1、高级财务会计合并财务报表上练习题合并财务报表（上）一、名词解释 1.合并财务报表2.所有权理论3.经济实体理论4.母公司理论二、单项选择题1.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是( )。A已宣告破产的子公司B已宣告被清理整顿的子公司C准备近期出售而短期持有的子公司D所有者权益为负数的持续经营的子公司2.S公司拥有B公司19的表决权资本；B公司拥有C公司60的表决权资本；S公司拥有D公司60的表决权资本，拥有E公司6的权益性资本；D公司拥有E公司45的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。AS公司与B公司BS公司与C公司CS公司与E公司DB公司与E公司3.S公司拥有
2、B公司80的股份，S公司拥有C公司50的股份，B公司拥有C公司l5的股份，则S公司直接和间接拥有C公司的股份为( )。A50%B65%C15%D55%4.S公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；S公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。AS公司与B公司BS公司与C公司CS公司与E公司DB公司与E公司5、认为合并财务报表不是专为控股股东使用而编制，而应当满足所有股东的信息需求的合并理论是( )A.所有权理论B.经济实体理论C.母公司理论D.子公司理论三、多项选择题1.合
3、并财务报表主要包括( )A合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表2、编制合并财务报表的原则有( )A.一体性原则B.一致性原则C.实质重于形式原则D.重要性原则3.M公司是乙公司和丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45，丁公司占55。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。AM公司与乙公司BM公司与丙公司C乙公司与丙公司D丙公司与戊公司E丁公司与戊公司4.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有( )。AM公司（W
4、公司拥有其60%的股权）B乙公司（M公司拥有其55%的股权）C丙公司（W公司拥有其30%的股权，M公司拥有其40%的股权）D丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）5.在下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围( )。A通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50表决权B有权任免董事会等类似权力机构的多数成员C根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策D拥有被投资企业60的权益性资本投资6.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有( )。A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负
5、债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 7.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入
6、合并利润表C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 8.合并财务报表的合并理论有( )A.所有权理论B.经济实体理论C.母公司理论D.子公司理论9.关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有( )。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表
7、C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表四、判断题1.报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75的，应当将其他的分部确定为报告分部(即使他们未满足上述规定的条件)，直到该比重达到75。 ( )2.对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理。 ( )3、母公司理论认为，编制合并财务报表时，子公司净资产和相关资产、负债采用双重计价基础成本（账面价值）与市价（公允价值）。 ( )4、在
8、母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。 ( )五、计算题1. M股份有限公司（以下简称M公司）2007年1月1日起拥有S股份有限公司（以下简称S公司）60的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。M公司合并财务报表的报出时间为报告年度次年的4月15日。M公司和S公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。（1）M公司2007年度按权益法调整后的会计报表有关项目和S公司2007年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）。资产负债表有
9、关项目年末数 M公司S公司长期股权投资（对S公司）2800-股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计118004000利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数 M公司S公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对S公司投资收益960利润总额90002400所得税费用2800800净利润62001600未分配利润年初1700400提取盈余公积1580300应付股利35201200未分配利润2800500（2）2007年1月1日S公司有关资料：账面价值公允价值固定资产20002200办公楼10001200生产设备10001
10、000无形资产500500S公司对固定资产按直线法分10年计提折旧，净残值为零。要求：编制M公司2007年度合并财务报表有关内部投资的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）2接上题，2008年S公司本年实现净利润为3000万元，年末计提盈余公积300万元，S公司本年无其他变动。S公司股本2000资本公积700盈余公积1100未分配利润3200股东权益合计7000要求：编制M公司2008年度合并财务报表有关内部投资的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）六、思考题1.合并会计报表的合并理论有哪几种？它们间有何不同？2. 编制合并报表应具备哪些前提条件？3. 应纳入合并会计报表合并范围的子公司
11、包括哪些？哪些子公司不能纳入合并会计报表的范围？七、综合练习1、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万
12、元（见乙公司所有者权益简表）。 乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。(单位：万元)项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元
13、。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。 4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。 6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计
14、使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。 1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。 （3）其他有关资料 不考虑甲公
15、司发行股票过程中的交易费用。 甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求： （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。 （2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 （3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。 （4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 （5
16、）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示）2、205年1月1日，甲公司以60 000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180 000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。乙公司资产、负债账面价值与公允价值表2005年1月1日 单位：万元项目账面原价（或成本）累计折旧（或摊销）账面净值或摊余成本公允价值原预计使用年限尚可使用年限存货240002
17、6000固定资产8000020000600009000020年15年专利权10002008001200108专有技术20005001500180086其他有关资料如下：（1） 乙公司的存货于205年度全部对外出售。（2） 乙公司于205年4月1日宣告发放现金股利2000万元。 乙公司205年度和206年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。（3）207年1月1日，甲公司又以65000万元的价格购买乙公司30%的股权，并于当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务
18、和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。207年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示207年1月1日 单位：万元资产甲公司乙公司负债和股东权益甲公司乙公司流动资产：流动负债：货币资金90005000短期借款100008000交易性金融资产700010000应付账款50003000应收账款135009000应交税费900600存货4000034000应付利息80002000流动资产合计6950058000流动负债合计2390013600非流动负债：非流动资产：长期借款300005000可供出售金融资产3500
19、22000应付债券10000持有至到期投资25007000预计负债1200800长期股权投资17000018000非流动负债合计3120015800固定资产9000052000负债合计5510029400无形资产800028000股东权益：非流动资产合计274000127000股本200000100000资本公积3000025000盈余公积68004000未分配利润5160026600股东权益合计288400155600资产总计343500185000负债和股东权益总计343500185000207年1月1日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。乙公司资
20、产、负债账面价值与公允价值表2005年1月1日 单位：万元项目账面原价（或成本）累计折旧（或摊销）账面净值或摊余成本公允价值原预计使用年限尚可使用年限固定资产8000028000520008600020年15年专利权10004006001200108专有技术200010001000120086商标权5000100040005000未入账的无形资产860010合计880003040057600102000（4）其他有关交易或事项如下：甲公司于205年11月销售给乙公司产品一批，销售价格为3000万元，销售成本为2250万元，增值税额为510万元。该项应收账款于205年12月31日尚未收到，甲公司
21、对该项应收款项计提了180万元的坏账准备；206年乙公司偿还了50%的货款，其余款项至206年12月31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为300万元。206年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。207年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为5000万元，增值税额为850万元，销售成本为3500万元。于207年12月31日，该销售价款以及205销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备1500万元。207年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了40%。乙公司207年度实现净利润9000万元。（5）假定：甲、乙
22、公司采用的会计政策、会计年度均相同；除应收账款外均未计提减值（或跌价）准备；甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积；除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；205年1月1日至207年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；销售价格均不含增值税。要求：（1）计算甲公司205年度和206年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。（2） 计算甲公司206年12月31日对乙公司投资的账面价值。（3） 计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉。（4） 编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵销分录，并编制购买日的合并资产负债表（填入下表）。合并资产负债表207年1月1日 单位：万元资产合并年初数负债和股东权益合并年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收账款应交税费存货应付利息流动资产合计流动负债合计非流动负债：非流动资产：长期借款可供出售金融资产应付债券持有至到期投资预计负债长期股权投资非流动负债合计固定资产负债合计无形资产股东权益：商誉股本非流动资产合计资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司股东权益合计少数股东权益股东权益合计资产总计负债和股东权益总计（5） 编制207年度与合并财务报表相关的合并抵销分录。
