1、中国人民银行会计制度中国人民银行会计制度中国人民银行会计制度日期：2005-11-26来源：中国人民银行（网站） 作者：字体：大 中 小 第一章总则温州会计网 让交流创造价值第一条中国人民银行（以下简称人民银行）的会计工作，是加强金融管理，行使中央银行职能的重要基础工作，是反映经济情况，监督经济活动，预测经济前景，参与经济决策的重要方面。为了充分发挥会计工作在各项金融业务活动中的核算、监督、服务和管理作用，根据全国银行统一会计基本制度（试行本）的规定，特制订本制度。第二条会计工作按照国家政策、法规和本行的有关制度、办法，主要任务是：一、正确组织会计核算。真实、准确、完整、及时地记录、计算和综合
2、反映金融业务活动情况，为贯彻政策、考核计划、研究国民经济发展情况和金融决策提供正确的数据。二、加强服务与监督。通过办理资金收付，促进与监督各金融机构及有关单位认真执行财经纪律；管理各金融机构必须共同遵守的有关会计事项，为加强金融宏观控制、微观搞活服务。三、加强财务管理。正确核算成本，监督和维护资金、财产的安全，努力增收节支，扩大社会主义积累。四、开展会计检查与分析。搞好会计工作的检查辅导，不断提高会计工作质量与效率；运用会计核算数据与资料，分析金融业务变化情况，为金融决策提供信息。第三条会计制度，贯彻“统一领导，分级管理”的原则。制度管理权集中在总行和省、自治区、直辖市分行（以下简称分行）两级
3、。凡属全国性的会计制度、办法，由总行制订；凡不涉及全国性的制度、办法，由分行制订。各分行对总行的制度、办法，可做必要的补充规定，但不得与总行的规定相抵触，并报总行核备。下级行对上级行制订的各项制度、办法，必须严肃、认真地贯彻执行，不得任意修改和废除，如有意见，应及时反映，由上级行研究解决。在未修改前，仍应按原规定执行。第四条各级行的会计工作，应在行长领导下，由会计部门统一管理。各级行的会计机构中，应设有专职主管人员和与任务相适应的会计人员。明确会计人员的工作范围、内容、责任和权力，定事、定人、定责任。总会计师在分管行长领导下，履行各项职责，负责全面的经济核算工作，协助分管行长组织领导会计、结算
4、、财务的管理工作。行长要领导会计部门、会计人员及其他人员共同遵守中华人民共和国会计法和本会计制度，并保障会计人员依法、按制度行使职权。各级行的会计部门必须经常向行长请示、汇报会计工作的情况、问题和建议。行长应经常对会计工作进行了解和检查，解决工作中的问题，调动会计人员的工作积极性。各级行的会计部门应关心各项业务动态，并与有关部门密切协作，发现情况和问题，应及时反映给有关部门研究解决。第五条各级行的会计部门，要努力改进工作，不断提高核算质量与管理水平；要坚持培训会计人员，不断提高会计人员的政策、业务水平和掌握现代化技术的能力；要加强调查研究，根据业务发展的需要，制订与之相适应的管理制度第二节会计
5、凭证第十六条会计凭证是各项业务活动和财务活动的原始记录，是办理收付和记帐的根据，是核对帐务和事后查考的重要依据。凭证采用单式，按其格式和用途可分为基本凭证和特定凭证两类。一、基本凭证：是根据有关原始凭证及业务事实自行编制凭以记帐的传票，按其性质规定为八种：（一）现金收入传票；（二）现金付出传票；（三）转帐收入传票；（四）转帐付出传票；（五）特种转帐收入传票；（六）特种转帐付出传票；（七）表外科目收入传票；（八）表外科目付出传票；二、特定凭证：是根据某项业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替传票并凭以记帐。各种特定凭证的名称及格式在各种业务核算手续内加以规定。第十七条各种凭证一般应具备下列
6、基本要素：一、年、月、日（以特定凭证代替记帐凭证时，必须注明记帐日期）；二、有关收、付款单位的户名和帐号；三、有关收、付款单位开户行的名称和行号；四、人民币“元”或外币符号和大小写金额；五、款项来源、用途或摘要及附件的张数；六、会计分录和凭证编号；七、单位按照有关规定的印章；八、本行及有关人员的印章。第十八条填制凭证时，必须做到要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。填写凭证的各种代用符号规定为：第号为“”；每个为“”；人民币“元”符号为“￥”；外币符号从国际惯列；年、月、日简写顺序应自左而右“年月日”；年利率简写为“年”；月利率简写为“月”；日利率简写为“万分之日”。第十九条在受理凭证时，必
7、须根据有关业务的具体要求，认真审查。做到：符合政策，真实清楚，合乎手续，并应注意以下几点：一、是否应为本行受理的凭证；二、使用的凭证种类是否正确，凭证基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；三、帐号与户名是否相符；四、大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；五、密押、印鉴是否真实齐全；六、款项来源，用途是否符合政策和有关资金管理的规定以及信贷、结算的管理原则；七、是否超过存款余额、贷款额度和拨款限额；八、计息、收费等的数字是否正确；九、科目和帐户名称使用是否正确。凡是经过银行办理的凭证，必须加盖有关人员名章，并按凭证种类分别加盖现金收讫章、现金付讫章和转讫章，传票附件加盖“作附件”戳记
8、。在业务处理过程中，是否编列传票分号，可由分行在既能控制当天传票张数，又能防止散失的前提下自行确定。第二十条凭证的传递必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓，既利于资金收付，又要遵守记帐规定，便于核算工作的进行。除有关业务核算手续另有规定者外，各种凭证一律由内部传递。第三节帐务组织和帐务处理第二十一条帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算是由各种分户帐、登记簿（卡）、日记簿、余额表组成；综合核算是由科目日结单、总帐、日计表组成。前者按帐户核算，明细反映各种资金增减变化情况；后者按科目核算，综合反映各类资金来源和运用情况。两者都是反映业务活动、考核信贷计划执行情况和财务活动的主
9、要依据，也是维护各项资金和财产安全的重要工具。两个系统的帐簿，都必须根据同一凭证分别进行核算。它们是互相联系、相互制约的，明细核算与综合核算的数字必须相符。帐务处理是从办理业务审查凭证或编制凭证开始，经过帐务记载和帐务核对，直到轧平帐务编制日计表为止的全部核算过程。它是会计核算的主要内容，也是处理和反映各项业务活动的必要手段。第二十二条明细核算。一、分户帐。分帐是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是人民银行同各开户单位对帐的依据。必须按户立帐，连续记载，并在摘要栏注明简明事由，不得以凭证代替分户帐。各单位在人民银行开立的帐户是办理信贷、结算和现金收付业务的工具。各行必须遵照总、分行制订
10、的有关帐户管理的规定，认真贯彻执行，并加强对各金融机构的资金分析，督促其重视营运资金的管理，提高经济效益。（一）分户帐的格式，除根据业务所规定的专用格式外，一般分为下列两种： 分户式帐页。设有收、付方发生额和余额三栏，适用于余额表计息科目和不计息科目的帐户，及银行内部科目的帐户，并根据需要分复写和单写两种。 销帐式帐页。设有收、付方发生额、余额和销帐四栏，适用于逐笔记帐、逐笔销帐的一次性帐务，并兼有分户核算的作用。（二）分户帐的记帐方法，除按照有关业务核算手续的规定办理外，并应注意下列规定： 记帐时，要认真执行现金收入先收款后记帐，现金付出先记帐后付款，转帐业务先记付后记收，代收他行票据必须对
11、方银行照付后才能进帐的规定。 帐页上首规定填记的主要事项（如帐号、户名、贷款额度、拨款限额和页数等）均应详细填写。记帐时，要写明记帐日期、摘要栏扼要填写款项来源，用途或简明事由（使用机器记帐的，其摘要栏内简明事由的编号，由分行自定）；现金支票、转帐支款凭证应填列凭证号码后四位数。换新帐页时，应将前页的最后余额过入新页的第一格余额栏内，并在摘要栏填写“承前页”字样。损益类各帐户应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总传票的，要写明户数和计息期等；采取逐笔填制传票的，要写明科目、帐号、起止息日期、利率、积数或本金。费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。 必须切实核对户名、帐号、印鉴、
12、金额或额度、限额等。 业务发生后，必须根据凭证当时逐笔记载分户帐，并结出余额。对同一单位的同一方多笔凭证，可采取另制汇总传票二联（原凭证作附件），一联作回单，一联凭以记帐。 采用分户式复写帐页记载的分户帐，应每记满一页即将对帐单交给开户单位对帐。采取“对帐未达清单”进行对帐的，月末日营业终了，不论帐页记满与否，均应另过新帐，并将原帐页对帐单，交给有关单位对帐。 采用销帐式帐页记载的分户帐，是一次性帐务，如果一次不能清帐而需分次销帐的，可另设户记载。二、登记簿。是适应某些业务需要而设置的帐簿，也是用以控制空白重要凭证、有价单证和实物的重要帐簿，以及统驭卡片帐的辅助帐簿。三、现金收入日记簿及现金付
13、出日记簿，是记载和控制现金收入和现金付出数字的序时帐簿，是现金收入和现金付出的明细记录。其记载方法是：在业务发生后，按照现金收入凭证、现金付出凭证分别序时、逐笔记载。除记载记帐日期、凭证号码外，还要在摘要栏内简要记载交款或取款单位名称、款项来源或用途等，尽量配合现金项目分类要求，对外营业终了后，各自结出合计数。四、余额表是核对总帐与分户余额和计算利息的重要工具。余额表分计息的和一般的两种： 计息余额表。适用于计息科目，每日营业终了，根据分户帐各户金额填列，当日未发生收付的帐户（假日同），根据上一日的最后余额填列。 一般余额表。适用于抄制各科目及户名余额时使用。第二十三条综合核算。一、科目日结单
14、。是监督明细帐户发生额，轧平当日帐务的重要工具。根据同一科目的传票，分别现金、转帐的收方、付方各自相加填记。“库存现金”科目日结单，根据各科目日结单的现金收方和付方数各自相加，反方填记。全部科目日结单相加的收方、付方合计数，必须相等。二、总帐。是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分户帐的主要工具，是各科目的总括记录，也是编制日计表、月计表和年度业务状况报告表的依据。总帐按科目设置，设有收、付方发生额和收、付方余额四栏。帐页每月更换一次，其记载方法是，根据各该科目日结单的收、付方发生额合计数填记，并结出余额。收、付双方反映余额的科目，其总帐上的本日余额，应根据余额表或分户帐各户的收方、付方余额
15、分别加总填记（即收方帐户的余额，填入收方余额栏内；付方帐户的余额，填入付方余额栏内），不得轧差记载。当日未发生帐务的科目（假日同），应根据上一日的余额填入当日余额栏内，以便与余额表核对积数。三、日计表是反映当日业务活动和轧平当日全部帐务的主要工具。日计表的各科目当日发生额和余额，根据总帐各科目当日发生额和余额填记，收、付方发生额和收、付方余额的合计数，必须各自平衡。第四节帐务核对第二十四条帐务核对是防止帐务差错，保证核算正确的重要措施，必须认真执行。经办人员在核对相符后，应在有关帐、簿、卡上盖章证明，会计主管人员应加强检查督促。一、每日核对（一）总帐总科目余额，应与同科目的分户帐或余额表的余额
16、核对相符。收付双方反映余额的总帐，应就帐页本身的有关数字轧差核对，即上日收、付方余额轧差，加减本日收、付方发生额，应等于本日收、付方余额的轧差数。（二）现金收入、付出日记簿的总数，必须与“库存现金”科目总帐付方、收方发生额核对相符；现金库存簿的库存数，应与实际库存现金和“库存现金”科目总帐的余额对相符。二、定期核对（一）使用销帐式帐页记载的帐户，应按旬加计未销帐的各笔金额总数，与该科目总帐的余额核对相符。（二）贷款借据必须按月与各该科目分户帐勾对相符。（三）余额表上的计息积数，应按旬、按月、按结息期与同科目总帐的十天、二十天小计、月计和本结息期累计积数核对相符。如遇有应加、应减积数，应审查发生
17、的原因和数字是否合理正确。（四）各种卡片帐每月与该科目总帐或有关登记簿核对相符。（五）金银占款分户帐每月与发行部门的金银保管登记簿核对相符。（六）各种有价单证、重要空白凭证等，应每月帐实核对相符。房屋、器具应定期和在年终决算前帐实核对相符。（七）内外帐务核对。各往来户中使用单写式帐页的按季发“余额对帐单”，使用复写式帐页的按月发“对帐未达清单”。以上两种对帐方法，均由存款单位核对相符，填列未达帐项并盖章后送开户行。各存款单位送来的对帐回单，经核对无误后，应按科目、帐号顺序排列装订保管，以备查考。对不认真执行对帐规定的，应采取必要措施，使其限期纠正。三、对存折户，应坚持帐折见面，当时核对。四、联
18、行间的帐务核对、结转、错帐冲正，按照有关联行制度规定办理。第五节记帐规则和错帐冲正第二十五条记帐规则。记载帐簿，应按下列规定办理：一、帐簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔记载，结出余额。做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰，严禁弄虚作假。如果传票内容有错误或遗漏不全，应更正或补充后再行记帐。二、记帐应用蓝黑墨水或黑墨水钢笔书写，复写帐页可用蓝、黑圆珠笔双面复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲帐，以及按规定用红字批注的有关文字说明。三、帐簿上所写文字及金额，一般应占全格的二分之一。摘要栏文字如一格不足用，可在下一格接续填写，但其金额应填于末一行文字的金额栏内。帐簿余额结清时，应在元位以
19、“”表示结平。四、帐簿上的一切记载，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和药水销蚀。五、因漏记使帐簿发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。第二十六条错帐冲正。帐务处理要严肃认真，正确无误。如果发生差错，分别按下列规定进行改正或冲正。一、当日发生的差错（一）日期或金额写错时，应以一道红线把全行数字划销，将正确数字写在划销数字的上边，并由记帐号在红线左端盖章证明。如划错红线，可在红线两端用红色墨水划“”销去，并由记帐员在右端盖章证明。文字写错，只须将错字用一道红线划销，将正确的文字写在划销文字的上边。（二）传票填错科目或帐户，应先改正传票，再参照（一）项办法更正帐簿。（三）已使用的帐页记载错
20、误无法更正时，不得撕毁，须经会计主管人员同意，可另换新帐页记载，但必须经过全页复核，并在原帐页上划交叉红线注销，由记帐员及会计主管人员盖章证明，注销的帐页另行保管，俟装订帐页时，附在后面备查。二、次日或以后发现的差错（一）记帐串户，应填制同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。用红字传票记入原错误的帐户，在摘要栏内批注：“冲正年月日错帐”字样；同时，在原记错帐的摘要栏内批注“已于年月日冲正”字样；用蓝字传票记入正确的帐户，在摘要栏内注明：“补记冲正年月日帐”字样及简明事项。（二）传票金额填错，帐簿随之记错，应填制收、付方红字传票将错误金额全数冲销，再按正确金额重新填制收、付方蓝字传票补记入帐，并在摘
21、要栏内注明情况。同时在原错误传票上批注“已于年月日冲正”字样。（三）传票填错科目或帐户，应参照（二）项办法办理冲正，并在原错误传票上批注“年月日冲正”字样。（四）本年度发现上年度错帐，应填制蓝字反方向传票冲正，不更改决算报表。（五）凡冲正错帐影响利息计算时，应计算应加、应减积数。三、冲正传票，必须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲帐，并对错帐的日期、情况、金额以及冲正的日期等进行登记，以便考核，分析研究，改进工作。第六节利息计算第二十七条利息收支是财务收支的重要内容，关系到本行经济效益的考核。因此，计算利息时应根据统一规定的利率和结息方法，做到事先认真复核，事后加强核查，以保证利息计算正确。第
22、二十八条利率分年利率、月利率、日利率三种，对利率的换算和利息的结息期及计算方法，按以下规定办理。一、利率的换算：年利率（月）月利率月利率（天）日利率年利率（天）日利率二、利息的结息期，除联行和另有规定者外，按季计息的结息期为上季末月的日起至本季末月的日止；按年计息的结息期为上年年日起至本年月日止。三、人民银行各项存贷款和联行间资金占用、垫付的计息，均采用按日积数累计积数计算利息。计息公式：累计计息积数日利率利息四、人民银行统一规定的利息贷款的利差补贴，由专业银行按规定计算。对以上各类利息，必须认真审查，无误后才能转帐。五、下贷上转和错帐冲正涉及到利息的，应根据其发生额、天数算出应加或应减积数，
23、过入余额表于计息时一并计算。如属于责任事故，应查明原因。六、凡规定利率调整后需要分段计息的，必须按统一规定的利率和调整时间，划分阶段，分别计算。七、邮政储蓄存款的利息计算，按照邮政机构缴存储蓄存款会计核算手续的规定办理。第七节会计报表第二十九条会计报表是各项业务和财务收支情况的综合反映，是考核贯彻政策、执行计划、检查业务工作的重要依据。必须及时编报、认真复核，做到反映真实、数字正确、内容完整、字迹清晰。第三十条会计报表的种类与填报方法一、日计表：每日根据总帐各科目当日发生额和余额填列，于次日送当地行领导审阅。二、月计表：根据总帐各科目上月末余额，当月发生额和本月末余额填列。支行如何上报，由省、
24、自治区、直辖市分行决定。三、决算表。决算表是反映银行全年业务情况和财务成果的数字总结。必须按年编制，逐级汇总上报总行。决算表由以下五种组成：（一）人民币业务状况报告表。根据总帐填列上年末余额、本年累计发生额和本年未余额。综合反映全年业务动态及状况，便于考核计划、检查政策和总结工作。收、付双方反映余额的科目，不能轧差反映。各科目的“上年末余额”，除上年决算后办理新旧科目结转的有关科目外，必须与上年度相衔接；当年新增设的科目，应无“上年末余额”，已停止使用的科目，应无“本年末余额”。本年内裁撤的行，其数字应由并入行反映，改变隶属关系的行，其数字应由新管辖行反映。新旧管辖行应将并入及移出的“上年末余
25、额”列表随附决算表上报。实行外汇分帐核算的行，还应编报以下两种业务状况报告表：.自由外汇业务状况报告表。根据各记帐外汇总帐上年末余额、本年累计发生额和本年末余额，统一按月日原币对美元的买入汇率，折成美元填列。.各种货币汇总业务状况报告表。根据自由外汇业务状况报告表，按月日美元对人民币的买入汇率，折合成人民币，与人民币业务状况报告表汇总填制。（二）损益明细表。根据各损益科目分户帐填列余额，反映各项业务的收益和支出情况，便于考核财务计划和研究改进工作。（三）决算说明书。应说明决算数字形成情况或变化原因，补充报表数字所不能表达的实际内容，以便分析研究全行业务情况。决算说明书的内容，应包括组织决算工作
26、的情况、问题和意见，决算数字有关情况，核对帐务、清理资金、盘点财产、检查库存、核实损益和费用预算执行情况，以及其他需要说明的事项。（四）业务量、机构、人员情况报告表。主要反映一年来业务量、人员、机构的情况。以利考查和研究业务、人员变动情况。（五）暂收、暂付款项科目分户明细表。根据暂收、暂付款科目分付帐填列余额，反映呆滞资金情况及原因，以便分析研究解决，加强营运资金管理。四、全国银行统一会计报表，是按照全国银行统一会计科目编制的一种报表。分季报和年报两种。（一）季报表：季报只反映余额。人民银行地（市）分行应根据同级专业银行报来的汇总季报，连同本辖汇总季报编制本地区汇总季报，上报省、自治区、直辖市
27、分行；分行应根据同级专业银行报来的本身季报，连同本辖汇总季报，编制本省、自治区、直辖市汇总季报，上报总行。（二）年报表：年报表按业务状况报告表要求的内容编制。其汇总和报送方法与季报表相同。第八节年度决算第三十一条年度决算是运用会计核算数据与资料，通过报表数字，书面说明，总结和分析各项业务、财务活动情况，考核全行贯彻执行国家的各项政策、计划所取得的经营成果。一、决算前。各级行必须认真进行帐务核对，清理呆滞资金，处理帐务悬案，盘点财产，检查库存，核实损益，按规定上划各种资金利息及利差补贴等工作。并根据月份总帐各科目的累计发生额编制试算表（以月计表或季报表代替），与个月的月计表合计数进行核对。如有不
28、符，必须在决算前查明更正。二、年终决算日。必须按规定办理好当日的全部帐务、当月月结及年终决算等工作，并应结算损益，将各损益收支科目余额通过分录分别转入“损益”科目内，结出全年纯益或纯损。损益结转后，除“损益”科目有余额外，损益类其他科目应无余额。三、全年帐务结束后，编制决算报表和办理新旧帐务结转工作，结束旧帐，建立新帐。四、损益应于次年开业后，按规定时间全数上划管辖行，管辖行应连同本身的损益，逐级汇总上划总行。第九节帐簿结转和凭证、帐簿、报表的装订与保管第三十二条各项帐簿结转，按下列规定办理一、月度结转。总帐每月更换新帐一次，将旧帐上的“上年底余额”、“自年初累计发生额”、“月终余额”，分别过
29、入新帐的“上年底余额”、“本年累计发生额”，及“上月底余额”栏。年初建立新帐时，只过上年底余额。分户式复写帐页每月更换一次新帐，在旧帐页的最后一行余额下加盖“结转下月”戳记，将最后余额过入新帐页，新帐页日期应写月日，摘要栏加盖“上月结转”戳记。二、年度结转。年度终了，各科目分户帐均应更换新帐页。在旧帐页的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记（对于余额已经结清的帐户，应在帐页上加盖“结清”戳记）。将最后余额过入新帐页同方向，新帐页日期应写新年度月日，摘要栏加盖“上年结转”戳记，销帐式帐页应在旧帐页未销各笔的销帐日期栏加盖“结转下年”戳记。将未销各笔逐笔过入新帐页，并结出余额，在摘要栏加盖“上年结转
30、”戳记，并填列旧帐页的发生日期及摘要，以资查考。卡片帐未销帐卡继续沿用。结转完毕，应将各科目分户帐新帐页的余额加总与各该科目总帐旧帐页余额认真核对，以保证衔接无误。第三十三条凭证的装订一、凭证必须按日装订。装订前应先检查科目日结单张数、传票张数、传票附件张数及有关戳记是否完整、齐全，发现不符和手续不全的，必须由有关人员更正补齐。装订的顺序，以科目排列先后次序为准，每个科目下再按现收、现付、转收、转付顺序排列，科目日结单装订在各该科目传票的前面。装订时要传票、附件整理整齐，另加传票封面、传票封底，用线绳装订牢固，在绳结处用纸条加封，由装订人员和会计主管在加封处盖章。传票过多可分若干册装订。二、已
31、装订成册的传票，应编列传票总号，并应与科目日结单的传票总张数核对相符。三、已装订成册的传票，应在传票册封面上编列号码。第三十四条各种帐簿在更换新帐页后，其旧帐页应按下列规定分别装订：一、总帐每月装订一次。二、各种活页分户帐、登记簿，各种销讫的卡片帐，可视数量多少，按月、按季或按年装订。三、在年度中间更换的旧帐页或结清户帐页，装订时，应按科目、按帐号顺序排列，并且按帐簿编号，妥善保管，俟年度终了全部帐页更换完毕，再按年度整理。四、装订成册的帐页，要填写“帐首”和“帐页目录”，并且另加封面、封底，在绳结处加封，由装订人员、会计主管人员在加封处盖章。第三十五条报表的装订一、日计表按月装订；二、月计表按季或年装订；三、年度决算表按年装订；四、全国银行统一会计报表按年装订；五、装订时应加贴封面、封底，在绳结处用纸条加封，由装订人员和会计主管人员在加封处盖章。第三十六条
