货并退回的事项B在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D发行债券【答案】C【解析】解析 选项A不属于资产负债表日后事项；选项B和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项C属于资产负债表日后事项中的调整事项。 单选题-2投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表
2、项目产生影响的是( )。A资本公积B营业外收入C未分配利润D投资收益【答案】C【解析】解析 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。 单选题-3对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是( )。A冲减长期待摊费用B冲减在建工程成本C冲减营业外支出D计入营业外收入【答案】A【解析】解析 按照会计制度规定，固定资产清理净收益应区别不同情况进行处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入当期损益。 单选题-4房地产投资的优点不包括( )。A具有价值升值效应B可运用财务杠杆C个性差异小，易
3、操作D能抵御通胀【答案】C【解析】房地产投资的特点有：价值升值效应。很多情况下，房地产升值对房地产回报率的影响要大大高于年度净现金流的影响。财务杠杆效应。通常投资者以所购买的房地产为抵押，借入相当于其购买成本绝大部分的款项。当房产收益高于借款成本时，这种杠杆投资的价值优势十分明显。变现性相对较差。房地产投资品单位价值高，且无法转移，其流动性较弱，特别是在市场不景气时期变现难度更大。政策风险。房地产价值受政策环境、市场环境和法律环境等因素的影响较大。房地产投资个性差异较大，不易操作，C选项不是房地产投资的优点。 单选题-5长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业
4、所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。207年度实现利润总额2000万元，207年度的财务报告于208年1月10日编制完成，批准报出日为208年4月20日。207年度的企业所得税汇算清缴工作于208年3月25日结束。长城公司208年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：(1)1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司207年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5支付手续费。至207年12月31日，公司累计向乙企业发出设备4
5、00台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。207年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司207年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1404万元(含增值税)，于207年10月1日开工，至208年3月31日完工交货。至207年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款421.2万元，
6、实际收到货款702万元。207年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。(4)3月8日，董事会决定自208年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系207年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3868万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；2
7、08年1月1日该建筑物的市场售价为5000万元。(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题：长城公司对208年1月8日发生的下列事项中，需要追溯调整的有( )。A事项(1)、(2)、(3)B事项(2)、(3)、(4)C事项(2)、(4)D事项(2)、(3)【答案】B【解析】解析 事项(2)、(3)属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项(4)属于政策变更，所以应该追溯调整。 单选题-6按照公允价值模式进行后续计
8、量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动应当( )。A直接计入权益B直接计入当期损益C公允价值增加计入权益，其减少计入当期损益D公允价值增加作为递延收益，其减少计入当期损益【答案】B【解析】解析 按照企业会计准则投资性房地产的规定，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动直接计入当期损益。 单选题-7按照企业会计准则一资产减值，资产减值的对象不包括( )。A对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资B采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C存货D生产性生物资产【答案】C【解析】大纲要求 了解 习题解析 本题考查重点是对“资产减值的含义”的了解。企业会计准则资产减值规
9、范的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和并及相关设施等。因此，本题正确答案是C。 单选题-8甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工
10、艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管
11、理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是( )。A每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益B管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益C管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量D管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益【答案】D【解析】解析 管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，故选项AC错误，选项D正确；无形资产当月增加，当月开始摊销，故自7月1日开始
12、摊销，故选项B错误； 单选题-9甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。A3000B2000C4000D5000【答案】A【解析】解析 甲公司应编制如下会计分录(分录中数字金额单位用万元表示)： 单选题-10A公司2007年及以前年度适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用
13、的所得税税率变更为25%。2007年初递延所得税资产余额为39.6万元(属于存货跌价准备120万元的递延所得税影响)，2007年初递延所得税负债余额为29.7万元(属于可供出售金融资产公允价值变动的递延所得税影响)。假设该企业每年利润总额为8000万元，2007年至2008年发生以下业务：(1)2006年末存货余额1600万元，存货跌价准备余额为120万元；2007年末存货余额2000万元，存货跌价准备余额为300万元；2008年末存货余额1000万元，年末存货跌价准备余额90万元。(2)2006年12月购入一项管理用固定资产，入账价值为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直
14、线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，该项固定资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其可收回金额为630万元。(3)A公司自2007年起对所售产品均承诺保修3年，2007年末因此确认的预计负债余额为300万元，2008年发生保修费180万元，2008年确认预计负债250万元。(4)A公司2007年以1000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2007年和2008年末公允价值分别为1150万元和900万元(假定不考虑税法上对该投资性房地产的折旧)。(5)A公司2006年以500万元的价款自证券市场购入某公司股票，
15、A公司将其划分为可供出售金融资产。2006年末、2007年末和2008年末公允价值分别为590万元、650万元和460万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。根据上述资料，回答下列问题：计算2007年A公司的所得税费用金额应是( )万元。A2778.6B2683.2C2645.7D2691【答案】B【解析】解析 2007年A公司的递延所得税资产余额 单选题-11长城公司在对208年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应凋增原已编制的207年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。A520B480C640D720【答案】B【解析】解析 事项二
16、：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整营业收入 10 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 000 贷：应收账款 11 700 000 借：委托代销商品 8 000 000 贷：以前年度损益调整营业成本 8 000 000 借：应收账款 50 000 贷：以前年度损益调整销售费用 50 000(10 000 0005) 借：以前年度损益调整资产减值损失 800 000 贷：存货跌价准备 800 000 借：递延所得税资产 200 000(800 00025%) 贷：以前年度损益调整所得税费用
17、200 000 借：应交税费应交所得税 487 500 (10 000 000-8 000 000-50 000)25% 贷：以前年度损益调整所得税费用 487 500 借：利润分配未分配利润 1 856 250 盈余公积 206 250 贷：以前年度损益调整 2 062 500 本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80720(万元)。 事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司207年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)50%=600(万元)，合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+
18、17%)25%=300(万元)，合同成本=(240+720)25%=240(万元)。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整营业收入 3 000 000 贷：工程施工合同毛利 3 000 000 借：应交税费应交增值税(销项税额) 3 510 000(7 020 000/50%25%) 贷：应收账款 3 510 000 借：应交税费应交所得税 750 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 750 000 借：利润分配未分配利润 2 025 000 盈余公积 225 000 贷：以前年度损益调整 2 250 000 关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-
19、“工程结算”科目余额=240(工程施工合同成本)+360工程施工合同毛利：1 40450%/(1+17%)-240-421.2/(1+17%)=240(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减240万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是300万元，大于最高限度240万元，所以应调减240万元。 综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-240=480(万元)。 单选题-12若该公司的资金成本为5%，则购置W型设备这一投资项目的净现值为( )万元。A78.18B83.93C170.43D178.94【答案】B【解析】净现值由初始投资额的现值、年现金净流量的现值
20、、固定资产净残值的现值组成。 多选题-13某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司2009年12月31日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的有( )。A2010年1月10日收到某企业退回的货物，该货物已登记为2009年度销售收入并结转了相关成本B2010年1月10日收到某企业退回的货物，该货物属于2008年度销售，已登记为2008年度销售收入并结转了相关成本C2010年2月10日董事会制订2009年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配D2010年2月10日董事会制订2009年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配【答案】A,B,C【解析】解析 资产负债表日后事项中的销售退回
21、，既包括报告年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回，也包括报告年度以前年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回。所以A、B选项均为调整事项。资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中涉及盈余公积金的分配，属于日后调整事项，故选项C正确。资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中的股票股利和现金股利分配属于日后非调整事项，故选项D不正确。 多选题-14在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。A因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费C因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使
22、用地区的支出D因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失E存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用【答案】A,B,E【解析】解析 选项C，该项支出与继续进行的活动是相关的，所以不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。选项D，在计量与重组有关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。 多选题-15对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有( )。A如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础B没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础；C用于
23、出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础D有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础【答案】B,C,D【解析】解析 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值以一般销售价格为计算基础。 多选题-16200年和201年甲公司发生以下业务：(1)200年1月1日，甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金等4000元。至200年12月31日，股票市价发生大幅度下跌，降至每股4元。(2)200年7月1日甲公司购入丙公司的股权支付价款800000元，另支付交易费用10000元，将该股权投资作为可供出售金融资产
24、核算。200年12月31日，该项股权投资公允价值为750000元，甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。201年12月31日，公允价值下跌至600000元，此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。(3)200年12月31日，甲公司将一幢商用办公楼对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产核算。该办公楼的账面余额为1000000元，累计折旧300000元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。201年12月31日，该办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款600000元，并同时发生相关费用50000元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为580000元。(4
25、)201年1月1日，甲公司取得了丁公司80%的股权，支付价款5000000元，甲公司和丁公司以前是非关联方的两个公司。在购买日，丁公司可辨认资产公允价值为6000000元，没有负债和或有负债。假定丁公司的所有资产被认定为一个资产组。201年末对该项资产组进行减值测试，甲公司确定该资产组的可收回金额为5600000元，至201年12月31日，丁公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额为5800000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列各项中，应根据账面价值和可收回金额确定减值的有_。A商誉B固定资产C交易性金融资产D可供出售金融资产E成本模式计量的投资性房地产【答
26、案】A,B,E【解析】选项C，交易性金融资产不需要计提减值；选项D，可供出售金融资产根据账面价值与公允价值确定减值金额。 多选题-17（二）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：（1）2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。（2）2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单
27、。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。（3）2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。（4）2008年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还；自丁银行
28、借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元的借款，2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。（5）2008年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第8题。下列各项中，甲公司在2008年度
29、财务报表附注中应当披露的信息有( )。A收入确认政策B销售退回的说明C财务报表批准报出日D关联方关系及其交易E金融资产公允价值确定方法【答案】A,C,D,E【解析】【解析】选项B属于资产负债表日后调整事项，不需要特殊说明。 多选题-18非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )。A换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收人，同时结转商品销售成本B换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C换出资产为固定资产、无形资产的，
30、换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失D换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积E换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益【答案】A,B,E【解析】暂无解析 多选题-19下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。A同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积【答
31、案】B,C,D【解析】解析 选项A，不需要作处理。 简答题-20长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：(1)2010年12月20日，这两个公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。(2)2011年1月2日长江公司以固定资产、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，其有关资料如下：项目账面价值公允价值固定资产5000(原价8000，累计折旧2000，减值准备1000
