1、企业内部控制存在的问题及成因分析 会计摘 要随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，内部控制可谓是近年来研究的热点，特别是在二十世纪以来国内外频频发生财务丑闻时，在把矛头直指向财务会计报告时，也在探索企业内部治理等问题。并把问题的症结和解决途径归到了内部控制。加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。认为导致企业内部控制存在的问题的主要原因有内部控制环境不健全；内部控制体系不完善；缺乏有效的监督机制等。最后针对问题存在的原因提出了解决企业内部控制问题的措施，主要包括：建立良好的内部控制环境；建立健全的内部控制制度；建立内部控制监督与评价体系。这样一来，使我们对我国内
2、部控制的发展产生了无限的遐想并对其未来产生展望。关键词：内部控制；控制现状；控制制度；监督活动；未来发展目 录1绪 论 11.1研究背景 11.2 研究的目的和意义 11.2.1研究目的 11.2.2 研究意义 11.3国内外研究现状 21.3.1国内研究现状 22企业内部控制制度的主要内容 32.1 企业内部控制的定义 32.2结构控制和授权批准制度 32.2.1 会计系统控制 32.2.2 资产保护控制 42.2.3 预算控制 42.2.4 审计控制 43企业内部控制存在的问题及成因分析 53.1 内部控制存在的问题 53.1.1内部控制制度的缺失 53.1.2 内部控制缺乏有效性 53.
3、1.3 内部控制执行力不足 53.2、企业内部控制问题的成因分析 63.2.1 内部控制环境不完善 63.2.2 内部控制体系不健全 63.2.3 缺乏有效的内部监督评价机制 64加强企业内部控制的措施 74.1 建立良好的内部控制环境 74.2 建立健全的内部控制制度 74.3建立内部控制评价体系 8结 论 9参考文献 10致 谢 111绪 论1.1研究背景 随着现代企业制度的建立，及社会的发展，企业内部控制变的日益重要，但是我国在这个方面也有许许多多的问题与不足，剖析问题，解决问题，越来越受到人们的关注。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制
4、体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制在定义和内涵上，属于全面风险管理系统的子系统，涵盖在全面风险管理的范畴内，隶属与其中的一个重要部分。企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。1.2 研究的目的和意义1.2.1研究目的 为了提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。内部控制的目标是合理保证企业经营管理
5、合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。1.2.2 研究意义 企业内部控制在本质上明确了领导者(管理层)对内部控制度的建立及有效性、合规性负责。内部控制之于公司治理的作用在于防微杜渐，最成功的内部控制是把疾患消失于无形。所以无论是拉斯维加斯赌场的人盯人战术，COSO模型，SOX法案，还是当初闹得沸沸扬扬的李金华的审计风暴，都是为了防患于未然，这也许就是内部控制的真义。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状从发表时间来看，我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于二十世纪初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制
6、的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究和出台政策的剖析的文章就层出不穷。我认为这也体现了我国内部控制研究人员的前瞻性，从国外的经验教训中就能让我们避免这样的错误发生。除了美国以外，我国也曾经发生过诸如“银广厦 ”、“中航油事件 ”等事件，针对这些个案，在诸如会计研究这样的期刊上都有深入的分析，当然也有针对我国现实的关于内部控制理论和实务的探讨。这也反映了研究不仅要具有前沿性，更1.3.2国外研究现状20世纪90年代后，企业内部控制理论在世界范围内的发展速度超过了以往各个阶段，以美国的研究成果最为显著。2002年7月14日美国颁布的SOX法案第404章要求证券交易委员会
7、出台相关规定，所有除投资公司以外的企业在其年报中都必须包括：（1）管理层建立和维护适当内部控制结构和财务报告程序的责任报告；（2）管理层就公司内部控制结构和财务报告程序的有效性在该财政年度终了出具的评价。法案要求管理层的内部控制年报必须包括：（1）建立维护适当公司财务报告内部控制制度的管理层责任公告/声明；（2）管理层用以评价内部控制制度的框架的解释公告/声明；（3）管理层就内部控制制度有效性在该财政年度终了出具的评价；（4）说明公司审计师已就（3）中提到的管理层评价出具了证明报告。公司的CEO和CFO们不仅要签字担保所在公司财务报告的真实性，还要保证公司拥有完善的内部控制系统，能够及时发现并
8、阻止公司欺诈及其他不当行为。若因不当行为而被要求重编会计报表，则公司CEO与CFO应偿还公司12个月内从公司收到的所有奖金、红利或其他奖金性或有权益性酬金以及通过买卖该公司证券而实现的收益。有更严重违规情节者，还将受严厉的刑事处罚。颁布之后，财务报表、公司治理和法律环境发生了很多变化。萨班斯奥克斯利法案404条款（SOX 404）是公司财务报表内部控制的主要推动。由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文献方面介绍这部分的内容也较多。虽然是对美国社会环境下，对SOA404的研究，但其中的思想对我国内部控制
9、政策制订也有启发作用。COSO报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理，也是用美国关于内部控制理论、实务的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习 ERM框架中的所有内容,并将其与企业经济业务紧密结合起来,对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础2企业内部控制制度的主要内容2.1 企业内部控制的定义企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、
10、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。2.2结构控制和授权批准制度内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，需要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益。董事会维护出资人权益，对股东大会负责，对公司的发展目标和重大经营活动做出决策；监事会对董事会、公司的财务工作及经营者执行法律和公司章程情况进行监督；同时还应设立满足企业监控需要的职能机构如审计部、稽查部等对董事会负责，在业务上受监事会指导。单位在处理经济业务时，必须以授权批准来进行控制。一般由股东会授权给董
11、事会，然后再由董事会权给企业的总经理和有关管理人员。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行。2.2.1 会计系统控制这是企业内部控制的核心。企业应依据会计法和国家统一的会计控制规范，制定适合本企业的会计制度；明确会计凭证、会计账簿和会计报表的处理程序；建立和完善会计档案保管和会计交接办法；实行会计人员岗位责任制，以充分发挥会计的监督职能。重点要加强对原始凭证的审核监督和加强对财务收支的审核监督。2.2.2 资产保护控制这主要是对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行限制接触、定期盘点
12、、记录保护、账实核对、财产保险等控制。在实际工作中，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触；货币资金的收支管理只能限于特定的出纳员；支票等重要票据的签发，必须是单位指定的负责人；存货的实物保护可以有专职的仓库保管员控制，对一些特殊的存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保护单位资产的安全完整性，防止资产流失。2.2.3 预算控制预算控制是保证内部控制结构运行质量的监督手段。预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可
13、以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。预算方案由董事会制订，组织实施由总经理执行。2.2.4 审计控制审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否得到有效贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实
14、、完整的重要措施。其它一些重要的内部控制还包括：职工素质控制、风险控制等。企业内控制度落实好坏与否，取决于执行者，职工素质控制是执行企业内部控制制度的保证。单位应当在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质要进行控制。同时，企业应针对每个控制点进行有效的风险控制，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。 3企业内部控制存在的问题及成因分析3.1 内部控制存在的问题3.1.1内部控制制度的缺失目前企业经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其企业中的民营企业，投资者就是经营者。因此，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺、不健
15、全或虽有几项制度，实际工作却从未实行过控制制度，个别企业甚至没有书面的内部控制制度。他们认为企业规模较小、组织简单，一个人往往要做多项工作，不需要内部控制，更不用有完善的内部控制机制。这些片面的观念使得企业的内部控制不受重视，致使企业不能实现内部控制的目标，给企业带来了很多负面影响。3.1.2 内部控制缺乏有效性我国企业内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。主要体现在:不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立, 甚至一些小企业没有正规的财会部门, 会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法, 以此为依据编
16、制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据, 设置“小金库”, 乱摊成本, 隐瞒收入, 虚报利润, 恶意逃避税收等。内部控制制度有效性差，不可避免的会出现企业舞弊和资产流失严重以及内部管理失灵等现象。3.1.3 内部控制执行力不足我国现有的内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。内部控制重在执行。很多中小企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，根本无视内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制
17、制度流于形式3.2、企业内部控制问题的成因分析3.2.1 内部控制环境不完善控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素统称，任何企业的控制都存在于一定的环境之中，控制环境体现了企业主关于控制对企业重要性的态度。由于企业往往由一人或少数人控制，所有权与经营权相统一，决策与经营管理的主观随意性较大。企业管理者往往对内部控制的重要性认识不够或者说不愿意建立和执行内部控制制度，前者是在于他们认为自己经营足可以保证财产的安全，而后者是受利益的驱使。由于内部控制的成败取决于人的控制意识和行为，往往是管理者对控制的排斥使得内部控制无法处于完善的控制环境中，从而也影响了企业员工对内部控制的理解与执行。除
18、此之外，外部监督的力度不够，也给企业逃避建立健全的内部控制制度提供土壤。3.2.2 内部控制体系不健全目前，多数企业的内部控制制度都不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真的现象极为严重。我国企业建立的内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。主要体现在：有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全；有的企业还未建立自我防范与约束机制，遇到发生违法违规行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制而忽视事前的预防控制，如对经营
19、风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及；比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；有的企业内部控制职责划分、奖惩标准不够明确，从而影响了内部控制的执行:还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。3.2.3 缺乏有效的内部监督评价机制 为了加强监督，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系中，对企业的监督效果却不尽如人意。还需要加强企业的内部监督。内部审计是企业内部控制的重要组成部分。但很多企业没有设置内部审计机构，即使存在内部审计机构，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计
20、信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿，使内部审计机构形同虚设。4加强企业内部控制的措施4.1 建立良好的内部控制环境企业的法人应当树立内部控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，更新管理观念。我国企业初创期的内合理的组织机构要求各职能部门的授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权力对等。做好企业人员的选拔与任用，制定并执行据业绩考评给予的待遇及晋升等有关政策。树立以人为本的新观念。利用好传统儒家文化中的“以人为本”、“仁爱”思想，
21、加强企业内的沟通和感情交流，减少管理者与被管理者之间的隔膜，使内部控制建立在共同的伦理道德规范的基础上，并形成自觉接受控制的意思，内部控制自然也就会更有实效。因为无论是对财的控制，还是对物的控制，其基准点都在于人的控制。企业应培养并传播一种正确的、适合企业发展并结合员工实际情况的企业文化，保持健康向上的文化氛围，使其与企业的战略目标趋于一致。企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方法和行为方式。它具有一种很强的凝聚力，可以促进企业的发展，防止企业的衰败。企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。4.2 建立健全的内部控制制度加强资产保全控制，严格限制
22、无关人员对现金、银行票据和存货等及相关文件的接触，以保证资产的安全。建立和完善实物资产的验收入库、领用、发出、保管及处置等关键环节的控制流程；建立定期盘点制，将各类财产的安全完整落实到具体的责任人；现金每日核对、每月盘点；银行存款、银行借款和各种债权、债务每月核对、清理；公司库存商品每月盘点；固定资产每年盘点；其他财产物资根据行业特点具体制定。各项财产物资的盘盈、盘亏，应及时查明原因，及时调查处理。根据资产类别建立资产管理档案，对资产的增减变动情况进行会计记录控制。实行财务预算管理控制，业应明确预算项目，对预算项目的财务收支纳入统一的预算管理，以克服经济行为的盲目性和随意性，确保整个生产经营的
23、良性运作。通过财务预算管理对经济活动进行事前、事中、事后的财务控制。加强会计信息质量的控制 根据会计法和企业会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立会计档案保管和会计工作交接制度，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。财务会计人员对每一笔经济业务采用借贷记账，并通过财务报告与账簿记录的核对，形成财务报告与总账、有关明细账之间的相互控制关系。4.3建立内部控制评价体系目前我国内部控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的内部控制规范，在这方面的内容尚未作为主要部分以予重视。内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对中小企业内部控制进行评价，应该执行哪些评价程序、遵循
24、什么样的评价标准，是否需建立内部控制的评价准则，用什么样的评价形式等等都是需考虑的因素。结 论企业内部控制在加强企业管理、提高经营管理水平和经济效益中起着至关重要的作用，因此，也成为各界关注的焦点。通过了解企业内部控制存在的问题，包括（内部控制制度的缺失；内部控制缺乏有效性；内部控制执行力不足），结合我国企业内部控制的现状，对我国企业内部控制制度的建设作了较为系统全面的比较分析，其中包含成因的分析，由此，得出以下结论；（1）中小企业内部控制存在的问题主要表现在：内部控制制度缺失、 内部控制缺乏有效性、内部控制执行力不足。（2）认为导致中小企业内部控制存在的问题的主要原因有：中小企业内部控制环境
25、不健全；内部控制体系不完善；缺乏有效的监督机制。（3）针对问题存在的原因提出了解决中小企业内部控制问题的措施，主要包括：建立良好的内部控制环境；建立健全的内部控制制度；建立内部控制监督与评价机制。参考文献1、高一斌等.加快推进内部会计控制建设若干问题的思考J.会计研究,2005(2). 2、吴水澎等.企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究,2005(5)3、梁竹田.企业内部控制制度浅析J .龙岩师专学报,2003(1)4、李连华内部控制学M 厦门：厦门大学出版社 2006,33365、陈志斌，路瑶内控规范制定机制研究J 会计研究2008,（4）：62646、赵保卿内部会计控制制度设计M 北京：复旦大学出版社 2005, 46607、胡为民内部控制企业风险管理M北京：电子工业出版社2007，2142168、Steven J Root超越COSO:加强公司治理的内部控制M付涛等译 北京：清华大学 2004，5355
