1、初级会计实务,第二章 资产,主讲人：郎润华,1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1.1.1 考情分析本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。,第2章 资产,一、库存现金1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。2.库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（
2、4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。,3.现金限额现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。现金限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3 5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不
3、便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存人银行。,4.现金收支的规定开户单位现金收支应当依照下列规定办理：（1)开户单位现金收人应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；（4)因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他
4、特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,5.现金的账务处理为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。例如：从银行取出2000元备用。借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000,3.现金的清查（重点）为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别两种情况处理：现金短缺，属于应由责任人赔偿
5、或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。报经批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）,【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。（2005年）A.财务费用 B.
6、管理费用 C.营业费用 D.营业外支出【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B,二、银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
7、1.银行存款的账务处理为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目。2.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。,二、银行存款,3.银行存款的核对（重点）（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（3）企业银行存款账面余额
8、与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。,二、银行存款,【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。【解释2】针对银行存款余额调
9、节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。,二、银行存款,【例题1多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，
10、而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。,二、银行存款,【例题2判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,二、银行存款,【例题3】甲公司2017年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，
11、并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,二、银行存款,答案：银行存款余额调节表,三、其他货币资金,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（1）银行汇票存款。银行
12、汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。解释1:银行汇票和解讫通知同时提交，不然，不予受理。解释2：银行汇票提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。,三、其他货币资金,【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金银行汇票（关键点）贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税
13、（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票（关键点）第三步骤：收到退回的银行汇票多余款项是：借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票销售企业（关键点）收到银行汇票：借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,三、其他货币资金,【例题2计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金-银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税
14、额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司应编制如下会计分录：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税税款时：借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金-银行汇票 234 000,三、其他货币资金,（2）收到退回的银行汇票多余款项时：借:银行存款 16 000 贷：其他货币资金-银行汇票 16 000,三、其他货币资金,（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需
15、要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。【解释3】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【解释4】申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,三、其他货币资金,（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低
16、于其当月透支余额的10%。（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。注：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，这四类其他货币资金的账务处理基本一致。,三、其他货币资金,（5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托
17、某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。,三、其他货币资金,【例题1计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如下会计分录：向证券公司换出资金时：借：其他货币资金存出投资款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000购买股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000【例题7计算分析
18、题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如下会计分录：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,三、其他货币资金,（6）外埠存款（2011年单选）。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,三、其他货币资金,企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金外埠存款 贷：银行
19、存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款采购外币收回剩余款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。,三、其他货币资金,【例题8单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。,三、其他货币资金,【例题9多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项【答案】BCD【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。,
