1、完整版营业税改征增值税对交通行业的影响毕业论文设计优秀论文 审核通过未经允许 切勿外传学校代码：学 号：XXXX 毕业设计（论文）题 目 营业税改征增值税 对交通行业的影响 学生姓名 XXXX 专业班级 XXX 学 号 XXX 系 （部） XX 指导教师(职称) XX 完成时间 年 月 日 XXXX论文版权使用授权书本人完全了解XXXX关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交论文的印刷本和电子版本；学校有权保存论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有
2、关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。论文作者签名： 年 月 日 XXX毕业设计(论文)原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文，是本人在指导教师指导下，进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 年 月 日毕业设计（论文）任务书题目 营业税改征增值税对交通行业的影响 专业 学号 姓名 主要内容、基本
3、要求、主要参考资料等：1.主要内容：（1）我国税制的现状分析；（2）交通运输业税制现状；（3）营业税改征增值税对交通运输业产生的影响。2基本要求： （1）文献综述要求：通过系统地查阅与所选课题相关的国内外文献，进行搜集、整理、加工，从而撰写的综合性叙述和评价的文章，不能简单罗列文献。（2）在阐述所选论文营业税改征增值税对交通行业的影响时注意应具有一定的新颖性、先进性和创新性。同时注意结合当前国内外环境，分析所选论文的可行性，是否具有较好的应用价值和理论价值。（3）能综合运用所掌握的基本知识和技能，对交通运输行业目前税收概况和改征增值税后的税收状况有一定的理解并能够提出两者之间的差异。（4）论文
4、内容要完整，立论明确，论据充分，条理清晰，分析透彻，推理严谨。同时，注意各项数据的引用的可靠性，确保材料翔实可靠，有说服力。（5）必须保证论文工整、无错误，并且能够独立完成全部内容，切忌抄袭和拼凑；论文内容及装订格式严格按照学校或会计学院公布的格式要求进行。3.主要参考资料：（1）财政部和国家税务总局，关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税2011110号)（2）赵富明，上官鸣，营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响，财会月刊，2012.13（3）顾良荣，论营业税改征增值税对交通运输业的影响，现代商业贸易 2012.4（4）将交通运输业纳入增值税征税范围的思考，税务研究，2011.
5、6指导教师签名： 专业负责人签名： 2012年 12 月 19 日摘 要 IABSTRACT II1 绪论 11.1 研究的背景 11.2 研究的目的和意义 11.3 文献综述 11.4 本文主要研究内容 22 我国税制的现状分析 32.1 我国现行税制体系 32.2 具体税种架构 32.3 现行税制存在的问题 32.3.1 相关税种功能不完善 32.3.2 主体税制结构失衡 42.3.3 所得税结构失衡 43 “营改增”前交通行业税制状况 43.1 税目与税率 43.2 纳税人与扣缴义务人 53.3 计税依据 54 营业税改征增值税对交通行业产生的影响 64.1 营业税改征增值税的背景 64
6、.1.1 营业税与增值税的区别 64.1.2 交通行业改征增值税的原因 74.2 “营改增”的主要内容 94.3 “营改增”对交通运输业产生的影响 104.3.1 对企业税负的影响 104.3.2 对会计核算的影响 134.3.3 对企业经营的影响 165 “营改增”后交通行业税务处理方法分析 195.1 试点企业为一般纳税人 195.1.1 取得试点一般纳税人发票 205.1.2 取得试点小规模纳税人发票 205.1.3 取得非试点纳税人发票 215.2 试点企业为小规模纳税人 216 交通运输企业的对策 226.1 获取增值税专用发票 226.2 强化内部管理 226.3 合理选择抵扣时机
7、 236.4 完善会计核算方法 23结 束 语 24致 谢 25参考文献 26营业税改征增值税对交通行业的影响摘 要 随着我国经济的快速发展，大量企业与交通运输企业建立了非常紧密的联系，运进生产资料和输出产品都依赖于交通运输。然而增值税营业税并行是我国现行的税制制度，增值税抵扣链条不完善造成了重复征税，导致企业税负过重。交通运输业作为国民经济结构中的先行和基础产业，必须要适应社会经济的快速发展。因此，我国率先在上海将包括交通运输业在内的部分行业进行了营业税改征增值税的试点改革。此次改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。改革试点范围现已由上海分批扩大到北京、江苏、厦门
8、、深圳等10个省市。基于此，本文主要分析“营改增”对交通运输业的税负影响和交通行业的税务处理方法，并提出交通行业的应对措施。 关键词 营业税；增值税；改革；交通行业EFFECT OF BUSSINESS TAX REFORM TO VALUE ADDED TAX ONTRANSPORTATION INDUSTRYABSTRACT As Chinas rapid economic development, a large number of enterprises and transport enterprises to establish a closer link, output of ca
9、pital goods shipments and products are dependent on transport. However, VAT sales tax parallel is the current tax system in China, sales tax deduct double taxation caused by imperfections of the chain, causes the enterprise tax burden too as the structure and basic industry of the national economy,
10、some industries, including the transportation sales tax levying a sales tax reform. This reform is an important initiative of national implementing structural tax cuts, is also a major reform of the tax system. Reform of range extended by batches in Shanghai, Beijing, Jiangsu, Xiamen, Shenzhen and o
11、ther 10 provinces. For this reason, this article analyses the camp change increases effect on the transport tax and tax treatment in transportation methods and proposed countermeasures in transportation.KEY WORDS business tax,value added tax,reform,transportation industry1. 绪论1.1 研究的背景 学者们对“营改增”（即营业
12、税改征增值税，下同）带来的影响进行了许多研究，多数学者认为，从企业角度来说，此次增值税扩围从整体上给企业降低了税负，但是不排除部分企业税负会增加，同时，也消除了重复征税现象，有利于产业的专业化分工，有利于交通行业优化投资结构，从而促进交通行业的健康发展。从国家的角度来看，“营改增”把交通行业纳入增值税核算体系，有利于整个增值税体系的完善，有利于优化产业结构和升级，有利于整个国家各个行业的专业化分工，有利于我国经济的健康可持续发展。多数学者建议，增值税改革全面推广势在必行，交通运输企业应当积极采取措施来应对此次变革，从本质上提升自身的经营管理水平和抗风险的综合能力，促进整个交通运输行业水平质的提
13、升。1.2 研究的目的和意义 2011年10月26日，国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。“营改增”作为我国又一重要的税改措施，已经成为广大社会议论的热点话题。我国政府积极推进“营改增”政策的目的是什么，“营改增”到底会给国家、企业以及整个社会带来什么样的变化和影响，交通运输行业作为国民经济的基础行业会受此影响会有多大，交通运输企业又该如何采取措施来应对这改革所带来的影响。交通运输业作为物流环节中极为重要的一环，其诟病已经成为各方关注的焦点。此次营业税改征增值税对交通运输业的影响可谓巨大，欲通过此次改革
14、研究其对交通运输业的影响，找出相应的应对措施，促使交通运输业得到更加健康的发展。1.3 文献综述陶斯捷在“交通运输行业营业税改增值税对企业的影响”中说到：营业税改征增值税试点对采取简易计税方法的小规模纳税人影响很小，对一般纳税人减税效果比较明显，试点企业应当对其进行深刻的研究。钱玲在“营改增对交通运输业的影响”中提及：对于一般纳税人来说，“营改增”后，其所购买的固定资产和应税服务所包含的进项税额是可以进行抵扣的，但是，部分企业短期内其税负有可能会有所加重。薛微微在“浅谈营业税改增值税对国际物流公司的影响”中谈到：营业税改征增值税后，外包环节税负明显会降低，固定资产和应税服务进项税额可以抵扣会降
15、低整体税负，国际物流公司竞争力得到增强，国际物流公司会计核算的总体水平得到提高。刘军阳在“营业税改增值税后对交通运输企业的影响”中指出：“营改增”后，交通运输企业必须改变现有的经营模式，管理好客货运业务，保证进项税额的抵扣，才能有效保证企业利润，这也将加大了企业经营管理难度及经营风险，对交通运输企业会计核算提出了更高的要求，同时也加大了企业在设施、设备的投资和更新速度，有利于交通运输企业改善车辆质量、提高性能，优化资产结构。 周敏在“营业税改增值税对企业的影响分析”中提到：营业税改征增值税后，很多企业由于营业税税负高而增值税税负低的缘故，将服务项目纳入为增值税征收范围当中，这就造成“营改增”后
16、，这些企业经营结构有了很大的变化。但是这种做法不利于专业化分工的发展。 王柱在“营改增对深圳港口企业的影响及对策”中谈及：面对改革政策，深圳港口企业应申请设立“营改增” 扶持基金，争取将港口行业适用的增值税税率从6%下调至5%，加强人员培训, 调整会计核算系统,主动适应改革，充分调动各方面力量进行税改准备工作。王慧在“营业税改增值税对交通运输企业的影响及其策略”中指出：交通运输业应对营业税改增值税应强化加强内部管理，完善会计核算方法，应尽量获取增值税专用发票,合理选择抵扣增值税时机。不断提高企业的精细化核算，做好做足增值税的纳税筹划，有效降低流转税负。1.4 本文主要研究内容 本论文试图在现有
17、关于“营改增”对交通运输行业影响的相关研究基础上,进一步融合各位学者的观点，从对分析交通运输业改征增值税的必要性和可行性的问题出发，并着重分析了“营改增”前后交通运输企业的税负变化、对会计核算的影响以及对企业经营的影响。最后得出了结论和给出相关的建议。2. 我国税制的现状分析2.1 我国现行税制体系税制，即税收制度。税制体系，即多种税种并存所构成的税收制度。在现代社会中，一个国家的税收制度可以分为简单型税收制度和复合型税收制度。我国现行的税收制度是多个税种并存的复合型税收制度，这也是当今世界绝大多数国家和地区实行的税收制度。这种复合型税制体系可以充分发挥税收的分配作用，实现产品或收入的有效转移
18、。我国正处于社会主义发展的初级阶段，存在着税收制度还不够完善，生产力的发展呈现多层次化，多种经营方式长期并存的情况，这些基本国情都要求我们实行复合型的税制体系，它可以利用各个税种的不同特点，使其相辅相成，发挥各自的作用，可以有效的组织财政收入、调节经济结构，可以为完善我国财政管理体制创造条件。总之，现行的复税制体系有利于配合国家的财政经济政策，发挥税收的经济杠杆作用。 2.2 具体税种架构 我国现行的具体税种包括流转税（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税（企业所得税、个人所得税）、资源税（资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税）、财产税（房产税、契税、车船税）、行为税（固定资产投资
19、方向调节税、印花税、城市维护建设税）。2.3 现行税制存在的问题2.3.1 相关税种功能不完善 目前在我国，对社会经济发展具有很大意义的遗产税、环境税等税种尚未开征，具有稳定社会功能的社会保障税也还没有开征。然而，税收具有调整经济运行、调节收入分配、组织财政收入和优化资源配置等功能，税种功能的不完善，直接影响税收功能的良好发挥。一方面，人们缺乏对税法知识的深入了解，我国对税法的宣传力度还不够，人们对纳税的权利和义务不是很清楚，纳税意识普遍偏低。另一方面，我国税务方面人员的素质普遍不高，高端的综合型税务方面的人才更是缺乏，这直接影响了税收征收管理效率和社会效率的提高，影响了我国税收制度的完善。2
20、.3.2 主体税制结构失衡 首先，就目前我国的税收体制而言，主体税种存在严重偏离的现象，“双主体”税制模式并未成为现实。流转税占比较大，而所得税占比太小。2012年，全国税收收入为110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%。其中，增值税占比26.2%，、营业税占比15.6%，消费税占比7.8%，进出口环节增值税和消费税等流转税17.8%，合计67.4%。然而，企业所得税收入占税收总收入的比重为19.5%，个人所得税占比5.8%。所得税合计占比仅为25. 3%。这种失衡的税制结构，直接影响了所得税调控功能的发挥，同时也阻碍了各税种之间协同作用的发挥。 其
21、次，流转税结构存在不平衡现象。增值税所占比重偏大，消费税占税收总收入比重偏小。我国营业税存在严重的重复征税情况，消费税的征税范围比较狭窄，调节消费的功能比较弱，这些在一定程度上制约了我国经济的健康快速发展。2.3.3 所得税结构失衡就2012年税收总收入而言，我国企业所得税占比19.5%，个人所得税占比5.8%。这种个人所得税占比偏低，企业所得税占比偏高的所得税结构存在不合理之处。个人所得税是稳定社会、调节高收入的重要税种，而我国个人所得税占税收总收入比重长期处于低水平，这与发达国家个人所得税的占比存在很大差距，直接影响税收收入发挥调节功能。企业所得税在两税（指内资企业适用的“企业所得税”和外
22、资企业适用的“外国企业和外国投资企业所得税”）合并后也存在一些问题，由于企业所得税本身专业性比较强，涉及范围广，在执行企业所得税相关政策、落实税收优惠以及其他方面都或多或少的存在部分问题，这些都在一定程度上影响了新企业所得税法的实施效果。3 “营改增”前交通行业税制状况3.1 税目与税率 按照税法规定，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。陆路运输是指通过陆路运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，其中，铁路运输不包括城市地下铁路的运营，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动；水路运输，是指通过江
23、、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务，打捞比照水路运输征税；航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务，通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税；管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务，包括泵站的运行，不包括管道的维护；装卸搬运，是指使用相关搬运工具或人畜力把货物在装卸现场之间、运输工具之间或装卸现场与运输工具之间进行搬运和装卸的业务，包括搬家业务。对远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入，按“交通运输业”征税；航空运输业，航空运输业从事湿租业务，按“交通运输业”征税。其他交通运输业，如市内公共交通业、索道运输业等；交通运输辅助
24、业，包括港口和、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业，但不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归于建筑业。交通运输业适用3的营业税税率。 3.2 纳税人与扣缴义务人公路运输的纳税人包括陆路运输企业和个体运输户、对外承揽运输业务的其他企业和机关、团体、学校等单位。水路运输的纳税人包括内河运输和海运（包括远洋运输和沿海运输）。内河运输的纳税人是一切从事内河运输的单位和个人。远洋运输的纳税人为中国远洋货物运输有限公司所属大连、天津等分公司。沿海运输的纳税人为经营沿海运输业务的交通部直属海运企业，地方交通部门所属航运企业及其他国营、集体、私营海运企业及其
25、他单位和个人。装卸搬运的纳税人为陆路运输、海运、河运、航运、铁路运输中从事装卸搬运的单位和个人。航空运输业务和通用航空业务纳税人一律为承运的航空公司。民航地面服务业务的纳税人为机场、航空公司、民航地区管理局、省、自治区、直辖市民航管理局、航站。铁路运输纳税人：（1）中央铁路运营业务纳税人均为原铁道部（现已撤并为国家铁路局和中国铁路总公司）。（2）中央地方合资铁路运营业务纳税人为合资经营管理机构。站、段不是中央地方合资铁路运营业务营业税纳税人。（3）地方铁路运营业务的纳税人，为铁路管理机构，即地方铁路局、公司或其他管理机构等。站段不是地方铁路运营业务营业税纳税人。（4）铁路专用线运营业务纳税人，
26、是企业或其指定的管理机构。3.3 计税依据 一般情况下，交通运输业按照全部营业额计税。陆路运输，包括旅客票价收入、行李包裹运费收入、邮运货运运费收入、其他收入等。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费后的余额为营业额。公路、内河货物运输代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。航空运输业取得的客运收入、油运货运收入等以及在运输价款中包含的保险费和价外收取的各种基金和费用以收入全额为营业额，不得从中做出任何扣除。中国国际航空股份有限公司
27、（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。从事联运业务的代开发票纳税人，所代开的货物运输业发票注明营业税应税收入为其计征营业税的营业额，其中支付给第三方的联运企业的各种费用不能减除。4 营业税改征增值税对交通行业产生的影响4.1 营业税改征
28、增值税的背景法国是最先开始征收增值税的国家，因增值税有效地解决了流通过程中重复征税的问题，随后其他国家也纷纷效仿。1979年，我国首次引进增值税，在部分城市部分行业试行了增值税，1984年，在全国对部分行业征收增值税。1994年，实行税制改革，第一次扩围增值税。2009年，全面实施增值税改革。2012年，在上海启动“营改增”试点改革。同年，扩大了“营改增”试点范围。2013年，将继续扩大试点地区和试点行业。当前我国正处于经济转型的关键时期，“营改增”改革顺应了这一时代发展的要求，必将大大推进我国经济结构的调整和整个国家综合国力的提升。4.1.1 营业税与增值税的区别营业税，是针对在中国境内提供
29、应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于价内税。2012年，营业税税收收入占我国税收总收入的比重为15.6%。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其产生的增值额部分征收的一种税，属于价外税。2012年，增值税税收收入占我国税收总收入的比例为26.2%。由此可以看出，营业税和增值税是我国目前最主要的两种流转税。营业税与增值税的不同之处在于，第一，纳税对象不同。营业税主要适用于，交通运输业（“营改增”试点地区除外）和建筑业、文化体育业、邮电通讯业、娱乐业、金融保险业、服务业（“营改增”试点地区除外）等行业，其基本上都是
30、第三产业。增值税主要适用加工、修理修配和进口货物等相关的额单位和个人，其主要是第二产业。第二，进项税额能否抵扣。营业税不能抵扣进项税额，而增值税是可以抵扣进项税额的，“营改增”试点地区的交通行业和部分现代服务业除外。第三，适用税率不同。建筑业、邮电通信业、文化体育业和交通运输业（“营改增”试点地区除外）的税率为3%，金融保险业、服务业（“营改增”试点地区除外）、销售不动产和转让无形资产的税率为5%，另外娱乐业的税率为5%-20%不等，具体的按各地区的规定实行。而我国现行的增值税一般纳税人的基本税率为17%，优惠税率为13%，小规模纳税人统一按3%税率征收，纳税人出口货物的税率为零，国务院另有规
31、定除外。4.1.2 交通行业改征增值税的原因2011年，我国实现税收收入89720.31亿元。其中，国内增值税税额为24266.64亿元，占当年税收总收入的比例为27%，国内营业税实现收入为13678.61亿元，占当年税收总收入的15.2%。2012年，全国实现税收总收入为100600.88亿元。其中，国内增值税实现税收收入为26415.69亿元，占当年税收总收入的26.2%，营业税税收收入为15747.53亿元，占当年税收收入的15.6%。由此我们可以看出增值税和营业税是我国最重要的两个流转税税种，其二者相辅相成，相得益彰。随着市场经济的不断发展，原有的不同行业，适用不同的税种，税收体制逐渐
32、显示出其不合理性，营业税改征增值税有利于产业结构调整和转变经济增长方式。营业税改征增值税可以带来以下好处：第一，有利于消除双重征税，提高生产效率，促进专业化分工。营业税是无法进行抵扣的，商品和劳务随着流通环节的增多而增加缴税次数，重复征税现象非常普遍。很多企业不想重复交税，所以他们就去可能会去减少流通环节，然而，减少流通环节不是那么简单的事情，有的企业实力不够还是要去做，最后导致面面俱到，经营主次难以区分，管理慢慢变得混乱，效率变得低下，从而逐渐走上了多业态、弱而全的经营道路，部分实力不强的企业很可能会因此把自己给拖垮掉了，部分实力强的也很有可能因此而受到牵连，发挥不了其优势主营业务，最终把自己给拖瘦了。这些做法都是不利于专业化和集约化生产，不利于优化资源配
