1、注册会计师考试会计试题及解析8含答案2019年注册会计师考试会计试题及解析（8）含答案一、单项选择题1.某科研所实行国库集中收付制度，217年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书。3月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。下列关于该科研所会计处理表述中，不正确的是()。A.3月10日确认零余额账户用款额度100万元B.3月10日确认财政拨款收入100万元C.3月20日确认固定资产60万元D.3月20日
2、确认事业收入60万元正确答案D答案解析(1)3月10日在预算会计中借：资金结存零余额账户用款额度100贷：财政拨款预算收入100同时在财务会计中借：零余额账户用款额度100贷：财政拨款收入100(2)3月20日按规定支用额度时，按照实际支用的额度在预算会计中借：行政支出、事业支出 60贷：资金结存零余额账户用款额度 60同时在财务会计中借：固定资产 60贷：零余额账户用款额度 602.217年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150万元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。218年初
3、，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理不正确的是()。A.217年12月31日注销额度时应增加“财政应返还额度”并冲减“零余额账户用款额度”150万元B.218年初恢复额度时应增加“零余额账户用款额度”并冲减“财政应返还额度”150万元C.217年12月31日补记指标数，应增加“财政应返还额度”并确认“财政拨款收入”200万元D.218年初收到财政部门批复的上年末未下达的额度时不再进行会计处理正确答案D答案解析(1)注销额度借：财政应返还额度财政授权支付150贷：零余额账户用款额度150(2)补记指标数借：财政应返还额度财
4、政授权支付200贷：财政拨款收入200(3)恢复额度借：零余额账户用款额度150贷：财政应返还额度财政授权支付150(4)收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度200贷：财政应返还额度财政授权支付2003.关于政府单位对长期股权投资的会计处理，下列表述不正确的是()。A.对于以支付现金方式取得的长期股权投资，政府单位应按照实际支付的购买价款(不含已宣告但尚未实际发放的现金股利)和相关税费等作为投资成本B.对于以非现金资产置换取得的长期股权投资，应按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入长期股权投资发生的其他相关支出确定投资成本C.如果政府单位无权决定
5、被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用权益法进行核算D.政府单位长期股权投资在持有期间采用权益法核算的，其账面价值一般会随着被投资单位净资产的变化而变化正确答案C答案解析此种情况下，应当采用成本法核算。4.政府单位以财政直接支付的方式外购无形资产的，在借记“无形资产”科目的同时，应贷记的科目是()。A.事业收入B.财政拨款收入C.零余额账户用款额度D.银行存款正确答案B答案解析政府会计主体以财政直接支付的方式外购无形资产的，应编制如下会计分录：借：无形资产贷：财政拨款收入5.217年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800万元，扣留质量保证金
6、50万元，质保期为9个月。购入当日，该单位以财政直接支付的方式支付了750万元。217年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50万元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理不正确的是()。A.217年1月8日购入时，增加固定资产800万元B.217年1月8日购入时，确认财政拨款收入750万元、其他应付款50万元C.217年10月8日支付质量保证金时，冲减其他应付款50万元同时确认财政拨款收入50万元D.217年10月8日支付质量保证金时，冲减其他应付款50万元同时冲减银行存款50万元正确答案D答案解析(1)217年1月8日，购入办公用电脑时：借：固定资产800贷
7、：财政拨款收入750其他应付款 50(2)217年10月8日，质保期满以财政直接支付的方式支付质量保证金时：借：其他应付款 50贷：财政拨款收入 506.政府会计主体对固定资产计提折旧时，不可能借记的科目是()。A.业务活动费用B.单位管理费用C.加工物品D.资产处置费用正确答案D答案解析政府会计主体对固定资产计提折旧时的一般会计分录为：借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等贷：固定资产累计折旧7.217年，某政府单位的收入、费用发生额如下：财政拨款收入为900万元，上级补助收入为300万元，事业收入为600万元，经营收入为100万元，投资收益为50万元，业务活动费用为
8、800万元，单位管理费用为400万元，经营费用为120万元，资产处置费用为200万元。不考虑其他因素，该政府单位的本期盈余金额为()。A.450万元B.330万元C.430万元D.410万元正确答案C答案解析该政府单位的本期盈余金额=900+300+600+100+50-800-400-120-200=430(万元)。8.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为()。A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本正确答案A答案解析对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足
9、捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。9.关于民间非营利组织受托代理业务的核算，下列表述中不正确的是()。A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，也必须要通过“受托代理资产”科目进行核算正确答案D答案解析收到的受托代理资产如果为现金
10、或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。10.全国高校图书情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费100元且无限定用途，2017年1月2日实际收到2017年度会费120万元，假定按月确认收入。2017年该研究会的下列会计处理中，不正确的是()。A.2017年1月2日实际收到2017年度会费时，借记“银行存款”120万元，贷记“预收账款”120万元B.2017年1月末确认会费收入时，借记“预收账款”10万元，贷记“会费收入非限定性收入”10万元C.2017年年末，借记“会费收入非限定性收入”120万元
11、，贷记“非限定性净资产”120万元D.2017年年末，借记“会费收入限定性收入”120万元，贷记“限定性净资产”120万元正确答案D答案解析本题的会费收入没有限定用途，应作为非限定性收入核算，期末应转入非限定性净资产。11.某民间非营利组织2017年年初“限定性净资产”科目的余额为500万元。2017年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入限定性收入”1000万元、“政府补助收入限定性收入”200万元。不考虑其他因素，2017年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产为()。A.1200万元B.1500万元C.1700万元D.500万元正确答案C答案解析2017年年末该民间非营利组织积存的限定性净
12、资产=500+(1000+200)=1700(万元)。12.2017年6月6日，某民办研究所收到财政部门100万元拨款，用于补助某项科研项目，研究成果归该研究所。下列关于该研究所对上述业务的会计核算中，不正确的是()。A.收到拨款时，贷记“政府补助收入”科目B.期末将“政府补助收入”科目余额全部转入“非限定性净资产”科目C.期末将“政府补助收入”科目余额全部转入“限定性净资产”科目D.期末“政府补助收入”科目无余额正确答案B答案解析拨款用途为“补助某项科研项目”，属于限定性收入，因此期末结转入“限定性净资产”科目。13.某民间非营利组织2017年年初“非限定性净资产”科目余额为100万元。20
13、17年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入非限定性收入”5000万元、“会费收入非限定性收入”1000万元、“提供服务收入非限定性收入”2000万元、“政府补助收入非限定性收入”800万元、“商品销售收入非限定性收入”100万元、“投资收益非限定性收入”80万元、“其他收入非限定性收入”20万元。有关科目借方余额如下：“业务活动成本”7000万元、“管理费用”1000万元、“筹资费用”10万元、“其他费用”90万元。不考虑其他因素，2017年年末该民间非营利组织历年积存的非限定性净资产为()。A.2000万元B.1000万元C.1100万元D.900万元正确答案B答案解析非限定性净资产历年积存
14、余额=100+(5000+1000+2000+800+100+80+20)-(7000+1000+10+90)=1000(万元)。14.217年4月1日，甲事业单位以现金500万元购入A公司的股票，计划长期持有，作为长期股权投资核算。A公司于217年3月5日宣告发放的现金股利尚未实际发放，其中甲事业单位应分得的现金股利为30万元。甲事业单位另支付相关税费3万元。不考虑其他因素，甲事业单位取得该长期股权投资的入账成本为()。A.500万元B.473万元C.470万元D.503万元正确答案B答案解析取得长期股权投资时，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利;而支付的相关税费应计入
15、长期股权投资的成本，所以该长期股权投资的入账成本=500-30+3=473(万元)。15.下列关于政府单位预算结转结余及分配业务的会计处理中，不正确的是()。A.财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余均应进行结余分配B.将财政拨款结余资金改用于其他尚未完成项目的支出，应将对应的财政拨款结余转入财政拨款结转C.有所得税缴纳义务的，在实际缴纳所得税时，应减少非财政拨款结余的金额D.其他结余核算非财政拨款中的非专项资金收支正确答案A答案解析选项A，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。16.下列关于政府单位专用基金的会计处理中，正确的是()。A.设置留本基金的，应借记“单位管理费用”等科目B.使用
16、专用基金购置固定资产的，应借记“固定资产”“专用基金”科目，贷记“银行存款”科目C.从非财政拨款结余中提取专用基金的，应减少本期盈余分配的金额D.按规定使用专用基金时，预算会计应贷记“资金结存货币资金”科目正确答案D答案解析选项A，应借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目;选项B，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目;选项C，应减少非财政拨款结余分配的金额。二、多项选择题1.政府会计主体取得固定资产时所发生的下列支出中，应当计入固定资产成本的有()。A.购买价款、相关税费B.运输费、装卸费C.安装调试费D.专业人员服务费正确答案AB
17、CD答案解析政府单位购入固定资产的成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。2.某政府单位于218年1月份开始自行研发一个软件，218年1月至5月底为研发阶段，共发生相关支出300万元;自218年6月起，该研发项目进入开发阶段，共发生相关支出500万元。218年11月份，该软件研发成功。另外，该单位还为该软件发生了注册费、聘请律师费等费用共计50万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。A.该单位在研发软件过程中所发生的支出应当通过“研发支出”科目进行归集B.该研发项目的费用化金额为350万元C.该项无形资产的入
18、账价值为550万元D.对于政府单位研发无形资产所发生的支出(非注册费和律师费)，如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，则应当将其费用化正确答案ACD答案解析选项B，该单位应当将其为该软件发生的注册费、聘请律师费等费用计入无形资产成本，所以该研发项目的费用化金额为300万元。相关会计分录为：借：研发支出研究支出300贷：应付职工薪酬、银行存款等300借：研发支出开发支出500贷：应付职工薪酬、银行存款等500借：无形资产550贷：研发支出开发支出500银行存款等 503.关于政府单位处置长期股权投资的会计处理，下列说法中正确的有()。A.处置以现金取得的长期股权投资时，应当将处置损益计入投
19、资收益B.处置以非现金资产取得的长期股权投资时，应当将被处置长期股权投资的账面余额转入经营费用C.处置以非现金资产取得的长期股权投资时，一般应将处置价款扣除相关税费等后的差额计入应缴财政款，但按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的除外D.因被投资单位破产清算等原因而核销长期股权投资时，应将长期股权投资的账面余额计入资产处置费用正确答案ACD答案解析选项B，处置以非现金资产取得的长期股权投资时，应当将被处置长期股权投资的账面余额转入资产处置费用。4.关于政府单位固定资产的核算，下列表述中正确的有()。A.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入
20、“固定资产”科目核算B.对于融资租入的固定资产，政府单位应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策对其计提折旧C.政府单位的固定资产一般不应采用加速折旧法计提折旧D.对政府单位固定资产计提折旧时，应当考虑其预计净残值正确答案ABC答案解析选项D，对政府单位固定资产计提折旧时，不应当考虑其预计净残值。5.下列关于政府单位财政拨款结转结余的核算，表述正确的有()。A.年末财政拨款结余的明细科目，除累计盈余外，均无余额B.从其他单位调入的财政拨款结转资金，应增记累计盈余的金额C.年末应将财政拨款结转的余额全部转入财政拨款结余D.因以前年度会计差错调整财政拨款结转资金的，应借记“以前年度盈余调整”科目正确
21、答案ABD答案解析选项C，财政拨款结转资金中，只有符合财政拨款结余性质的项目余额，才转入财政拨款结余，而不是全部余额都转入财政拨款结余。6.217年3月7日，某政府单位根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该政府单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该政府单位4月8日的有关会计处理中，不正确的有()。A.借：零余额账户用款额度170000贷：财政拨款收入170000B.借：事业支出170000贷：财政拨款收入170
22、000C.借：零余额账户用款额度180000贷：财政拨款收入180000D.借：事业支出180000贷：财政拨款收入180000正确答案BCD答案解析收到财政授权支付到账通知书，借方增加零余额账户用款额度，贷方增加财政拨款收入。7.2016年5月23日，甲民间非营利组织接受乙公司305万元捐款，按协议需捐赠给山区贫困儿童。当年，甲组织将其中300万元捐赠给山区贫困儿童，发生管理费用2万元，捐款结余款3万元归该组织自由支配，该组织2016年进行的下列会计处理中，正确的有()。A.增加非限定性净资产5万元B.增加限定性捐赠收入3万元C.增加管理费用2万元D.增加业务活动成本300万元正确答案CD答
23、案解析本题相关会计分录为：借：银行存款305贷：捐赠收入限定性收入305借：业务活动成本300管理费用2贷：银行存款302借：捐赠收入限定性收入305贷：捐赠收入非限定性收入305期末：借：捐赠收入非限定性收入305贷：非限定性净资产305借：非限定性净资产302贷：业务活动成本300管理费用28.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有()。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠正确答案BCD答案解析选项A，对于劳务捐赠，民间非营利组织不予以确认，但应在会计报表附注中披露。9.民间非营利组织的收入来源有()。A.捐赠收入B.会费收入C.提供服务收
24、入D.政府补助收入正确答案ABCD10.下列关于民间非营利组织业务活动成本的表述，正确的有()。A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或提供服务发生的费用B.业务活动成本包括直接成本与直接费用C.为专项资金补助项目发生的所有费用，应计入业务活动成本D.会计期末应将当期发生的业务活动成本转入限定性净资产正确答案ABC答案解析选项D，会计期末应将当期发生的业务活动成本转入非限定性净资产。11.2017年3月，ABC民间非营利扶贫基金会收到国家财政补助500万元，协议规定该资金只能用于贫困山区母亲的救助项目，如果违反协议需退还政府补助。至2017年12月31日，有4
25、50万元用于救助贫困山区母亲，其余50万元违反协议规定需退还并已实际支付。下列关于ABC扶贫基金会接受政府补助的会计处理，正确的有()。A.2017年3月，扶贫基金会收到国家财政补助时，借记“银行存款”500万元，贷记“政府补助收入限定性收入”500万元B.2017年12月31日，确认退款时，借记“管理费用”50万元，贷记“其他应付款”50万元C.2017年12月31日，实际退款时，借记“其他应付款”50万元，贷记“银行存款”50万元D.2017年12月31日，将“政府补助收入限定性收入”科目余额500万元中的450万元转入“政府补助收入非限定性收入”科目贷方，50万元转入“限定性净资产”科目
26、正确答案ABCD答案解析对违反协议规定需退还的金额，应借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。12.期末，民间非营利组织应将非限定性收入转入“非限定性净资产”科目的贷方，借记的会计科目可能有()。A.捐赠收入非限定性收入B.会费收入非限定性收入C.提供服务收入非限定性收入D.政府补助收入非限定性收入正确答案ABCD13.下列关于政府单位资产、负债的表述中，正确的有()。A.资产发生减值时，均应计提减值准备B.应缴财政款主要包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项C.以资产置换方式取得的库存物品，换出资产评估增值的部分，应计入资产处置费用D.支付职工薪酬时，预算会计应确认财政拨款预算收入，或贷记“资金结存”科目正确答案BD答案解析选项A，除应收账款和其他应收款外，政府单位的其他资产均不考虑减值;选C，应计入其他收入。
