1、注册会计师考试审计第十二章练习题2014年注册会计师考试审计第十二章练习题一、单项选择题1、甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是（ ）。A、甲公司属于小规模企业B、注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷C、注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D、注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C【答案解析】存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。2、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（ ）。A、
2、有重大缺陷的内部控制B、拟信赖的内部控制C、对财务报表有重大影响的内部控制D、并未有效运行的内部控制B【答案解析】注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。3、如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（ ）。A、重点测试变动以后的内部控制B、重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响C、对变动前后的内部控制分别进行测试D、对内部控制的变动原因进行详细了解C【答案解析】由于
3、内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试，所以选项C正确。4、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑在（ ）实施更多的审计程序。A、期初B、期中C、期末D、会计年度期初 C【答案解析】由于重大错报风险高，所以不应在期中实施更多的审计程序，而应在期末实施更多的审计程序。5、注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（ ）。A、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B、期中对有关控制运行有
4、效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多D、在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D【答案解析】本题考查的是控制测试。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。6、注册会计师B承接了丙公司2011年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师B拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，B拟对函证程
5、序采取以下措施。其中，你认为合理的是（ ）。A、向重要审计客户甲寄发消极式询证函B、向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C、要求债务人丁证实其截至当年12月31日的欠款金额D、要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所 B【答案解析】选项AD均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。7、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取（ ）。A、具体应对措施B、实施更多的控制测试C、扩大控制测试的范围D、总体应对措施 D【答案解析】薄弱
6、的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体的应对措施，是针对的整个报表层次而言的。8、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过以下（ ）方式提高审计程序的不可预见性。A、对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序B、调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作C、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 B【答案解析】选项B中的安排无法保证审
7、计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。9、下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中不正确的是（ ）。A、如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据B、剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多D、对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据 B【答案解析】剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。10、注册会计师A在对乙公司2011年度
8、财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（ ）。A、性质B、时间C、范围D、含义 A【答案解析】修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。11、注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（ ）。A、注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B、即使注册会计师在期中实
9、施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C、被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D、如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据 D【答案解析】在选项D中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。12、下
10、列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（ ）。A、如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B、如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C、如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑D、如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 A【答案解析】在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低
11、相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。13、注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取（ ）方面的证据。A、控制在不同时点如何运行B、控制以何种方式运行C、控制是否存在，是否正在使用D、控制是否得到一贯执行以及由谁执行 C【答案解析】选项ABD均是确定控制运行有效性的证据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。14、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（ ）。A、进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量B、
12、进一步审计程序的范围包括抽取的样本量C、进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数D、进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序 D【答案解析】选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。15、分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计（ ）。A、连续三年中各年营业成本占营业收入的比例B、连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例C、被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例D、相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况 A【答案解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项A中的收
13、入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项CD不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。16、下列难以增加审计程序不可预见性的是（ ）。A、在不事先通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘B、在测试存货时，向以前审计过程中没有接触过的被审计单位员工询问C、对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试D、在期末实施存货监盘程序 D【答案解析】通常情况下，监盘的时间就在期末，所以这个程序难以增加审计程序的不可预见性。二、多项选择题1、下列关于控制测试的提法中，恰当的有（ ）。A、如果注册会计师
14、认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，并且相关控制得到执行，应对控制运行的有效性实施测试B、注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性C、如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率 ACD【答案解析】注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试。2、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。A、总体变异性B、拟获取控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠
15、性C、控制的预期偏差D、控制的执行频率 BCD【答案解析】确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）控制的预期偏差。3、针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（ ）。A、对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B、对某大额应收账款实施函证C、以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向
16、所有供应商函证确认余额D、针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试 AC【答案解析】本题考查的是总体应对措施。选项BD都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。4、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列（ ）总体应对措施。A、向项目组强调保持职业怀疑的必要性B、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C、提供更多的督导D、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 ABCD【答案解析】注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的
17、必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。5、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑（ ）。A、在期末而非期中实施更多的审计程序B、通过更多的实施实质性分析程序获取更广泛的审计证据C、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 ACD【答案解析】控制环境存在缺陷，说明重大错报风险大，应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是实施实质
18、性分析程序，选项B不正确。6、在确认ABC公司应收账款项目存在重大的错报风险后，为使函证程序具有不可预见性，注册会计师拟对函证程序采取以下措施。其中，认为比较恰当的有（ ）。A、选定销售额不重要、以前未曾关注的销售交易B、测试应收账款余额低于以前设定的该项目重要性水平C、要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额D、将所函证的被审计单位债务人的日期提前 ABD【答案解析】选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。7、注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（ ）。A、函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序B、使用计算机辅
19、助审计技术审阅销售及客户账户C、测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户D、把所函证账户的截止日期提前或者推迟 ABCD【答案解析】上述选项均具有不可预见性。8、如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（ ）。A、主要依赖控制测试获取审计证据B、在期末而非期中实施更多的审计程序C、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据D、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 BCD【答案解析】如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。9、下列关于“针对认定层次重大错报风险的
20、进一步审计程序”的说法中正确的有（ ）。A、在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过了解和实施控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取综合性方案实施进一步审计程序B、计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平C、在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过实施了解和控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取实质性方案实
21、施进一步审计程序D、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施 BC【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。10、注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素包括（ ）。A、确定的重要性水平B、计划获取的保证程度C、评估的重大错报风险D、审计证据适用的期间或时点 ABC【答案解析】选项D属于注册会计师在确定实施进一步
22、审计程序的时间时应该考虑的因素。11、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑（ ）。A、控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B、如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施D、对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序 ABCD【答案解析】注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；
23、（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。12、注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑正确的有（ ）。A、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B、期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多D、剩余期间越长，注册会计师需
24、要获取的剩余期间的补充证据越少 ABC【答案解析】剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。13、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（ ）。A、在期中实施更多的审计程序B、主要依赖实质性程序获取审计证据C、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D、对全部项目采用详细审计的方法 BC【答案解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。除非特别风险，注册会计师一般不会对全部项目采用详细审计的方法。三、简答题1、简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性？【正确答案】（1）对
25、某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。2、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？【正确答案】（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。指派更有经验或具有特殊技能的审计人员
26、，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序
27、的总体方案往往更倾向于实质性方案。3、在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？【正确答案】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
