1、中级经济法第六章讲义新第六章增值税法律制度【考情分析】本章在最近3年的考试中，平均分值为14分，借“营改增”之东风，近几年变化较大，2016年5月1日营业税全面改征增值税，教材按新规定进行了重新编写，以往年度的大量题目已不适应新的考试制度，同时由于教材编写过于匆忙，本章存在大量错误。本章在讲解过程中不再将营改增单独列出，同学们在学习中须摒弃陈旧观念，按新规定掌握。本章在2016年考核综合题的可能性几乎100%，计算性的税法内容在考试中属于典型的送分题，只要理解基本原理，掌握基本计算，得分都比经济法部分要容易一些，本章掌握的好与坏决定同学们能否顺利通过考试，因此切勿“死记硬背”。最近3年题型题量
2、分析题型2015年2014年2013年单选题5题5分3题3分4题4分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分简答题1题6分综合题1题12分合计8题10分6题18分7题14分【章节框架】【内容精讲】【增值税基本原理】1.购进扣税法（税款抵扣制）2.“链条式”的征纳税方式3.价外税与价内税的区别知识点、一般纳税人与小规模纳税人（）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供“营改增”应税行为：500万以下（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须；（2）（3）可选择（2016年教材P304页7行、倒数
3、6行、倒数13行；P338页第四行，写法前后矛盾）简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人标准（1）小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人（2）新开业的纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票【注意1】国家取消了一般纳税人资格认定中“有固定的生产经营场所”的限制条件。（2016年教材变动）【注意2】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行“登记制”。（2016年新增）【注意3】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。【注意4】纳税人“兼有”销售货物、提供加工修理修配劳务以及“营
4、改增”应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额“分别计算，分别适用”增值税一般纳税人资格标准。【注意5】除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事营改增应税服务的纳税人正确答案A答案解析本题考核增值税一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准。知
5、识点、征税范围（）【说明】“营改增”后增值税的征税范围是“所有行业”，但教材在编写时依旧按传统业务和“营改增”项目分别介绍，导致出现大量不合时宜的规定，考试会予以回避，同学们无需深究。征税范围：在我国境内“销售及进口货物，提供应税劳务”+“营改增”应税行为。【学习提示】“营改增”应税行为是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。（一）销售及进口货物1.销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。（1）货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。2.进口货物（二）提供应税劳务应税劳务：加工、修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为
6、有形动产。【注意2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）“营改增”应税行为1.交通运输服务包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。2.邮政服务（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。3.电信服务（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入等【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的“语音通话”和“移动互联网等无线信号室分系统传输服务”，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。（2016年新增）4.
7、建筑服务（2016年新增）（1）工程服务（2）安装服务（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务安装服务”缴纳增值税。【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。5.金融服务（2016年新增）（1）贷款服务（2）直接收费金融服务（3）保险服务（4）金融商品转让【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者
8、适用17%的税率，后者适用11%的税率。【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税。6.现代服务（生产性）（2016年新增+调整）（14年判断）研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、（专业技术服务）【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务【注意2】2016年教材P340倒数第9行，说法错误，“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过蜂窝数字移动
9、通信用塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务【注意】原此税目下的“商标和著作权转让服务”自2016年5月1日起按“销售无形资产”征收增值税物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务【注意】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”自2016年5月1日起按“商务辅助服务经纪代理服务”征收增值税【课外阅读】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服
10、务”（教材无此表述但将货运客运场站服务全部归类为物流辅助服务亦不太合理）租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务【注意1】“技术咨询服务”属于此税目【注意2】“代理记账服务”按照“商务辅助服务经纪代理服务”征收增值税广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务广告服务”商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、
11、安全保护服务【注意】“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”其他现代服务除上述八项以外的现代服务7.生活服务（2016年新增）文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务8.销售无形资产（2016年新增）技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）【注意】“技术转让”属于此税目。9.销售不动产（2016年新增）【考题判断题】（2014年）营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。（）正确答案答案解析本题考核营改增的征税范围。根据规定，营改增征税范围中的有形动产租赁，包括有形动
12、产融资租赁和有形动产经营性租赁。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产正确答案ABC答案解析本题考核增值税的征税范围。销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.教育医疗服务正确答案D答案解析本题考核增值税的征税范围。教育医疗服务属于生活服务。【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（）。A.融资性售后回租B.动
13、产融资租赁C.保险服务D.邮政储蓄服务正确答案ACD答案解析本题考核增值税的征税范围。动产融资租赁属于租赁服务。（四）“视同”销售（11年多选、13年单选）1.单位或者个体工商户的下列行为，视同“销售货物”：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者
14、“购进”的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。【考题单选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心正确答案B答案解析本题考核不得抵扣进项税的情形。选项ACD表述的情形均属于视同销售行为，其进项税额可以从销项税额中抵扣，选项B中商场将购进的服装发给职
15、工不属于视同销售行为，其进项税额不能抵扣。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。A.将购进的炊具设备用于本单位的内部职工食堂B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者正确答案A答案解析本题考核视同销售。选项A属于增值税的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.视同销售服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。（五）混合销售（了
16、解）【说明】教材P306混合销售行为按旧规定表述，营改增后国家税务总局对混合销售行为进行了重新界定。新的混合销售是指：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。举例：超市在销售货物的同时提供送货上门服务，按“销售货物”缴纳增值税。美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品，按“生活服务”缴纳增值税。由于教材表述的为过时规定，此处考试不会涉及，2016年课程不再赘述。（六）征税范围的“特殊”规定（8项）【说明】全面营改增后谈征税范围的特殊规定已无太
17、大意义。1.传统范围内的特殊规定“货物期货”（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。缝纫业务，应征收增值税。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间生产”的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。【提示】无论是“附设的工厂、车间生产”的建筑材料，还是“现场制造”的建筑材料，新混合销售规定均按“建筑服务”征收增值税。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡“
18、与货物的销售数量有直接关系”的，征收增值税；（例：污水处理费0.5/吨）【注意】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量“无直接关系”的，也要按“建筑服务”征收增值税。（例：燃气管道初装费）印刷企业接受出版单位委托，“自行购买纸张”，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按“货物销售”征收增值税；（税率13%） 【注意】若只印刷，按“加工劳务”征收增值税。（税率17%）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。【注意】教材P307“5.非增值税应税项目”表述错误：供应或开采“未经加工”的天然水；体育“彩票的发行”收
19、入；对增值税纳税人收取的“会员费收入”等，按现行规定均属于增值税应税项目。2.“营改增”范围内的特殊规定向其他单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，视同提供应税服务，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务； 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；
20、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。 【例题多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（）。A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务B.日本某公司为中国境内某企业设计时装C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务正确答案BC答案解析本题考核营改增的征税范围。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。【考点总结】知识点、税率与征收率（）（11年判断
21、；14年单选；15年单选、多选）（2016年部分新增）（一）税率1.17%（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）“有形动产”租赁服务。2.13%设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产
22、品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油；农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。【注意4】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。3.11%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权4.6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）5.零税率纳税人出口（包括输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区）货物；提供国际运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务、航天服务，税率为零，但
23、是国务院另有规定的除外。【注意1】国际运输服务是指在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物。【注意2】向境外单位提供的完全在境外消费的服务包括：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。【记忆提示】向境外单位提供的完全在境外消费的服务主要是“现代服务”类项目，但其中不包括“租赁、物流辅助、鉴证咨询、商务辅助等”。【注意3】除适用“零税率”外的其他出口服务适用免税规定：台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输
24、收入；纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务；以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等。【注意4】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【考题单选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的是（）。A.国际运输服务B.国际货物运输代理服务C.存储地点在境外的仓储服务D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务正确答案A答案解析本题考核营改增中的零税率。选项A属于零税率。选项BCD均属于免税收入。【考题判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，
25、其缴纳增值税时适用零税率。（）正确答案答案解析本题考核增值税的税率。根据增值税暂行条例的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的税率。【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。A.一般纳税人销售农机配件B.印刷厂自行购买纸张印刷有统一刊号的图书销售C.果品公司批发水果D.煤炭生产企业销售煤炭正确答案BC答案解析本题考核增值税的税率。选项A，农机适用低税率，农机配件适用17%税率；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。（二）征收率1.3%（1）小规模纳税人：“除销售旧货及销售自己使用过的固定资产”以及“进口货物”外的应税行为【理解】旧货，是指进入二次流通的具
26、有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税。（2）一般纳税人下列销售行为：寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）典当业销售死当物品；（死当销售）拍卖行受托拍卖增值税应税货物；（受托拍卖）（3）一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目公共交通运输服务；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务等。（4）一般纳税人销售下列“自产”货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：县级及以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续
27、生产的砖、瓦、石灰；用微生物、血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；【简化记忆】水、电、生物制品、建材。（5）一般纳税人销售下列货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：单采血浆站销售非临床用人体血液。自15.9.1至16.6.30销售库存化肥（2016年新增）【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。【考题多选题】（2015年）根据增值税法律制度的规
28、定，一般纳税人提供下列应税服务，可以选择使用简易计税方法计税的有（）。A.仓储服务B.港口码头服务C.融资租赁服务D.公共交通运输服务正确答案AD答案解析本题考核增值税的简易计税范围。营改增中规定了仓储服务和公共交通运输服务可以选择按简易办法征收。2.减按2%纳税人身份征税项目计算方法一般纳税人自己使用过的“购入时不得抵扣且未抵扣过进项税”的固定资产含税售价（13%）2%销售旧货小规模纳税人自己使用过的固定资产【注意】不包括非固定资产销售旧货【考题单选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是（）。A.减按2%的征收率征收B.按3%的征收率征收C.按4%的征收率减半征收D.按6%的征收率减半征收正确答案A答案解析本题考核小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。
