1、物流成本分析的重要性1物流成本分析的重要性： 物流企业的“第三利润源泉” 物流管理的历史就是追求成本降低的历史物流成本与第三方物流服务： 固定成本与变动成本的关系 规模经济与规模效应 专业化服务的高效率制造企业物流成本的分类 （按物流X围分）： 供应物流成本：生产物流成本： 内部搬运费 生产过程中物流设施的折旧 占用的生产资金的利息支出等销售物流成本： 物流成本的分类（按支付形态分）：物流成本的分类（按物流功能分）： 物流成本核算的困难：P350 现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题 物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中 从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本
2、项目的金额一、物流成本的管理与控制概述 P350 物流成本的隐含性 物流成本管理与控制系统的基本内容物流成本的隐含性物流成本冰山说 制造企业生产费用核算的账户设置： 生产成本（制造车间发生的各种支出） 生产成本（包括材料费） 制造费用 期间费用（行政管理部门发生的支出） 管理费用 产品销售费用 财务费用制造企业生产成本与费用核算：概 述 P350 无论采用什么样的物流技术与管理模式，最终目的都不是在于这种模式与技术本身，而是为了实现企业物流的合理化，也就是通过对物流系统目标、物流设施设备和物流活动组织等进行改进与调整，实现物流系统的整体最优化，其最终目标都是要在保证一定物流服务水平的前提下实现
3、物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。 我国物流成本的研究现状物流成本概念 在物流过程中，为了提供有关服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本，也称物流费用。 物流成本包括物流各项活动的成本，是特殊的成本体系。 现代物流泛指原材料、产成品从起点直至终点及相关有效的全过程。它将运输、仓储、装卸、加工、配送、信息等方面有机结合，形成完整的供应链管理。 对于物流成本问题，有必要建立一套完整的理论体系指导实践，把物流成本管理提升到企业会计管理的高度，这样才能纳入到企业常规管理X畴之内。 另一方面，从企业组织
4、结构来看，有必要从根本上改变企业部门和职能的结构。成立诸如物流部、物流科等职能部门，如此才有可能对物流成本实行单独核算，并对物流成本进行系统分析与控制。部分国家和地区物流成本的估算 物流成本管理与控制系统的组成 P352 物流成本的管理与控制由两个部分组成: 物流成本管理系统 物流成本的日常控制系统 物流成本管理系统 P352 物流成本核算层 明确物流成本的构成内容。对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算。明确物流成本核算的目的。 物流成本管理层 物流成本效益评估层 物流成本管理系统层次结构图P352 物流成本日常控制系统 P353 物流成本的日常控制系统:是指在日常物流运营的每个作业环节，
5、依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个物流成本的一系列措施。 物流成本控制是物流成本管理的中心环节。 物流成本控制的对象形式：以物流成本的形成阶段作为控制对象 以物流服务的不同功能来作为成本控制对象 以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象 三种物流成本控制形式关系图 P355 企业在进行物流成本日常控制过程中，三种物流成本的控制形式并非孤立的，而是结合在一起的，某一种形式的成本控制方式也会影响到另一种形式的物流成本。物流成本的综合管理与控制 P354 二、物流成本的内容及其核算 P356物流成本的内容 P356商品流通企业物流成本的构成制造企业物流成本的构成 P356物
6、流企业的物流成本 P356物流成本核算与应用中存在的问题 P357物流成本核算的目的 P357物流成本的核算对象 P358会计方式的物流成本核算 P359 物流成本的核算办法：P360各账户中物流成本项目的设置： 供应物流成本的归集： 生产物流成本的归集： 各个制造费用明细账户中的生产物流成本项目 财务费用中的生产物流成本项目销售物流成本的归集： 管理费用账户中的销售物流成本项目 产品销售费用账户中的销售物流成本项目 财务费用账户中的销售物流成本项目统计方法的物流成本核算 统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对
7、现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。 物流成本计算的新方法物流ABC 物流ABC是一种新型的物流成本计算方法，ABC是Activity-Based Costing的缩写，意思是活动基准成本计算（作业成本法），适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要 ，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。物流成本的计算和控制方法 作业成本（ABC ）计算法： 又称为基于作业的成本计算方法（Activity-b
8、ased Costing） 不是财务会计中的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法作业成本法与传统成本会计的比较： 作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系） 作业成本法得到的成本计算结果更加准确作业成本法第一阶段程序： （1）确认作业 （2）将成本分配至各作业 （3）相关作业形成同质库 （4）同质组内作业成本加总形成同质成本库 （5）计算（制造费用）成本库分配率作业成本法第二阶段程序：作业的确认：作业分类的原则：作业水准分类： 单位水准（Unit-level activities） 批量水准（Batch-level acti
9、vities） 产品水准（Product-level activities） 设备水准（Facility-level activities）作业动因分类： 对于单位水准、批量水准和产品水准而言，可以计量具体产品对其的需求量，因此可以依据消耗比率作进一步的划分，具有相同消耗比率的作业，可以使用相同的作业动因来分配成本。所以，其中处于任何一个水准上有着相同作业动因的所有作业，可以归入同一个同质作业组，即处在同一水准上并使用相同作业动因的作业库。 设备水准作业不必进行动因的分类作业成本法对 物流成本计算和控制的作用： 作业成本法在计算产品成本的同时，也可以准确得到各个物流作业环节的成本 作业成本法在
10、计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制物流ABC的计算原理 物流ABC对于物流企业根据不同的物流服务设定不 同的收费标准提供了有效的方法。特别是在物流朝着多 品种小批量方向变化的情况下，顾客对于物流服务的要 求也变得越来越苛刻，物流企业的作业成本有不断上升 的趋势，但在物流服务收费上，顾客出于降低自身成本 的需要或来自于降低产品销售价格的压力，也总是压低 费用标准，给物流企业造成经营上的压力。当然，价格 最终是由市场供求关系决定的，但是，由于物流服务上 没有针对不同服务对象的成本计算方法，拿不出具有充 分说服力的成本计算明细，即便知道收费标准与所提供 的服务水准相距甚远，也没有
11、一个可以说服顾客的有效 方法。 物流ABC的运用程序 明确导入ABC的目的及对象 调查作业流程和物流中心布局 界定作业环节 计算各作业环节的单价 确定费用分担比例 掌握按计算对象（顾客类别等）类别划分的各个作业环节处理量 用各个作业环节处理量乘以单价得出作业环节类别成本 合计各个作业环节类别成本得出计算对象类别成本 三、物流成本性态分析 P361 物流成本性态 物流系统本量利分析物流成本性态 P361 成本性态也称为成本习性，是指成本总额对业务总量之间的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定的规律性。 在物流系统的生产经营活动中，发生的资源消耗与业务量之间的关系可以分
12、为两类 ：一类是随着业务量的变化而变化的成本，另一类是在一定的业务量X围内，与业务量的增减变化无关的成本，我们将前者称为变动成本，而将后者称为固定成本。也就是说，按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为变动成本和固定成本。物流成本性态分析 P361 按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为变动成本、固定成本和混合成本。 变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本 ； 固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本 ； 在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本
13、，由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。 本量利分析P362 本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。 本量利分析的基本模型 P362本量利分析示意图 P363物流系统的本量利分析 P363 物流系统的本量利分析包括盈亏平衡分析和盈利条件下的本量利分析 。盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的
14、状态；而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际情况 。物流系统的本量利分析分类 P363单项物流服务项目的本量利分析 P363 单项物流服务项目的本量利分析也包括保本分析和盈利条件下的本量利分析。 单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们都是标志达到收支平衡实现保本的
15、物流业务量指标。保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。在物流多项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量 。举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法 P364 解析1： 解析2： 安全边际和安全边际率 P365 由上例也可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。安全边际和安全边际率的计算公式为： 安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量 安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额物流系统经营安全性检验标准 P365
16、安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。保利点业务量和保利点营业收入 P365 在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营业收入。保利点业务量和保利点营业收入的计算公式为：考虑所得税因素的公式：P365 如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演变为：有关因素变动对本量利指标的影响 P366 上述的本量利分析中，诸因
17、素均是已知和固定的，但实际这种静态平衡是不可能维持长久的，当有关因素发生变动时，各项相关指标也会发生变化。掌握各因素和各指标之间的变化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。我们要考虑以下三种情况：首先考虑相关因素的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑相关因素变动对利润的影响 。相关因素的变动对保本点和保利点的影响 P366相关因素变动对安全边际的影响 P366 单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向相同方向变化。 单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，
18、会使安全边际向反方向变动。固定成本单独变动对安全边际的影响与之类似。当预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向变动。 相关因素变动对利润的影响 P366 单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利润； 单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响利润； 固定成本的变动直接会从反方向改变利润； 营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影响利润。多项物流服务项目的本量利分析 P366 一般来说，物流系统提供的物流服务项目往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了一定的困难。例如，仓储服务业务量的计量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务量
19、的计量单位可能为吨公里。在这种情况下的本量利分析可以从以下角度进行考虑。多项物流服务项目的本量利分析方法P367保本点和保利点的营业收入计算公式 P367 总结：四、物流成本预算管理 P367 物流成本预算的编制内容与方法 物流成本弹性预算的编制 零基预算物流成本预算的编制内容与方法 P367 编制物流成本预算的作用； 物流成本预算编制的内容； 物流成本预算的编制方法。编制物流成本预算的作用 P367 预测成本未来 ； 建立成本目标； 业绩评价与成本控制。 编制物流成本预算的优点 通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向； 通过物流成本
20、预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性； 通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。 物流成本预算编制的内容 (P368) 物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编
21、制内容与物流成本的核算内容基本类似。物流成本预算编制的内容 P368物流成本预算的编制方法 P368 一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。按物流过程进行物流成本预算；按物流的职能编制物流成本预算；按成本项目编制物流成本预算。按物流过程进行物流成本预算 P368 按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预
22、算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。举 例 说 明 P369 以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。 物流成本预算中应注意的问题 P369 预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。 考虑物流成本控制和降低的因素 预计增减比率的确定是一个关键因素。 对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化 按物流的职能编制物流成本预算 P370 按物流的职
23、能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算 ，这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。 按物流的职能编制物流成本预算内容P370包装费用预算的编制 ；运输费用预算的编制 ；仓储费用预算的编制。包装费用预算的编制 P370 包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。 直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的
24、各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。 由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。 在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。运输费用预算
25、的编制 P370仓储费用预算的编制 P370 仓储费用预 算的编制 按成本项目编制物流成本预算 P371 物流成本弹性预算的编制 P371弹性预算的概念 P371 弹性预算的基本原理 P371 弹性预算的特点 P372 弹性预算具有下述特点： 1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性； 2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。 3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用X围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。 弹性预算的编制步骤 P372 业务量计量对象的选取业务量计量
26、对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。 确定业务量变动X围 确定业务量变动X围应满足其业务量实际可能变动的需要。 选择弹性预算的表达方式 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。弹性预算的表达方式 P372 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。 公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。零 基 预 算 P373 零基预算的由来 零基预算的编制步骤与方法 零基预算的由来 P373 零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费
27、用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。 为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用 。零基预算的编制步骤与方法 P373 按照企业或物流系统计划
28、期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额； 将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级； 按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。 五、物流责任会计与物流责任成本管理 P374 物流责任会计的内容 物流责任中心 物流责任会计在物流成本管理中的应用 物流责任会计的内容 P374 物流责任会计的基本内容包括： 事前编制责任预算或责任成本预算。 事中进行日常控制和核算。 事后进行业绩考核。 物流责任中心的概念 P374 所谓物流责任中心，是指由一个主管人员负
29、责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。作为物流活动中心，必须有十分明确的、由其控制的物流活动X围。 物流责任中心的分类 P375物流成本（费用）中心 P374物流利润中心 P375 物流利润中心分类 P375 实际物流利润中心；是能直接对外发生经济往来，在银行独立开户的相对独立的责任单位，其成本和收入都是实实在在的 内部人为物流利润中心 ；是对企业内部各部门之间提供物流服务，其收入按内部转移价格结算，物流成本按其实际发生额转移，因而其收支都是虚构的 物流投资中心 P376 物流投资中心是指既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位，它不但要计算利润，还要计算投资回收率。在上例中，可以
30、将物流公司作为投资中心，通过转让给运输队、装卸队、包装队和仓储部门的房屋、设备、存货的价值和各自所提供的利润，考核其投资回收率 。物流责任会计在物流成本管理中的应用 P376 物流成本（费用）中心的成本管理； 物流利润中心的成本管理；物流成本（费用）中心的成本管理 P376物流利润中心的成本管理 P376 物流利润中心不仅要考核责任中心的成本，还需要考核其收入。对于物流系统内部的某个部门来说，本来可能是一个成本中心，通过内部结算价格的确定，将其确定为一个内部人为利润中心，这对于责任中心的成本控制来说也具有一定的促进作用。这样做可以提高每个部门的经营意识，了解物流成本的节约对自己部门业绩的重要性，从而促使他们改善自己的管理和物流技术，降低自身的物流成本。利用人为利润中心管理应注意的问题 P376 对于几个责任中心共同负担的费用，应根据定标准，按照谁受益谁负担，受益多的多负担，受益少的少负担的原则分配。一定要避免由于共同费用分配不合理而挫伤各个责任中心的积极性。 内部转移价格的制定要合理
