1、新会计准则体系下煤炭行业会计核算的思考模板新会计准则体系下煤炭行业会计核算的思考新会计准则体系下煤炭行业会计核算的思考 (doc 125)作者: 王鹏举 来源:摘 要: 2月 15日, 财政部发布了 企业会计准则基本准 则和 38项具体准则 , 实现了中国会计准则的国际趋同。基本准 则和具体准则是企业进行会计确认、 计量和报告的根本依据 , 作 为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。但 煤炭行业作为一个特殊的高危行业 , 其政策性规定较多 , 既要按照 相关行业管理部门的规定计提、 使用各类税费 , 同时也要适应社 会经济发展的需要 , 逐步完善煤炭成本构成及核算 , 这就导致
2、煤炭 行业会计在具体运用中又有其特殊性。经过新会计准则和煤炭行 业相关法律、 法规的学习 , 结合自己在实际工作中的体会 , 论文以 山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例 , 从煤炭行业成本核算 , 固 定资产及维简费、 安全费用核算 , 采矿权价款核算 , 会计科目设置 月底结转 , 所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下的煤 炭行业会计核算。关键词 : 煤炭行业成本核算 ,固定资产及维简费、 安全费用核 算,采矿权价款核算 ,所得税税前扣除一、 煤炭行业成本核算的思考( 一 ) 成本核算项目现行会计准则规定 : 企业应在”生产成本”科目下设置” 直接 材料 ”、 ”直接人工 ”、 ”燃
3、料动力 ”、 ”制造费用 ”四个成 本项目进行明细核算。根据重要性原则和完善煤炭成本构成项目 的要求 , 考虑煤炭企业维简费、 安全费、 采矿权摊销、 可持续发 展基金、 转产发展资金、 环境恢复治理保证金等均 按煤炭产量的 一定比例提取 , 具有稳定性和重要性 , 因此在煤炭企业中核算成本 时可增设” 维简安全费 ”、 ”采矿权摊销 ”、 ”煤炭基金 ”三个 成本项目进行明细核算。（ 二） 成本在各品种之间的分配企业会计准则存货 （ 财会 57 号） 中规定: 在同一生产 过程中 , 如果同时生产两种或两种以上的产品 , 如联产品、 主产品 和副产品 , 而且每种产品的加工成本不能直接区分
4、, 则这些加工成 本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工 成本可选用的分配方法一般有 售价法 、 实物数量法 等。在分配主 产品和副产品的加工成本时 , 一般先确定副产品的加工成本 , 将其 差额确定为主产品的加工成本 。该规定在新企业会计准则中虽已取消 , 但对煤炭企业成本在各 品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法 或实物数量法将每月发生的成本、 费用在煤、 小炭、 炭等品种 之间进行合理分配。另外 , ”维简安全费”、 ”采矿权摊销”、 ”煤炭基金”这 三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的 , 不需要 分配, 应直接按各品种数量的一定比例
5、计提后计入各品种的成本项 目。（ 三 ） 煤炭产品数量的确定在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难 , 往往根 据销售数量以销定产 , 虽然不合理 , 不符合新会计准则的理念 , 但由 于其受具体情况所限 , 只能采用 销售数量作为生产数量进行成本核 算 （ 且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、 定额材料消耗 ） 。即便是大型煤炭企业利用电子计数装置能够精确地计算出原煤产量 , 但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、 小炭、 末煤等品种时 , 存在一定的损耗 , 也很难准确地确定各个品种的生产数量。二、 固定资产及维简费、 安全费用核算的思考（ 一 ） 煤炭企业固定资产确认计量煤炭企业在
6、不断的开采过程中形成的巷道、 通风设施、 井下 构筑物 , 如果是在 筹建期间 形成的 , 其金额能够确定 , 能够确认为 固 定资产 ; 但如果是在 生产过程中 形成的, 由于巷道、 通风设施、 井 下构筑物的建设与生产经营同时进行 , 很难将其区别开来 , 其金额 很难确定 , 确认固定资产有一定的难度 , 但如果对煤炭企业进行评 估时, 则必须对这类固定资产进行 评估。（ 二 ） 维简费、 安全费用的使用范围1、 关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定 （ 财建 119 号） 规定: 煤矿维简费 , 主要用于煤矿生产正常接续的开拓延 深、 技术改造等 , 以确保矿井持续稳定和安全生产 ,
7、提高效率。具 体使用范围是 :1矿井 （ 露天） 开拓延深工程 ;2矿井 （ 露天 ） 技术改造 ;3煤矿固定资产更新、 改造和固定资产零星购置 ;4矿区生产补充勘探 ;5综合利用和”三废”治理支出 ;6大型煤矿一次拆迁民房 50 户以上的费用和中小煤矿采动范 围的搬迁赔偿 ;7矿井新技术的推广 ;8小型矿井的改造联合工程。2、 煤炭生产安全费用提取和使用管理办法 （ 财建 119 号） 规定: 安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取 , 专门用于煤矿安全生产设施投入的资金 。安全费用具体使用范围是 :1矿井主要通风设备的更新改造支出 ;2完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出 ;3完善
8、和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出 ;4完善和改造矿井防灭火支出 ;5完善和改造矿井防治水支出 ;6完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出 ;7完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出 ;8完善和改造矿井运输 （ 提升 ） 系统的安全防护设备设施支出 ;9完善和改造矿井综合防尘系统支出 ;10其它与煤矿安全生产直接相关的支出。实际工作中 , 严格区别是用于维简费的开支 , 还是用于安全费 用的开支 , 还是用于其它类固定资产的开支 , 存在相当大的难度。 其原因主要有 : 维简费、 安全费用的使用范围与其它相关规定 有冲突或划分不清的地方。例如 : 维简费中的综合利用支出与转产 发
9、展基金的使用 ; 维简费中的”三废”治理支出与环境恢复治理保 证金的使用 ; 煤矿固定资产更新、 改造和固定资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定 ; 用于安全生产方面的培训与职工教育 经费的使用 ; 用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出 等; 利用维简费、 安全费用形成的固定资产或用于维简费、 安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识 , 会计人员仅凭发票 及其它有关凭证很难准确界定。（ 三 ） 维简费、 安全费用使用中存在的问题关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定 （ 财建 119 号） 规定: 煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取 , 自行安排使用。煤 矿维简费提取和使用 ,
10、 应坚持先提后用 , 量入为出的原则 , 专款专用 专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用 。煤炭生产安全费用提取和使用管理办法 （ 财建 119 号） 规定: 安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用 , 专户存储, 专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用 。上述规定在实际工作中可能存在下列问题 :（ 1） 矿井筹建期间发生的属于维简费、 安全费用的支出或利 用维简费、 安全费用购置建造的固定资产 , 因还没有提取维简 费、 安全费用 , 这部分资金如何解决 ;（ 2） 专户存储、 专款专用 , 是每月存一次 , 还是每年存一次 , 专 用账户不够用时如何处理 , 再者企
11、业急需用于维简费和安全费用方 面的支出 , 还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户转款而延 误时间 , 影响企业安全生产 ;（ 3） 专用账户产生的利息如何处理 , 是冲减当期财务费用 , 还 是冲减生产成本 （ 因提取维简费、 安全费用时是计入成本的 ） , 还 是增加专项储备 ;（ 4） 处理利用维简费、 安全费用购置建造的的固定资产形成 的收入是存入专用账户 , 还是存入其它账户。（ 四 ） 维简费、 安全费用会计处理中存在的问题1、 对维简费、 安全费用会计处理的若干规定财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定 （ 财会 字1993 29 号） 规定: 矿山企业提取 维简费时,
12、应按实际提取的金 额, 借记有关的费用科目 , 按固定资产的折旧方法 计算的折旧 , 贷 记”累计折旧 ”科目, 按其差额 , 贷记”资本公积 ”科目。财政部关于印发 关于执行企业会计制度和相关会计准 则有关问题解答 （四）的通知（ 财会 3 号） 规定: 煤炭生产企业按 照国家有关规定提取 安全费用 时, 应将按照国家规定标准计算的提 取金额, 借记”制造费用 （ 提取安全费用 ） ”科目, 贷记”长期应付 款（ 应付安全费用 ） ”科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时 , 在相关费用实 际发生时 , 直接冲减长期应付款 ; 如能确定有关支出最终将形成固 定资产, 应在”在建工程
13、”科目下单列项目归集所发生的费用。待 有关安全项目完工后 , 对于形成固定资产的 , 应按实际成本 , 借记” 固定资产 ”等科目 , 贷记”在建工程 ”科目; 同时, 按固定资产的实 际成本, 借记”长期应付款 ”科目, 贷记”累计折旧 ”科目, 该项固 定资产在以后使用期间 不再计提折旧 。企业会计准则解释第 3号（ 财会 8 号） 规定: 高危行业企 业按照国家规定提取的 安全生产费 , 应当计入相关产品的 成本或当 期损益 , 同时记入” 4301 专项储备 ”科目。企业使用提取的安全 生产费时 , 属于 费用性支出 的, 直接冲减专项储备 。企业使用提取 的安全生产费形成固定资产的
14、, 应当经过” 在建工程 ”科目归集所 发生的支出 , 待安全项目完工 达到预定可使用状态时确认为固定资 产; 同时, 按照形成固定资产的成本 冲减专项储备 , 并确认 相同金额 的累计折旧 。该固定资产在以后期间 不再计提折旧 。” 专项储 备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下” 减: 库存股 ”和” 盈余公积 ”之间增设” 专项储备 ”项目反映。企业提取的维 简费和其它具有类似性质的费用 , 比照上述规定处理。本解释发布 前未按上述规定处理的 , 应当进行追溯调整 。2、 维简费、 安全费用会计处理中存在的问题现行维简费、 安全费用会计处理的规定在实际运用中仍存在 以下问题 :1利用
15、维简费、 安全费用形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折 旧。这种作法能够称作”一次折旧法” , 企业会计准则并没有相应 的规定 , 同时这样做不能反映企业真实的资产 , 因为在形成固定资 产的同时全额计提折旧 , 等于企业的固定资产没有增加 , 企业的资 产没有增加 , 不能真实反映企业的资产状况 ;2处理利用维简费、 安全费用形成的固定资产时怎样确定处 理净收入 , 是将处理收入减去处理费用的余额作为处理净收入 , 还是将处理收入减去处理费用和重新按平均年限法、 双倍余额递减 法等方法计算的净值后的余额作为处理净收入 ;3处理利用维简费、
16、安全费用形成的固定资产时形成的处理 净收入是否应冲减成本 , 或是增加专项储备 ;4利用维简费、 安全费用形成的固定资产提前报废时如何确 定其净损失 , 是不确认净损失或将处理费用减去残值收入后的余额 确认为净损失 , 还是将重新按平均年限法、 双倍余额递减法等方 法计算的净值加上处理费用减去残值收入后的金额作为净损失 ;5利用维简费、 安全费用形成的固定资产可否计提减值准备 , 如能够 , 计提减值准备应如何进行账务处理。三、 采矿权价款核算的思考企业探矿权采矿权会计处理规定 （ 财会字199940 号） 规 定: 企业应在” 无形资产”科目下增设”采矿权 ”明细科目 , 核算 企业经过交纳
17、采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。企业 经过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权 , 按规定应交 纳的采矿权价款 , 应作为无形资产 核算, 并在采矿权受益期内分期 平均摊销 。企业应按应交的采矿权价款 , 借记” 无形资产采矿 权”科目 , 贷记”银行存款”或” 其它应交款应交采矿权价款 ” 科目; 分期摊销时 , 借记” 管理费用无形资产摊销 ”科目, 贷记” 无形资产采矿权”科目。企业会计准则第 6号无形资产 规定 : 企业选择的无形资 产摊销方法 , 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现 方式。无法可靠确定预期实现方式的 , 应当采用直线法摊销。企 业会计准则第
18、6 号无形资产应用指南规定 : 无形资产的摊销金 额一般应计入 当期损益 。某项无形资产包含的经济利益经过所生 产的产品或其它资产实现的 , 其摊销金额应当计入 相关资产的成 本。根据上述规定 , 煤炭企业缴纳采矿权价款时 , 应借记” 无形资 产采矿权 ”科目 , 贷记”银行存款”或”其它应交款应交采矿 权价款”科目 ; 每月按所消耗的原煤数量 （ 实际生产的原煤数量除 以回采率 ） 乘以采矿权单价 （ 如存在以不同的单价缴纳采矿权价款 时, 可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的 单价） 进行摊销 , 借记”生产成本采矿权摊销 ”科目 , 贷记”累计 摊销采矿权 ”科目。企
19、业下一年度经实际测量测算出保有储量 （ 地质储量报告 ） 时 , 用上一年度年初实际保有储量减去经实际测 量测算出现在的保有储量 , 得出会计年度实际消耗的资源数量 , 以 此对会计年度的采矿权摊销和成本、 利润进行调整 , 以使账面反 映企业采矿权的真实数量、 金额。四、 煤炭行业会计科目设置的探索煤炭行业的常规业务与普通企业一样 , 适用的会计科目与企业 会计准则相同 , 因此只将其特殊业务的会计科目按照企业会计准则 和应用指南及相关规定设置如下 :1、 在”库存商品”科目下设置”煤”、 ”小炭”、 ”炭” 三个明细科目 （ 假设煤炭企业生产这三个品种 , 如有其它品种可相 应增加 ） 。
20、2、 在”固定资产”科目下设置”生产用固定资产”、 ”维简用固定资产”安全用固定资产”销售用固定资产”管理 用固定资产”等二级科目。3、 在”累计折旧”科目下设置”生产用固定资产”、 ”维简用固定资产”安全用固定资产”销售用固定资产”管理 用固定资产”等二级科目4、 在”无形资产”科目下设置”采矿权”明细科目。5、 在”累计摊销”科目下设置”采矿权”明细科目。6、 在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、 ”未交增值税”、 ”应交资源税”、 ”应交城市维护建设税”、 ”应交 印花税”应交教育费附加”、 ”应交价格调节基金”、 ”应交 企业所得税”、 ”应交矿产资源补偿费”应交采矿权价 款”、
21、”应交采矿权使用费”、 ”应交可持续发展基金”等明细 科目。7、 在”专项储备”科目下设置”维简费”、 ”安全费用”、 ”转产发展基金”、 ”环境恢复治理保证金”四个明细科 目。8、 在”生产成本”科目下设置”直接材料”、 ”直接人工”、 ”燃料动力”、 ”制造费用”、 ”维简安全费”、 ”采 矿权摊销”、 ”煤炭基金”七个明细科目。9、 在”主营业务收入”科目下设置”煤”、 ”小炭”、 ”炭”三个明细科目。10、 在”主营业务成本”科目下设置”煤”、 ”小炭”、 ”炭”三个明细科目。五、 煤炭行业会计核算的月底结转煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、 结转规定编制成表格，根
22、据表格填制记账凭证，如利用会计软件可 制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计报表、 记账凭证，会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下 步骤：（一）增值税的结转应交增值税明细表会企01表附表1编制单位：X煤业有限公司 20 x年粋月xx日 单位:元项 目行本月数本年累计、应交增值税：11.年初未抵扣数（以”-”号填列）2X2销项税额3出口退税4进项税额转出5转出多交增值税63进项税额7已交税金8减免税额9出口抵减内销产品应纳税额10转出未交增值税114期末未抵扣数（以”-”号填列）12X二、未交增值税131.年初未交数（多交数以-号填列）14X2本期转入数（多交数以”-”
23、号填列）:153本期已交数164期末未交数（多交数以-号填列）17X转出未交增值税时，借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费一未交增值税转出多交增值税时，借:应交税费一未交增值税（负数金额）贷:应交税费一应交增值税（转出多交增值税）（二）职工薪酬的计提职工薪酬计算表固定资产折旧计算表编制单位XX煤业有限公司 20XX年XX月XX日额单位元固定资产类别月初原值本月增加本月减少月末原值本月折旧累计折旧净值生产用固定资产维简用固定资产安全用固定资产销售用固定资产管理用固定资产合十计提职工薪酬时,借：生产成本一直接人工制造费用一职工薪酬销售费用一职工薪酬管理费用一职工薪酬贷:应付职工薪
24、酬一工资应付职工薪酬一职工福利应付职工薪酬一社会保险费（各三级明细科目）应付职工薪酬一工会经费应付职工薪酬一职工教育经费（三）固定资产计提折旧固定资产折旧计算表编制单位：XX煤业有限公司 20 XX年XX月XX日 金额单位:元固定资产类 别月初原值本月增加本月减少月末原值本月折旧累计折旧净值生产用固定资产维简用固定资产安全用固定资产销售用固定资产管理用固定资产合计计提生产用固定资产折旧 时,借：制造费用一折旧费贷:累计折旧一生产用固定资产计提维简用固定资产折旧时借:专项储备一维简费贷:累计折旧一维简用固定资产 计提安全用固定资产折旧时， 借:专项储备一安全费用贷:累计折旧一安全用固定资产计提销售用固定资产折旧时借：销售费用一折旧费贷:累计折旧一销售用固定资产 计提管理用固定资产折旧时，借:管理费用一折旧费贷:累计折旧一销售用固定资产（四）结转制造费用制造费用明纟田表20金额单位编制单位：XX煤业有限公司 XX年XX月XX日元
