1、财务审计习题答案财务审计习题答案第一章 总论一、案例分析题：1、黎明股份违反了交易和事项认定中的发生认定，具体审计目标是确认已经记录的销售交易是真实的交易。2、雪津啤酒违反了交易和事项认定中的完整性认定，具体审计目标是确认已经发生的销售交易确实已经记录。3、渝钛白公司违反了交易和事项认定中的分类认定，具体审计目标是确认记录的计提利息事项经过恰当的分类。4、东方锅炉违反了交易和事项认定中的截止认定，具体审计目标是确认接近于资产负债表日的交易已经记录于恰当的会计期间。5、东方电子公司违反了交易和事项认定中的分类认定，具体审计目标是确认记录的计提利息事项经过恰当的分类。二、案例分析题：1、哈药集团违
2、反了期末账户余额认定中的存在认定，具体审计目标是确认已记录的负债确实存在。2、安然公司违反了期末账户余额认定中的完整性认定，具体审计目标是确认所有应当记录的负债均已记录。3、蓝星化工违反了期末账户余额认定中的存在认定，具体审计目标是确认已记录的资产确实存在。4、华联综超违反了期末账户余额认定中的权利和义务认定，具体审计目标是确认已记录的资产由被审计单位拥有或控制。5、北京城乡违反了期末账户余额认定中的计价和分摊认定，具体审计目标是确认资产以恰当的金额包括在财务报表中。三、案例分析题：1、浏阳花炮（*ST花炮）公司2004年违反了列报认定中的完整性认定，具体审计目标是确认所有应当包括在财务报表中
3、的信息均已披露。2、黎明股份违反了列报认定中的准确性和计价认定，具体审计目标是确认财务信息已公允披露，且金额恰当。3、琼民源违反了列报认定中的分类和可理解性认定，具体审计目标是确认财务信息已被恰当地披露，且披露内容清楚。四、分析题请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。应收账款相关的认定审计目标审计程序存在确定已入账的应收账款是否确实存在参见第二章程序权利确定已入账的应收账款是否归被审计单位所有完整性确定所发生的应收账款是否均已入账计价确定应收账款的期末余额是否恰当五、综合题1、大华公司内部控制存在以下缺陷：缺陷1：授权与执行职责未分离； 缺陷2：采
4、购前缺少请购程序； 缺陷3：缺少采购预算； 缺陷4：对采购数量过多、单价过高的业务未建立严格的特别授权程序。 2、A人员负责第1、5、6项工作；B负责第2、3项工作；C负责第4、7项工作。 3、存在缺陷：（1）没有设置专门的采购机构或专职的采购人员，任何人都可以采购，可能导致盲目采购，或不能保持生产对材料的需要，也可能导致材料的积压。（2）一式三联的订货单设置不太合理，应增设一联，由财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。（3）材料验收环节的内部控制没有规定，应由验货部门组织验收，并填写收料单一式三联，分别由仓库部门、供应部门、财会部门保管。（4）没有设置专门保管材料的仓库，容易造成材料的
5、丟失，不利于保证材料的安全完整。（5）没有对所有材料的领用执行填写领料单制度，不利于材料发出的内部控制。（6）没有对所有材料实施永续盘存记录和定期核对制度。第二章 销售与收款循环审计一、单选题1A 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.B 8. A 9.D 10.C 11.D 12.C 13.D 14.A 15.C二、多选题1.ABCD 2.AB 3.ABD 4.ABD 5.CD 6.BC 7.BD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.BCD 12.ABC 三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14、四、简答题1-7略
6、8(1)柳娅至少应关心三类可能的错误： 未曾发货将销货业务登记入账； 销货业务重复入账； 虚构顾客，作为销货业务入账。 (2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序： 对于第类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。 对于第类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。 对于第类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。 检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额
7、是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。五、综合题1(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000-2 000-25 000-1 000-18 000(万元)。 针对，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元； 针对，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元； 针对，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元； 针对，收入已实现，应当确认当年收入； 针对，收入已实现，应当确认当年收入； 针对，实
8、质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。(2)A公司在销货交易中存在的问题有：销售实现不及时入账；不符合收入条件提前确认收入；利用复杂交易虚构收入。2(1)内容(1)中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16 553万元=3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2年3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2007年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。(2)内容(2)中可能存在一处不合理之外：X产品
9、2007年的销售毛利率为1344，大大高于2006年的5。既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3、 根据会计准则规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。李华根据上述规定，要求公司有关人员将应收票据中W公司开具的3 000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整。 根据会计准则规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据，贷记“财务费用科目。经李华审验计算G公司对D公司
10、的带息承兑汇票，年末应计利息为(304+12)(330)5 000万元=66万元。对此，李华提出应进行会计处理调整。 根据会计准则规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款科目，贷记“应收票据科目。李华对于已逾期2-3个月的应收票据查实情况，提出应进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性。4、（1）审查12月28日后有关收款凭证、银行存款日记账等，核实款项是否确实收到。（2）查明双方差额232万元的原因，关注是否为会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。（3）采用
11、替代程序证实B公司欠款2 500万元。（4）检查预收货款是否确实收到并已入账，同时检查是否能抵付，如果能抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款 150 000贷：应收账款 150000（5）审核货运文件等资料以查明货物是否确已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。5、（一）（1）不存在控制缺陷。（2）控制缺陷：超过剩余赊销信用额度的销售由信用审核部门经理F的批准 涉及认定：坏账准备计提的准确性认定。（二）（1）内部控制得到有效执行（2）内部控制未得到有效执行，信用额度超出了信用审核部门职员E的授权范围。 涉及认定：坏账准备计提的准确
12、性认定。（3）内部控制未得到有效执行，发货单和相关销售发票日期填写不正确。 涉及认定：销售交易记录的截止认定。第三章 采购与付款循环审计一、单项选择题1C 2. C 3C 4D 5A 6B 7.A 8B 9C 10C 11A 12A 13A 14C 15C二、 多项选择题1AC 2ABCD 3ABC 4BD 5AB 6ABCD 7ABCD 8AB 9ABCD 10ABD 11BCD三、判断题(正确的划“”，错误的划“X”)1 2X 3 X 4 5X 6 7X 8 9X 10 11 12 13四、简答题1（1）第(1)、(2)、(3)项业务的会计处理不正确；在被审计财务报表中均存在未入账的应付款
13、项，并且对利润表也产生一定影响，应视其重要性分别作出调整分录： (1)借：固定资产 400 000 贷：应付账款 400 000 (2)借：销售费用 5 000 贷：其他应付款 5 000 (3)借：存货 (暂估价) 贷：应付账款 (暂估价）第(4)项业务若未将年终在途存货列入当年盘点范围，对财务报表有影响，但不重要，可不作调整。 （2）注册会计师查找未入账应付账款的审计程序如下：1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务；2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货支票，确认其入账时间是否正确；3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细
14、账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。2甲、丙、丁在建工程需要结转固定资产。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。3下列各固定资产实质性测试所涉及的管理当局的认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及发生、权利和义务、准确性认定；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及存在、完整性、权利与义务三项认定；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了权利和义务、分类和可理解性认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及计价与分摊认定。
15、五、综合题1(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议XYZ公司对验收单进行连续编号。(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议XYZ公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账，未能按约定时间付款。应建议XYZ公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。2内容中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧一土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为
16、21万元。小于“累计折旧一房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。3就第(1)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司做如下调整分录： 借：预付账款C公司 150万 贷：应付账款C公司 150万就第(2)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司做如下调整分录： 借：固定资产 2 000万 贷；在建工程 2 000万 借：管理费用折旧 323万 2 000(13)30126 贷：累计折旧 323万第四章 生产与存货循环审计一、单项选择题1A 2B 3 C 4.B 5C
17、 6 B 7D 8D 9D10A 11C 12D 13B 14.A 15B 16B 17D二、多项选择题1ABCD 2ABCD 3ABCD 4ABCD 5ACD 6ABC（题目已改） 7BD 8ABCD 9AB 10ABCD 11ACD 12ACD 13ABC 14ACD 15ABD 16ABC 17ACD 18ABD 19ABCD 20ABCD 三、判断题1 2 3 4X 5X 6X 7X 8 9X 10X 11 12 13X 14 15四、计算分析题1.(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配。完工产品负担的比率为600(600+300)=23在产品负担的比率为30
18、0(600+300)=13完工甲产品成本中直接材料费用=（16 000+119 000)23=90 000元，在产品负担的直接材料费用=(16 000十119 000)l3=45 000元。直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配完工产品的分配率为600(600+150)08，在产品负担的比率为02。经复核原计算结果正确。完工甲产品总成本=(90 000+43 200+15 000)=148 200元，单位成本=148 200600=247元。月末在产品总成本=45 000十10 800+3 750=59 550元。(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本会计控制不健全，完工
19、产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。2 应结转成本：1000100+1000110+2500120+1500105+200110=689500元结论：产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况。五、简答题1、（略
20、）2、(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。 (2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权、报表反映适当性的审计目标。 (3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是估价、准确性及报表反映适当性的审计目标。六、综合题情况不正确，少记2006年存货和应付账款，建议ABC公司调整2006年的会计报表： 借：存货原材料a 150 000 应交税费应交增值税(进项税额) 25 500 贷：应付账款 175 500 情况不正确，多结转成本虚减2006年利润，建议ABC公司调整2006年
21、的会计报表： 借：存货 200 000 贷：主营业务成本 200 000 情况不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2006年的会计报表： 借：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额) 68 000 贷：应收账款 468 000 同时，借：库存商品 220 000 贷：主营业务成本 220 000 情况会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。第五章 筹资与投资循环审计一、单项选择题1C 2A 3D 4C 5D 6D 7C 8B 9C 10A 11A 12D 13C 14A 15B 16.A二、
22、多项选择题1BCD 2ABC 3AC 4ABD 5ABCD 6BCD 7BCD 8ABD 9ABC 10ABC 11ABD 12ABCD 13ABCD三、判断题1X 2 3X 4X 5X 6X 7. X 8X 9X 10X 11 12X 13 14四、计算分析题1.(1) 上述增加注册资本可能来源包括： 新的投资者的加入；资本公积、盈余公积、转增资本；分配股票股利；公司可转换公司债券转换为股本。 (2)从两方面审查其合法性：增加的注册资本是否符合国家法律、法规和公司章程的规定；增加的注册资本是否经过有关部门或公司股东大会的批准。2该企业对当年发行的债券未计提当年的债券利息的做法不恰当。应建议该
23、公司补提该债券的利息。应计利息=18000410=720（万元） 应计利息=12000410=480（万元）注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：在建工程生产厂房 720 财务费用利息支出 4800 贷：应付债券应计利息 1200五、简答题13（略）4项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式(1)银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构(1)存款户账号、性质及余额等；(2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等；肯定式(2)应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式(3)应收账款债务人应收余额肯定式或否定式(4)其他应收款债务人应收余额肯定式或否定式(
24、5)应付账款债权人应付余额肯定式(6)抵押借款债权人抵押人(1)债权金额(2)抵押物说明(3)对是否遵守抵押契约表示意见肯定式(7)股本(1)交易所(2)证券托管机构股份金额肯定式六、综合题1摘录(1) 内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。 管理当局认定：权利与义务、存在。 实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。摘录(2) 内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额正确。 管理当局认定：计价和分摊 符合性测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和
25、完整。 摘录(3) 内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。 符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。摘录(4) 管理当局认定：完整性。 符合性测试程序：检查订货单连续编号的完整性；检查验收单连续编号的完整性；检查付款单连续编号的完整性。 实质性测试程序：从订货单追查至采购明细账；从验收单追查至采购明细账以及从付款单追查至现金日记账、银行存款日记账或应付账款明细账。摘录(5) 管理当局认定：发生。 符合性测试程序：检查销售单上批准赊销的标志；检查据以登记入账的销售发票副联是否附有经批准的发运凭证及顾客订货单；观察是否寄发对账
26、单，检查顾客的回函档案，检查对顾客的异议是否进行了专案追查。实质性测试程序：追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对；将主营业务明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。2 2005年2月由于将自用的房地产转为投资性房地产影响资本公积的金额300 100200(万元)。 不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000万元。会计处理是： 借：利润分配转做股本的普通股般利 2 000 贷：股本 1 000 资本公积 1 000 股本3 000万元；资本公积23 8001
27、 6003 00022 400(万元)。 对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。 2006年末的资本公积的余额2 6002001 00022 40026 200(万元)。 按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25，显然B公司的盈余公积不能转增资本。第六章 货币资金与特殊项目审计一、单项选择题1D 2B 3C 4A 5A 6C 7B 8D 9B 10B 11D 12C 13A 14A二、多项选择题1.BC 2.AB 3.ABCD 4.ABCD 5.ABCD 6.AD 7.ABCD 8.ABC9.ABCD 10.ABCD 11.ABCD 12
28、.ABC 13.ACD 14.AC 15.BCD 16.ABC三、判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15四、简答题1 注册会计师对银行存款调节表审计程序包括：（1）验算调节表的数字计算；（2）对于金额较大的未提现支票、可提现支票的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；（6）核对银行存款总账余
29、额、银行对账单加总金额。2 现金盘点与存货盘点的区别主要有：（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。3应收账款函证与应付账款函证和银行存款函证的区别包括：（1）函证的对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。（2）函证的内容不同。应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况，而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他情况。（3）函证的范围不同。D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函。（4）函证的方式不同。D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的，而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式。（5
