1、通过税务审计加强对外资重点企业的管理通过税务审计加强对外资重点企业的管理某钢铁公司的审计案例分析前言：在外资重点企业中有一些外商独资企业，往往具有以下特征：母公司在国际上某个行业中具有较高的知名度，企业由外方直接管理，内控较为严格，财务核算较为健全，销售收入具有相当规模，但税收贡献却不大，个别企业甚至存在长期亏损又不断扩大生产规模、在同一区域投资设立多个企业经营的情况。对这类企业如何进行税务审计，如何通过审计加强征管，市局国际处在2008年度的审计工作中作了很好地尝试，并取得了明显成效。在年内开展的6户长期亏损、巨额亏损企业的专项审计中，共计调增年度应纳税所得额2300多万元，补征各类税款15
2、0多万元，其中1户企业发现有重大的偷税行为，并及时移送稽查作进一步处理；2户企业存在通过关联交易转移利润的嫌疑，并及时移送反避税作进一步调查；对跨区域投资又巨额亏损的2户企业的亏损原因作了深层次分析，并就企业在内部管理和税法遵从方面提出了管理建议。本案例以亏损企业和跨区域投资经营企业的税务审计工作为背景，不仅很好地遵循了审计的基本程序，发现被审计单位在废料销售、成本核算、进项税金抵扣、对外支付等方面存在的涉税问题，共补征增值税、预提所得税50多万元；同时又不拘泥于审计形式，尝试在跨区域投资经营的多个企业整体上把握财务状况、关联交易、产能情况等方面对企业长期亏损原因作深层次的分析，并就企业在内部
3、管理和税法遵从方面提出了管理建议，力图体现税务审计在加强重点企业管理方面的重要作用。我们希望能通过对本案例的分析给各位带来一些思考和启发。一、长期亏损，选定税务审计对象某钢铁公司（以下简称M公司）是G国某知名企业在中国投资的外商独资企业，注册资本5467万美元，2001年12月注册成立、2004年试生产、2005年正式生产经营。主要生产销售彩色板、镀锌合金板、镀锌板。公司由外方人员管理，财务核算纳入企业ERP系统。另外,在同一地区,G国母公司还先后投资成立了其它两家全资子公司A公司和B公司，主要生产冷硬板等，为镀锌板等产品的主要原材料。自投产以来，M公司连年亏损，至2007年底累计可弥补亏损已
4、达1.6亿元。二、分析复核，确定审计重点项目1、收集相关资料。审计人员收集、调阅了企业的各种相关资料，包括：（1）纳税人行政组织结构、可行性研究报告、验资报告等；（2）各项生产、经营管理制度，如纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等；（3）财务资料，如纳税申报表、关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、 审计报告等，并发放了会计制度和内部控制问卷调查表。2、排出主要疑点。通过对企业财务报表、审计报告等的分析，审计人员确定了四大疑点。疑点一：企业从2004年投产以来连年亏损且金额较大，至2007年底累计可弥补亏损已达1.6亿元。2004年-2007年生
5、产经营情况如下表：2004200520062007主营业务收入310787940.8132637990417591661011556018489主营业务成本314569721132521790017403124201526499044毛利额-3781780.211162003.9518853680.5329519444.87毛利率-1.22%0.09%1.07%1.90%营业费用02659954.3414396443.8219935938.47管理费用16130570.1735977466.3238065868.4320505893.09财务费用5162908.4120197983.06296
6、46805.3231678282.58主营业务利润额-25075258.8-57673399.77-63255437.04-42600669.27主营业务利润率-8.07%-4.35%-3.60%-2.74%其他业务利润额001661373.043451150.06营业外收支净额0851748.35108868.081312010.74其他损益净额004000000利润总额-25075258.8-56821651.42-57485195.92-37837508.47利润率-8.07%-4.28%-3.27%-2.43% 疑点二：企业在主要原材料购入方面关联交易比重较大。 2004年至2007年
7、关联采购情况表（万元）项 目2006年2007年年度购进材料 159010.66108996其中关联购进 113971.284836关联采购占采购总额 %71.68%77.83%（1）关联进口 3151关联进口占总采购%2.89%（2）关联国内购入 113971.281685关联国内采购占总采购%71.68%74.94%疑点三：公司2006年、2007年帐面显示有其他业务利润，而04、05年却未有反映。疑点四：2007年企业销售减少了11.55%,但销售费用增加了38.48%，利息支出增加了23.29%。3、确认审计重点项目。M公司管理上实行总经理负责制，而总经理直接对母公司高层负责，在主观上
8、刻意隐瞒销售的可能性不大，但不能排除有延迟销售的可能情况存在，对收入的实现也是一个重要关注点。而成本核算的准确性将直接影响企业毛利，应确定为审计重点项目。企业关联交易比重较大，审计人员认为企业很有可能通过关联交易转移利润而造成连续亏损，因此，对关联交易情况应作重点关注。另外，根据分析性复核排出的其它疑点，审计人员将销售费用、财务费用、其他业务收入也确定为审计重点项目。那么，造成企业长期亏损的原因是企业隐瞒销售？成本核算不实？还是公司通过关联交易转移利润？随着审计进入下一步现场实施阶段，真相将渐浙浮出水面。 三、抽丝剥茧，揭露企业亏损原因（一）对重点项目的审计通过企业反馈的会计制度和内部控制问卷
9、调查表，审计人员认为企业内控制度较为完善，在现场实施阶段，可将内控测试与重点项目的审计结合起来进行。1、对收入的审计。 首先，审计人员根据企业内控制度，对销货及收款循环作了测试，未发现有异常情况。接着，审计人员运用抽样法对企业销售收入作截止性测试，在内销和外销方面的抽样均显示正常，说明企业比较重视对产品收入的确认，这与审计人员先前的预计也是相符的。最后，审计人员向企业财务人员询问公司2006年、2007年帐面显示有其他业务利润，而04、05年为何未有反映，并要求企业提供废料入库出库记录。企业解释04、05年财务核算不是很规范，废料收入记入了“主营业务收入”科目。通过核对，企业确实是记错了科目，
10、而导致04、05两年其它业务利润为零。但审计人员在ERP系统查询后发现，废料的出入库情况并未纳入系统管理，同时在仓库现场询问废料管理员实际操作流程后，仍然坚持要求企业提供废料出入库明细帐。最后，企业提供了手工记录的废料明细帐，审计人员经过审核，查明企业用部份废料向关联企业B公司换取材料的事实，应补征增值税30.73万元。2、对成本的审计。对成本的审计分为两方面，一是审计成本计算方法是否合适，二是审计成本计算数据是否准确。审计人员抽取了一个月的成本计算过程，审核了计算过程的十几张表格，认为企业的成本计算方法基本可行。在对成本计算数据进行审核时，审计人员注意到每月财务库存与ERP库存均有差异，特别
11、是2007年末两者有几百吨的正差异，是企业少计销售还是多计成本？由于该企业的成本计算由企划部负责并直接向总经理汇报，财务部对于此情况也不清楚。为了弄清事实，审计人员又走访了企划部、销售部等相关部门。最后审计人员查明，2007年末一批外贸出口货物在ERP系统中反映为已出库，但销售部未通知财务部开票，而成本核算是以实际出库数为准的，因此，对于2007年12月，企业多计了几百吨货物的成本约100多万。但2008年2月，ERP系统显示这批货物又被退回库里，财务上也未作处理。虽然库存差异对长期亏损年度间不存在税率差的M企业来说不影响纳税，但审计人员认为企业在成本核算的内部控制方面仍然存在一定的漏洞，需作
12、进一步改进。企业财务人员也表示以前从未关注过此类情况，这次审计帮助他们了解到自身的不足，很是受益匪浅。3、对关联交易的审计。 A、抽查企业采购量前五位的原材料采购情况，基本情况如下表： 表一规格占年采购量比例（）采购量（T）金额平均单价10.350 * 1042.0 * 0.07.5819506.4781381064.17 417220.440 * 1057.0 * 0.03.118006.09340836034257.2130.280 * 1203.0 * 0.03.067866.6633970976.354318.3540.460 * 1002.0 * 0.02.666846.842811
13、9234.274106.8950.480 * 1221.0 * 0.02.3412003.9950091035.054172.87 将这五个品种的材料分别统计关联方A公司卖价与第三方卖价并进行比较，如下表：表二 规格月份关联方卖价第三方卖价第三方名称关联方卖价高于第三方卖价比率0.350 * 1042.0 * 0.07124108.364109.97新中源0.0390.440 * 1057.0 * 0.034244.393983.98鞍钢6.540.280 * 1203.0 * 0.09114309.384154.60常熟科弘3.730.460 * 1002.0 * 0.05、74336.93
14、4130上海朔源534205.984084.08鞍钢2.980.480 * 1221.0 * 0.064334.194589.5鞍钢5.56从上表可知，5个品种中，有三个品种关联方卖价明显高于第三方卖价，关联方卖价最高的0.440 * 1057.0 * 0.0高于第三方卖价达6.54%，使其生产成本直接增加约200多万。 B、关联企业A公司2007年4月、9月、12月相同规格产品销售给M公司及非关联企业的价格对比如下：表三 关联企业M公司（FH）售价 单位：元/吨宽度厚度1000/1200/1250mm不含税售价4月9月12月0.18-0.24未售未售未售0.25-0.294539417843
15、590.30-0.3344543995-410241880.34-0.3943683995-429041880.40-0.4942913984-417241030.50-0.5942773891-407940170.60-0.694140390339740.70-0.79未售3967-381339570.80-0.894100未售未售0.90-0.9939733652-391339401.00-1.193930375339401.20-1.49未售未售未售1.50-1.99未售未售未售2.00-2.49未售未售未售2.50未售未售未售表五 非关联企业攀源钢铁（FH）合同价 单位：元/吨宽度厚度
16、1000/1200/1250mm不含税售价4月9月12月0.18-0.24未售未售未售0.25-0.293932未售未售0.30-0.333932未售未售0.34-0.393932382144440.40-0.493932376143160.50-0.593932376142740.60-0.693932未售未售0.70-0.793932未售未售0.80-0.893932未售未售0.90-0.993932未售未售1.00-1.193932未售未售1.20-1.4939323911未售1.50-1.99未售未售未售2.00-2.493846未售未售2.503846未售未售从表一、表二可知，从关联
17、企业A公司取得的采购价高于从第三方取得的采购价。从表三、表四可知，其关联企业A公司销售给企业的价格也高于其销售给非关联方的价格。 从以上分析的2007年的关联方采购价来看，企业的确存在一部份关联采购价格明显高于非关联采购价格，致使出现产品成本增加的现象。但企业的关联采购方A公司自从1999年进入获利年度以来，经营状况一直保持良好态势，历年应纳税所得额数据如下：表五年度应纳税所得额（万元）199919202000436120011952002335820036871200477072005453320063990直至2007年A公司合并B公司后才出现亏损，2007年应纳税所得额为4085万元。而
18、B公司2005年成立，至2006年累计亏损7187万，其主要原因是由于产能不足。因此，在关联采购方面，审计人员认为企业缺乏在关联企业间转移利润的动机。4、对费用的审计。针对费用的疑点，审计人员主要采用加大抽样样本量的方法。发现主要有工程费用抵扣进项税额、样品发出未视同销售以及向母公司支付贷款担保费未计提预提所得税等问题，共计应调增增值税10万多元，调增预提所得税12万元。从重点项目的审计结果来看，企业存在一些涉税问题，但仍不足以说明企业长期亏损的原因。（二）进一步深入分析，揭示企业亏损原因在案头分析阶段，审计人员已注意到企业固定资产折旧收入比过高，意味着企业可能存在产能不足的情况。对于折旧收入
19、比过高的疑点，审计人员决定进一步调查企业的产能情况。经实地调查，公司有两条CGL线（镀锌或镀铝锌）及一条彩涂线CCL，但实际产量远远没有达到设计产量，企业产能情况统计如下：2005年至2007年产能利用情况表单位：万吨机组投产时间设计能力2005年2006年2007年产量产能利用率产量产能利用率产量产能利用率1#CGL、2#CGL2005年551731%2036%1324%CCL 2005年18739%1056%1267%合计552444%3055%2546%从上表可知，CGL2007年产能利用率仅24%，最高也只有2006年的36%。CCL情况相比要稍好一些，最高67%，最低仅39%。200
20、5年至2007年三年综合产能利用率也不足50%。同时，审计人员还对企业的固定成本、融资成本、原材料价格变动以及出口退税率变动等情况进行了测算和分析，最终，审计人员认为造成企业长期亏损的原因是多方面的，其中最主要的原因是由于企业长期产能不足，致使产品固定成本偏高，影响了企业盈利。 （三）提出管理建议最后，审计人员根据此次审计的情况，一方面向企业说明企业存在的涉税问题以及处理决定，另一方面，根据审计掌握的情况，帮助企业测算盈亏临界点，提出了改造生产线提高设备利用率等建议。后记：这则审计案例乍一看似乎有点超出了一般税务审计的范畴，但这正是新形势对税务审计提出的新要求、新需要。随着两税合并以及越来越多的企业“走出去”，对企业实行分类管理、精细化管理是顺应国际潮流的税收管理理念，而税务审计是其中的一项重要手段。如何对重点企业实施有效管理，提高重点企业的税法遵从度，应充分发挥审计的作用，附于税务审计更多的内涵，使其目的不仅是要查清企业存在的涉税问题，更重要的是要体现审计服务企业，服务税收大征管的作用和意义。
