1、会计资格证证会计基础复习资料第一章 总论一、会计概述1、 会计产生的时间：西周孟子正义对会计的原始含义的概述“零星算之为计，总合算之为会”2、 借贷记账法产生的时间：1494年 人物：意大利数学家卢卡帕乔利 著作：算术、几何比及比例概要 意义：现代会计的开端-复式记账的出现 现代会计之父帕乔利3、 会计概念：1）、以货币为主要计量单位，不是唯一计量单位，还有劳动时间，实物计量单位以货币为统一计量单位2）、会计核算方法7种（不包括试算平衡、平行登记）设置会计科目和账户会计核算的前提 （财经：建立账册）复式记账填制和审核凭证起始环节登记账簿中心环节成本计算财产清查编制会计报表终结环节3）、会计职能
2、 基本职能 核算最基本职能（首要职能）基础 监督核算的保证 其他职能：预测、参与决策、控制、评价 会计职能不是一成不变，随着经济的发展而不断地充实，是历史范畴；不仅仅只有核算和监督1 核算职能：通过确认、计量、记录、报告（即记账、算账和报账）不包括查账属于事后核算，（事中核算）具有三大特性：系统性、连续性、完整性2 监督职能对经济活动的合法性、合理性（真实性）包括：事前、事中、事后监督4）、会计对象：第一层 资金运动，并非单位的所有经济活动会计要素：第二层 6个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润对会计对象的划分 会计科目：第三层 5大类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损
3、益类对会计要素的进一步分类资金运动 资金投入 所有者投入形成“所有者权益” 债权人投入形成“单位的负债” 资金运用：供产销（资金收付）包括：支付工资；支付购货款、支付运费等 向所有者分配利润 资金退出 偿还债务 缴纳税金资金状态的转变：货币资金状态： 储备资金生产资金成品资金货币资金起点 固定资金状态 终点会计核算的具体内容：（不包括：签订购销合同；制定计划）A、款项和有价证券的收付 款项 库存现金 银行存款 其他货币资金 银行本票存款 外埠存款 流动性最强的两资产 银行汇票存款 存出投资款 信用卡（证）存款 在途资金 有价证券资本证券：包括股票、债券、国库券B、财物的增减和使用有形资产 存货
4、：原材料、库存商品 固定资产 不包括无形资产、债权（应收账款等）C、债权、债务发生和结算 债权：应收及预付款项 资产 债务：应付及预收款项 负债D、资本的增减专指投入资本，不包括借入资本 实收资本 资本公积（资本溢价）超过注册资本的部分E、收入、费用、支出、成本的发生和结转 收入：日常活动取得的，导致所有者权益增加，与投入资本无关的经济利益的总流入区 利得：非日常活动取得的，导致所有者权益增加，与投入资本无关的经济利益的总流入 分 费用：日常活动中发生的，导致所有者权益减少，与投入资本无关的经济利益的总流出 损失：非日常活动中发生的，导致所有者权益减少，与投入资本无关的经济利益的总流出 成本：
5、对象化的费用，以一定种类，数量的产品为对象归集的费用 支出：一切开支 日常活动中的 非日常活动中的F、财务成果的计算： 利润的计算 （盈利、亏损） 所得税的计算：应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率 利润分配 亏损弥补6）会计的本质：是属于一种管理活动。7）会计按报告对象分 财务会计：侧重于对外报告，已经发生的经济业务（过去发生的经济业务） 管理会计：侧重于对内报告，侧重于未来信息1.2 会计核算基本假设和会计核算基础一、会计基本假设基本前提（符合客观情理的推断和假设） 会计主体界定会计核算的空间范围 持续经营界定会计核算的时间范围 会计分期界定会计核算的时间范围 货币计量为会计核算提供必要的
6、手段没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就没有会计分期；没有货币计量，就没有现代会计 （会计主体假设是最基本的假设）（一）、会计主体凡是独立核算的单位或部门例：母公司；子公司；集团；销售部门、总公司、分公司一般法律主体一定是会计主体，会计主体不一定都是法律主体区分 本会计主体和其他会计主体 本会计主体与本主体的所有者自身的活动（二）、持续经营一直持续、正常生产经营，不会破产 即：按既定的用途使用资产，按既定的合约条件清偿债务基于该假设下 可选择会计处理方法和处理原则 企业资产采用历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价（三）、会计分期：将持续经营的经营活动人为划分（首尾相接、等间距）
7、会计期间 会计年度 半年度公历制 会计中期（短于一个年度） 季度 月度（最短）1、 分期后产生产生了 权责发生制：产生“应收、预付、应付、预收”的特殊处理（本期、下期、上期） 收付实现制：不产生 “应收、预付、应付、预收”的特殊处理2、 分期有利于 及时结算账目 编制财务报告 对外报送财务信息（四）、货币计量以货币为统一计量单位1、原则上采用人民币为记账本位币2、业务收支以外币为主的单位，可选择其中的一种货币为记账本位币，但编制报表时必须折合人民币3、境外设立的中国企业，对国内报送报表，也必须折合人民币我国所有的会计报表必须以人民币编制 三、会计核算基础： 权责发生制 永续盘存制 收付实现制
8、实地盘存制 （用于确认收入和费用的标准）企业：一般采用权责发生制行政单位：一般采用收付实现制事业单位： 经营活动：采用权责发生制 事业活动：采用收付实现制（一）、权责发生制以收入是否实现、费用是否实际发生作为确认收入和费用的标准。 凡是本期已经实现的收入和已发生的费用，不论款项是否收到，都应作为当期的收入和费用收付实现制：以款项是否收到，费用是否支付为标准来确认本期收入和费用。凡是在本期收到的款项或本期支付的款项，不论是否实现和发生（二）、计算本期收入和费用（注意：3月份、6月份、7月份）权责发生制收付实现制1本期销售，本期收款收入收入2本期赊销（应收账款、应收票据）收入不是3本期收到客户前欠
9、货款不是收入4本期预收货款（预收账款）不是收入5本期费用本期支付是是6本期支付前期的款项（应付账款）不是是7本期预付下期款项（预付账款）不是是8本期计提应负担的费用是不是新增加 第一章 会计核算信息质量要求 （8个要求）1、 可靠性（真实性） （1）、以实际发生的交易或事项为依据不以虚假的事项客观性 实际发生的经济业务事项（对 ） （可验证性） 实际发生的经济事项（错） （2）、强调“如实反映”（不是正确反映、合法反映、完整反映）2、相关性：满足报告使用者的要求（国家、外部各利益方、企业内部） 有助于财务报告使用者来评价或预测3、 可理解性（明晰性）便于报告使用者的理解和使用 4、可比性 纵向
10、可比：同一企业在不同期间采用会计政策应当一致，不得随意变更（一贯性） （一致性） 符合变更条件：（1）会计政策要求变更 （2）变更后更可靠、更相关 其他目的的变更都是错误的 横向可比：不同企业在同一期间会计信息计算口径可比（可比性原则）符合可比性要求和不符合可比性要求的做法。5、实质重于形式不应当仅以法律形式为依据（1）、一般以法律形式为依据，特殊情况以经济实质为依据（2）、例：融资租入固定资产视同自有固定资产处理、售后回购、售后回租不确认收入6、重要性： 重要的会计事项：单独反映 次要的会计事项：简化反映（合并或不反映）判断标准：经济性质和数额大小（同一事项，对一个单位可能是重要的，但对另一
11、个单位可能是不重要的）将生产资料分 固定资产 低值易耗品7、谨慎性：不得高估资产或收益，不得低估负债或费用 对可能发生的损失预先估计，对可能取得的收益不预先估计例 （1）计提资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备） （2）对固定资产采用加速折旧法计提折旧 （3）对期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价 （4）对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债8、及时性不得提前和延后所以结账时间不得提前到每月25日，也不得延后到次月的5日判断：在一个会计期间， 报销差旅费： 出差的时间：3.15.26 填制差旅费报销单的时间 5.286.5到财务部门报销 编制记账凭证的时
12、间 6.12第二章 会计要素与会计科目2.1 会计要素一、 会计要素 静态要素（资产负债表要素，反映财务状况的要素）对会计对象划分 资产、负债、所有者权益 动态要素（利润表要素，反映经营成果的要素） 收入、费用、利润（一）、资产1、概念（1）、过去的交易或事项形成的（不是未来发生的）（2）、企业所拥有或控制的 拥有的 不拥有，但能控制的（3）、能预期给企业带来经济利益的本质特征待处理财产损失，盘亏或毁损的材料，资产减值损失都不作为资产不包括有形或无形2、按流动性划分 流动资产 货币资金现金、银行存款、其他货币资金 （在一个正 交易性金融资产 应收票据 常的营业 应收及预付款项 应收账款 周期内
13、） 存货 预付账款 其他应收款 非流动资产 长期股权投资 固定资产，在建、工程物资（不属于存货） 无形资产无形，可辩认，非货币性资产，不包括商誉 其他非流动资产流动资产：在一个正常营业周期中变现或耗用 或主要为交易目的而持有的交易性金融资产 或预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产 和自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动负债：在一个正常营业周期中偿还 或主要为交易目的而持有交易性金融负债 或自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿 或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。（二）负债 1、概念（1）、过去的交易或事项形成
14、的（2）、经济利益流出企业 以资产或劳务清偿，将负债转为对企业的投资。 无法偿还的负债转为“营业外收入”（3）、现时义务不是潜在义务 法定义务 推断义务：销售商品后预计产生的保修费用预计负债2、按流动性分 （谨慎性要求） 流动负债 短期借款 应付及预收款项 应付票据，应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应付股利、应付利息 应交税费 其他应付款 非流动负债 长期借款 应付债券区分其他“应付款项” 长期应付款（三）、所有者权益：（净资产）所有者对净资产的所有权 （剩余权益）净资产资产负债 全部资产全部负债 （不是部分资产，也不是部分负债）包括 所有者投入资本 实收资本（股本） 资本公积资本溢价（超过
15、注册资本的部分） 直接计入所有者权益中的利得和损失：资本公积其他资本公积 留存收益 盈余公积：企业从净利润中提取的 法定盈余公积：10%，达到注册资本50%可以不 再提。用途 转增资本：所有者权益 任意盈余公积 不变，留存收益减少。不得低于注册资本的25% 弥补亏损：两者都不变未分配利润 可供分配的利润年初未分配利润+本年实现的净利润（本年利润） 剩余的未分配利润可供分配的利润利润分配数（利润分配）计算：可供分配利润和未分配利润（特指剩余的未分配利润）利得和损失 直接计入所有者权益中的利得和损失资本公积其他资本公积 直接计入当期利润中的利得和损失 营业外收入 营业外支出（四）、收入指营业收入1
16、、概念：与利得、费用区分2、必然导致所有者权益增加 可能引起资产增加 也可能两者兼之 利润增加可能引起负债减少3、包括 主营业务收入：产品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入营业收入 其他业务收入：材料销售收入、租金收入处置非流动资产的收益 营业外收入，不属于收入要素 处置非流动资产的收益：捐赠利得 出售固定资产的收入不包括：增值税销项税额、代收的款项 出售无形资产的收入（五）、费用1、概念：与损失、成本、收入区分2、必然导致所有者权益减少 可能引起资产减少 也可能两者兼之 利润的减少 可能引起负债增加3、 包括： 营业成本 主营业务成本：出售商品的成本 其他业务成本：出售材料的成本 期
17、间费用 销售费用（营业费用） 管理费用：行政管理部门发生的各项管理费用、车间修理费、4种税金 车船 （区分制造费用） 业务招待费、工会经费、无形资产摊销 土地 印花 房产 财务费用：利息费用（扣减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损益 不包括：财务部门（人员）的费用与制造费用的区分：车间：间接费用（除修理费外）（六）、利润经营成果 盈余 亏损包括： （收入费用）后的净额 直接计入当期利润的利得和损失分步计算 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 利润总额营业利润+营业外收入营业外支出 净利润利润总额-所得税费用各项目的变动对三个指标的
18、影响。（从上到下；从下到上）二、 会计要素计量的属性历史成本原则上采用历史成本重置成本盘盈的固定资产可变现净值在期未存货计价采用成本与可变现净值孰低法（谨慎性）现值折现的金额公允价值在交易性金融资产，可供出售金融资产中1、重置成本的概念：重新取得的资产所支付的价格公允价值的概念：双方自愿交易的价格，公平的，公正的，双方协商一致的价格，评估价格 股票的公允价值：市价2、可变现净值计算公式预计售价-预计进一步加工成本-预计销售税费产成品预计售价-预计销售税费3、在历史成本下：资产的计量：（1）按购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。 （2）按购置时所支付的对价的公允价值计量。 负债的计量：（1）
19、按其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额计量。（2）或承担现时义务的合同金额计量。（3）或按日常活动中为偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额4、在重置成本计量下：资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 负债按现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。5、在现值计量下：资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。 负债按预计期限内需偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。第二节 会计科目一、 会计科目的概念：会计科目是对会计要素的进一步分类设置会计科目和账户是会计核算的前提 （建立账册） 编制记账凭证、复式记账、成
20、本计算、财产清查、编制会计报表的基础。二、 分类（一）、按归属的会计要素分 资产类 流动资产：预付账款、累计折旧、坏账准备、材料成本差异 非流动资产五大类 负责类 流动负债：预收账款、应付。、应交税费 非流动负债：应付债券、长期。 所有者权益类 投入资本：实收资本（股本）、资本公积 留存收益：盈余公积、本年利润、利润分配 成本类 制造成本：生产成本、制造费用 劳务成本 最终归属的会计要素是：资产 损益类 收入类 费用类 和“管理费用”科目性质相同的会计科目是（） “制造费用”期未结转到“生产成本”中，结转后无余额 “管理费用”期未结转到“本年利润”中，结转后无余额“生产成本”期未可能有余额，也
21、可能无余额，如果有余额，肯定在借方，表示在产品成本（二）、按提供指标的详略程度和统驭关系、 总分类科目总括反映， 统驭和控制作用 之间设立二级科目，多级科目 明细分类科目详细反映， 补充说明作用。科目对。科目起。作用。一级科目以下的会计科目统称为明细科目。三、 会计科目设置（一）、原则 合法性：符合国家统一的会计制度规定。 相关性：满足报告使用者的要求 实用性：满足本单位实际需要。企业能自行增减合并科目（错）；企业不得增减合并科目（错）在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告前提下，可以根据自身特点增补或合并会计科目单位： 1、并非明细科目越多越好2、并非明细科目越详细越好3、“累计折旧”
22、一般不进行明细核算四、会计账户（一）、概念根据会计科目设置 （会计科目是设置账户的依据）（二）、与会计科目之间的关系：（1）、两者名称相同，核算内容相同（2）、会计科目是账户的名称，账户是科目的具体运用（3）、实际工作中，科目和账户不加严格区分，可相互通用（三）、基本结构 账户名称左 右1、 左方称为借方，右方称为贷方（一定）2、 左方不一定记增加数，右方不一定就记减少数 哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于 记账方法 科目的经济性质（经济内容）所记录的经济业务中借贷记账方法下，哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于科目经济性质 3、 基本结构：包括反映会计要素的增加数，减少数和余额除外：还包括
23、账户名称、日期、凭证种类和编号、摘要4、 四个余额 发生额 本期增加发生额 本期减少发生额 余额 期初余额 期未余额 母公式：期未余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额子公式 资产类、成本类科目的期未借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 负债类、所有者权益类期未贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额同方向相加，反方向相减5、 余额的方向一般在记增加数的一方（不是肯定）资产类科目的余额一般在借方，也可能在贷方。 “库存现金”、银行存款、“原材料”“库存商品”“固定资产”的余额一定在借方。“预付账款”、“材料成本差异”余额可能在借方，也可能在贷方。“累计折旧”、“坏
24、账准备”余额一般在贷方，也可能在借方。负债类账户余额一般在贷方，也可能在借方。 “预收账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”余额可能在贷方，也可能在借方。所有者权益类账户余额一般在贷方，也可能在借方。“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”余额一般在贷方 “本年利润”、“利润分配” 余额可能在贷方，也可能在借方。成本类：“制造费用”无余额 “生产成本”可能由有余额，也可能无余额，如果有余额，一定在借方。损益类：无余额。（四）、账户的分类：（同科目分类相同）在总分类账户下的账户都是明细账户按用途分 盘存类 结算类 备抵：“累计折旧、坏账准备” 调整类科目与被调整类：性质相同 调整类 附加： 结构
25、相同或相反 备抵附加：材料成本差异集合分配类： “制造费用” 成本计算类：“生产成本” 跨期摊配类：待摊费用、预提费用 支付在前，分摊在后 暂记类 ：“材料采购”、“在途物资” 支付在后，计提在前 净值类 损益计算类：“本年利润”“累计折旧”是 固定资产 的调整科目 固定资产科目是累计折旧科目的调整科目（）“坏账准备”是 应收账款 的调整科目“材料成本差异”是“原材料”的调整科目。余额的方向与被调整科目同方向，则为附加余额的方向与被调整科目反方向，则为备抵第三章 会计等式与复式记账3.1 会计等式6大要素数量上的平衡关系一、会计等式的表达式（一）基本表达式1、资产=权益 权益分： 所有者权益债
26、权人权益资产的来源有负债形成的和所有者投入的2、资产=负债+所有者权益基本等式 （静态会计等式）3、收入-费用=利润 第二会计等式 （动态会计等式）（二）其他表达式资产=负债+所有者权益+(收入-费用 )资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入二、会计等式的意义是复式记账、设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表（资产负债表、利润表）的理论依据。 资产和权益的恒等关系：是编制资产负债表的理论依据。 收入费用=利润： 是编制利润表的。三、经济业务类型1、4大类 资产类一增一减权益类一增一减（可以分4种）资产和权益同增（可以分2种） 分为9种资产和权益同减（可以分2种）2、
27、9大类 资产=负债+所有者权益 3、题型（1）根据所给的业务类型选业务（反之，根据业务选择符合的业务类型）（2）根据要求选择业务（导致资产总额增加的业务、导致留存收益增加的业务；不引起某要素变动的业务）、提取盈余公积： 借：利润分配 贷：盈余公积 （所有者权益总额不变；留存收益总额不变）B、盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 （所有者权益总额不变；留存收益总额不变）C、向投资者分配现金股利（利润） 借：利润分配 贷：应付利润（股利） 业务类型（所有者权益总额减少；留存收益总额减少）D、向投资者支付利润 借：应付股利 贷：银行存款 业务类型 （所有者权益总额不变；留存收益总额不变）E、
28、盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本（所有者权益总额不变；留存收益总额减少）F、资本公积转增资本： 借：资本公积 贷：实收资本 （所有者权益总额不变；留存收益总额不变）（3）一项要素增加，可能引起那些要素怎样的变动（不能引起.）A、资产增加：。B、收入增加：。C、费用发生后：。（4）只引起一个要素变动的业务（只引起等式左边要素的变动；只引起等式右边要素的变动）（引起等式两边要素变动的业务同增或同减） 不。；不。（5）计算：已知期初资产、负债和本期发生的几笔业务，要求计算期末资产、负债、所有者权益已知期初资产，期末负债比期初负债增加或减少的金额，期末所有者权益比期初所有者权益增加或减少的金额，要求计算期末资产已知期初资产、负债，本期收入、费用，要求计算期末资产、负债、所有者权益（新增的计算题型）还已知期末负债（6）判断：经济业务发生后，对资产总额、权益总额的影响； 对会计等式的影响不变或同增、同减 恒等式（无影响）3.2 复式记账一、复式记账（一）、概念：以资产与权益平衡关系为理论依据，在两个或两个以上相互联系的会计科目中登记，系统反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。 相互联系的两个或两个以上（二）、作用：（优点）1、如实反映业务的来龙去脉2、形成的对应关系能够了解经济业务的内容（不是对应科目）3、能够试算平衡（检查科目记录是否正确的一种方法）不是会计核
