1、会计实务学习笔记第一章 总论一、会计：以货币为主要计量单位，反映、监督经济活动的经济管理工作。财务管理目的：向企业外部会计信息使用者提供。会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计基础：权责发生制会计信息质量要求-会计信息基本特征：1、可靠性（如实反映、有据可依）：会计信息真实可靠、内容完整、信息中立。2、相关性（有用、及时）：与经济决策需要相关。例：区分收入利得、费用和损失，流动和非流动资产负债，适度引入公允价值。3、可比性：同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比4、实质重于形式：经济实质与法律形式不一致时，以经济实质为依据。如：融资租赁：归为企业资产（但法律上无所有
2、权），售后租回不确认销售收入，售后回购不确认销售收入，分期付款购买商品，金融资产的转让，长期股权投资中控制，共同控制，重大影响的判断，关联方关系的认定。如：A， 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指 卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产或正 在使用的资产出售后，又将该项资产从买主（即 出租人）那里租回。售后租回从形式上看，首先 是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权 及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质 上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是 相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核 算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项 交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回
3、 损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益；B，融资租赁是指实质上转移与 一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租 赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制 该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算 体现了实质重于形式要求；C，分期付款购 买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购 买，实质体现了一种融资行为，因此该选项是实 质重于形式要求的体现；D，企业集团形式 上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经 济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现 的是实质重于形式要求。5、谨慎性：不高估资产收益，不低估负债费用。如：资产减值损失准备，预计负债确认，加速折旧方法的选择，预计负债
4、确认，递延所得税资产6、及时性：及时确认、计量、报告。7、可理解性8、重要性：反映重要交易或者事项下列业务或事项的处理中，体现了实质重于形式要求的是（）。A.具有融资性质的售后回购的处理B.外购的固定资产按实际支付的价款计量C.对某些资产、负债采用公允价值计量D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价【解析】选项A，形式上属于商品销售，但实质上属于融资行为，所以准则规定不确认商品销售收入， 体现了实质重于形式的要求；选项B，体现了历史成本计量属性；选项C，体现了相关性要求；选项D，体 现了谨慎性要求。二、会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），收入、费用、利润（反映经营成果）。各要
5、素特征：1、资产（确认条件：经济利益流入，成本或价值可以可靠计量）： 特征：是企业拥有或者控制的资源， 预期会给企业带来经济利益，过去的交易或事项形成。2、负债（确认条件：经济利益流出，流出利益可以可靠计量）： 特征：企业承担的现时义务（法定义务/推定义务） 预期会导致经济利益流出，过去的交易或事项形成。3、所有者权益（确认条件：资产和负债的确认计量） 来源构成：投入资本（股本/实收资本、股本/资本溢价），利得损失（非日常活动形成），留存收益（盈余公积、未分配利润）等，由股本、资本公积（股本/资本溢价/其他资本公积）、盈余公积、未分配利润构成。下列事项中，不会引起企业所有者权益总额发生 变动的
6、有（）。A.发放股票股利 B.用税后利润弥补以前年度亏损 C.实际发放现金股利 D.支付所得税税款选项A，发放股票股利，引起股本增加的同时，减少未分配 利润，所有者权益总额不变；选项8，实现净利 润会增加未分配利润，以前年度亏损数作为所有 者权益的减项减少所有者权益，两者相抵，所有 者权益总额不变。选项C，实际发放现金股利， 即在减少流动负债的同时，减少资产，所有者权 益总额不变；选项D，资产、负债同时减少，故 不会引起所有者权益总额发生变动4、收入（确认条件：经济利益流入，流入结果会导致资产增加或负债减少，可以可靠计量） 特征：日常活动形成，经济流入与投入资本无关，导致所有者权益增加5、费用
7、（确认条件：日常活动经济利益流出，会导致资产减少或负债增加，可以可靠计量） 特征：日常活动形成如营业成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销（非日常活动形成，如灾害导致的是损失不是费用），经济流出与所有者分配利润无关，导致所有者权益减少；6、利润（确认条件：收入和费用、利得和损失的确认、计量） 来源构成：（收入-费用）净额，直接计入当期的利得和损失（会引起所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失）。会计要素计量：企业按照计量属性，将会计要素登记入账并列报确定其金额的过程。会计要素计量属性：1、历史成本（实际成本）：实际支付的现金或者其他等价物资产按照购置时支付的
8、现金或等价物金额或公允价值。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额或合同金额或按照日常活动中为偿还预期需要支付的现金或现金等价物。如A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券2、重置成本（现行成本）：按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金和现金等价物金额。资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或等价物。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金和等价物。3、可变现净值：预计售价加工成本预计税金、费用资产按照正常对外销售所能收到现金或等价物完工
9、时估计将发生的成本、销售费用及税金4、现值：以折现率折现的价值资产按照预计从其持续使用和最终处置中产生的未来现金流入量的折现金额。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。5、公允价值：公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（交易性金融负债：按照公允价值进行后续计量的负债）其他：企业发生 的各项利得或损失，可能直接影响当期损益， 可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金 融资产发生的公允价值变动通过资本公积核算。第二章存货本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、
10、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。(工程物资）【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托代销商品B.发出商品C.低值易耗
11、品D.工程物资【答案】ABC【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进
12、口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。借:其他应付款，贷:原材料.（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再
13、作处理。【例题2单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（除以实际验收入库数量）A.32.4B.33.33C.35.28D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。4.商品流通企业在采购商品过程中发
14、生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。【例题3判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
15、（）（2007年考题）【答案】【例题4单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。A.200 B.205C.234 D.239【答案】B【解析】该批商品的总成本=1002+5=205（万元）。（二）通过进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生
16、产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。委托加工物资的账务处理图示如下：库存商品等【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费和税金消费税=消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组
17、成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)消费税组成计税价格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消费税税额=30 00010=3 000（元）应交增值税税额=7 00017=1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物资乙企业 10 000（7 000+3 000）应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完
18、成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料 27 000（20 000+7 000）贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于出售的借：库存商品30 000（20 000+10 000）贷：委托加工物资乙企业30 000【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元
19、。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。（2010年考题）A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，应记入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约
20、定价值不公允的除外。【教材例2-2】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 0
21、00 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：实收资本A 3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【例题6多选题】下列项目中，
22、作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABCD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。（五）不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成
23、本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题7单选题】下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（）。A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗B.材料入库前发生的挑选整理费C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.非正常消耗的直接材料【答案】D【解析】非正常消耗的直接材料应计入当期损益。第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当
24、期损益。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断(价格持续下跌，或低于成本）可变现净值为零的情况：霉烂变质/已过期/生产中已不再需要/其他足以证明无使用、转让价值的存货（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。（2）持有存货的目的直接出售的存货
25、（直接售价-材料）与需要经过进一步加工出售的存货(加工后售价-材料），两者可变现净值的确定是不同的。（3）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。（突发事件不考虑）2.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。【例题8多选题】对于需要加工才能对外
26、销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。（2011年考题）A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。【例题9单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。（2009年考题）A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售
27、存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。（3）可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。(数量超过合同数量，超过部分不适用合同价，是一般销售价格；持有存货要制成的标的物有合同价的也按照合同价）如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直
28、接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。【例题10单选题】2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格
29、为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（ ）万元。A.280 B.250 C.260 D.270【答案】B【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=525-10=250(万元)，因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应
30、以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。【例题11判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）（2010年考题）【答案】【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。有合同，合同价，超过部分，一般市场价，没合同，一般市场价。【例题12单选
31、题】2012年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2012年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2012年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。A.199 B.200C.190 D.180【答案】A【解析】2012年12月31日D材料的可变现净值=1020-1=199(万元)，成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：（4）材料期末计量特殊考虑（桌子不减值，木材不减值）可变现净值和成本孰低计量。对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降等原因表明产成品
