1、浅析网络经济时代对会计假设的影响财务会计专题研究报告浅析网络经济时代对会计假设的影响2010年11月28日目 录一、会计假设的历史演变 1二、信息时代会计环境的变化 2（一）跨国公司及经济全球化 2（二）信息供给与需求的变化 2（三）虚拟企业的出现 3（四）企业流程再造和管理信息化 3三、新经济环境对现有会计假设的影响 4（一）会计主体假设受到的影响 4（二）持续经营假设受到的影响 4（三）会计分期假设受到的影响 5（四）货币计量假设受到的影响 5四、财务报告的新尝试实时财务报告 6（一）实时财务报告的理论基础“事项法” 6（二）实时财务报告的发展历史与现状 7参考文献: 8一、会计假设的历史
2、演变人们对会计假设的研究经历了一个漫长的过程。“会计假设”这个概念最早由佩顿在1922年的会计理论一书中提出，向会计研究同行们传达了“假设不是人们的无端臆造，而是根据环境引出的公理和前提”这种观点。他提出的经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、（分配）顺序性等七项会计假设虽然并没有立即获得普遍认同，却启发了会计学者们在这方面的思索。 其后，在1940年，佩顿又与利特尔顿合著了公司会计准则导论一书，书中对前述的会计假设进行了重述，将假设（Postulates）改为假定（Assumptions），他们认为会计上的基本概念或命题就其自身而言很大程
3、度上就是假定，或者是以假定为基础做出的推断。他们保留了经营主体和持续经营这两项假设，另外提出了可计量的对价、成本归属、努力和成果、可验证的客观证据等四项假说。此书基本确立了会计假设在财务会计理论体系中的地位和作用。会计假设的研究也引起了准则指定机构的重视。1953年，美国注册会计师协会（AICPA）专门组建了一个研究项目特别委员会，旨在建立一系列清晰的、合理的会计假设。1961年，穆尼茨发表了会计的基本假设（ARS No.1），从环境属性、会计领域、会计目标等角度全面讨论了会计假设，他提出的三组14个假设基本上建立起一个会计假设的完整体系，可以说ARS NO.1是会计假设研究的顶峰之作。在以后
4、的几十年里，美国会计文献中对会计假设的研究发展很快，但是由于受实证主义的影响，在概念使用上极为混乱，会计假设的描述方面很不一致。直到现在，国内外学术界对会计假设的认识以及它应包括的内容仍存在许多分歧。总体来说，世界上主流的会计准则制定机构所公认的会计假设的内容包括：会计主体（Accounting Entity）、持续经营（Going Concern）、货币单位（Money Unit）和会计期间（Accounting Period）。我国的会计学研究成果也基本沿用了这一观点，经过广泛讨论后，我国财政部在2006年2月颁布了企业会计准则基本准则，基本准则强调企业在会计确认、计量和报告时应当以会计主
5、体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。应该说，这四项会计基本假设与传统的工业经济环境是相适应的，也得到了人们在会计实践中的长期奉行。然而在新的社会经济环境下，四项会计假设都面临挑战，它们将有新的内涵、新的发展。二、信息时代会计环境的变化在工业经济繁荣发展时期，经济活动主要表现为各项有形资产的利用和交易，会计重心侧重于有形资产的计量和报告。在这种情况下，会计主体、持续经营、货币单位、会计期间这几项会计基本假设是适宜的。然而随着科技的进步，如今的经济环境已经发生了巨大的变化，迅速发展的知识经济在经济生活中占据主导地位，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活渗透、在人类生活方
6、式中引发了重大变革，同时也深刻影响着会计环境，这主要表现在以下几个方面：（一）跨国公司及经济全球化近年来世界各国纷纷出现了企业兼并浪潮，企业的规模不断扩大，跨国公司层出不穷。在全球化经济环境中，“消除了各国贸易的时空障碍，使各国经济更为相互依赖、相互依存、相互渗透，构成了世界统一的市场，遵守统一规则”。这就使得企业的空间范围无延伸和扩展，经营风险随之加大，这对企业经营所产生的消极影响是不容忽视的，竞争的加剧导致并购浪潮此起彼伏，企业稍有不慎便有破产、清算和被兼并的风险。（二）信息供给与需求的变化随着互联网和信息技术的发展，企业信息化的发展和信息流速度加快，会计信息系统从相对独立、封闭的状况向网
7、络化发展已成为必然趋势。会计信息系统在逐渐实现网络化后，信息处理效率将成倍提高，会计信息资源将得到进一步的共享。这些变革无疑给企业带来巨大的效益，同时也给会计的理论与实务带来了新的变化和问题。及时且有效的信息是决策制胜的关键这一点已经得到人们的共识，财务信息使用者已经越来越不满足于定期地从年度（季度）财务报表中获得信息。在计算机技术的推动下，资本市场上信息的产生、分析和传播的成本日益下降，提高向使用者传递信息的频率已经成为了可能。然而，由于各种信息渠道如同雨后春笋般不约而同进入人们的视野，干扰信息使用者正确理解并使用财务信息的却是信息过载而非信息不足。如何向投资者提供相关且及时的信息，以利于投
8、资者加强对风险的控制和预防，已成为近年来传统会计致力于解决的重大课题。（三）虚拟企业的出现虚拟企业是由一些独立的厂商、顾客、甚至同行的竞争对手通过信息技术联成临时的网络组织，以达到共享技术、分摊费用以及满足市场需求的目的。虚拟企业没有中央办公室, 也没有正式的组织图，更不像传统组织那样具有多层次的组织结构。”由此可见，虚拟企业是由几个有共同目标和合作协议的企业组成，成员之间可以是合作伙伴，也可以是竞争对手。虚拟企业是一种暂时的、非长期的、非固定化的、基于相互依赖、信任、合作的组织，明显地呈现出多元化和不确定性的特点，这种临时性以及迅速分合的特点对传统的“持续经营”和“会计期间”等假设产生冲击。
9、同时，网络交易的日益频繁、数额的日益加大使得网络货币日益成为政府监管和会计计量的重大难题。这些无实体公司作为一种企业形式，也必须进行核算、估价，并进行会计信息的处理和提供。而由此所导致的网络企业的税务、审计等一系列问题成为当今学术界研究的新焦点。（四）企业流程再造和管理信息化企业流程再造和管理信息化推动了会计管理一体化。企业流程再造是通过对企业原有的业务流程重新设计,将企业由以职能部门分工为中心的组织结构转变为以流程为中心的新型流程导向性组织结构,实现企业经营方式和企业管理方式的根本转变。围绕企业业务流程再造改变由原来组织分散的、独立的研发、采购、制造、销售过程, 转变为同步统一流程的并行工程
10、。管理信息化和企业流程再造相互影响、相互促进,而两者的结合共同推动了会计管理一体化的发展。首先,企业流程再造要求变革按研发、采购、制造、销售职能进行组织分工状况,以客户为中心重新组织企业的经营活动；而管理信息化要求信息流、资金流、物资流高度协同。其次,管理信息化在客观要求消除会计信息系统与企业其他信息系统数据的重复处理、存储冗余,解决阻碍企业内部各系统之间信息共享和顺利交换的诸多问题。这些对传统的企业会计假设都是一个新的挑战。三、新经济环境对现有会计假设的影响（一）会计主体假设受到的影响作为界定会计核算空间范围的会计主体假设，是在企业的经营环境及经营活动相对简单的初级工业时代界定的，该时一个企
11、业的会计主体就是一个独立的法人，边界较为清晰。然而，跨国公司的出现使得经营环境复杂化，其公司内部可能同时存在多个法人，他们的活动室在同一个目标的统领下，属于同一个经营实体，会计主体的界限变得模糊。此外，在网络技术的发展下虚拟企业应运而生，这种企业出于自身的战略考虑而不断临时组建动态联盟进行经济活动，这种临时关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人关系，它突破了传统意义的空间概念，极大地改变了会计主体的存在方式。在新经济时代背景下，信息使用者已经不满足于为会计主体编制的三大报表所传递的信息，企业内部无形资本准备情况、企业文化、以及企业外部利益相关者关系等都会影响到信息使用者的决策制定，
12、他们对会计信息的需求正朝着多层次、多元化的方向发展。在知识经济时代，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。一些发达资本主义国家已在这一方面进行了有益的尝试。此外，知识经济是以无形资产投入为主的经济，人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将变得十分必要。基于上述影响，会计主体的观念应该被拓宽，重新界定会计核算的范围，根据不同信息使用者的经济利益，将具有独
13、立经济意义的资金与某一经济实体在外在形式上完成融合的经济实体，视为一个会计主体，从而解决会计主体假设的范围划分问题。（二）持续经营假设受到的影响持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种限定假设。在网络经济条件下, 虚拟公司本身或其联盟都具有随时性和随机性, 它们是一种以市场机会为前提而成立的一种不稳定的经济组织。其成立可能只是基于市场中出现的某一具体的项目、产品或服务, 并随着机遇的消失或机遇的经济吸引的消失而解体。对于这种经济组织来说, 建立在持续经营假设前提上的许多会计处理方法显然不再适合，如不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。另外企业竞争日趋激烈，经营风险日益加大，
14、企业随时都有被并购、清算、终止的可能，会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营下去，这就失去了支持本假设的基础，持续经营假设将面临严重的挑战。（三）会计分期假设受到的影响传统的会计假设是指将不间断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设是对持续经营假设的补充，网络经济的出现及迅速发展，使传统的持续经营假设受到了冲击，会计分期假设也就同样受到了冲击。可以说，会计分期假设受到冲击是持续经营假设受到冲击的连锁反应。网络经济条件下电子联机实时报告系统的建立, 使得网上财务报告信息可以随时获取, 会计分期
15、失去意义。虚拟企业经营活动的短暂性, 使公历年度的会计分期不再适合, 人为划分多个时间间隔已无必要。网络经济时代，固定资产、无形资产的加速折旧和市场瞬间万变的情况会给公司带来意外的收益，这样一来就无法对会计收益和成本进行配比，而且“网络公司”随时有可能结束，就无法进行会计分期了，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。（四）货币计量假设受到的影响货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会
16、计主体的生产经营活动。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来。网络经济时代, 随着虚拟企业和网络银行的兴起, 电子货币在经济活动中扮演了越来越重要的角色。作为支付手段, 电子货币加速了资金流动, 活跃了资本市场交易；与此同时, 现实货币之间的汇率变动更为频繁, 加之网上交易可瞬时完成, 使得币值稳定假设受到严重冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具, 使会计假设能够选择“币值变动”。另外, 通货膨胀也是一个十分现实的影响因素, 它
17、导致货币购买力不发生变化。因此, 有些学者提出选择其他计量单位的可能性, 譬如一般购买力单位。另一方面，随着网络经济的发展, 货币的形式将发生变化。货币越来越抽象化, 建立一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统即将成为可能。在这种新型国际货币机制下, 所有的商务活动都可以采用一种能与其他任何货币一起实行汇率浮动的货币单位电子价值单位。它将成为未来企业记账的统一计量单位, 使资金流与信息流合而为一, 货币真正成为观念的产物。四、财务报告的新尝试实时财务报告实时财务报告系统也称为同步财务报告系统或全天候财务报告系统。实时财务报告系统包含整个会计循环从原始数据的录入到数据处理直至生成都通过
18、联网的计算机来完成的全过程的内容。通过实时财务报告系统，企业所发生的各种生产经营活动和事项在发生时即可以记录、处理和报告，并将其储存在可供使用者查阅的数据库中。通过这个系统，拥户可以随时获得实时财务信息，不必再等待已成为历史信息的报告。它可以使财务信息在满足信息使用者的需要上，真正实现“多、快、好、省”。（一）实时财务报告的理论基础“事项法”事项法是由乔治索托在1966年首次明确提出，他认为会计目标在于提供不经过汇总和加工的原始事项信息，采用多种计量属性反映事项各方面的特征,多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息，让信息使用者最大可能地还原企业发生的经济事项原貌,以克服固定财务报告高度综合
19、性和大量人为估计判断的弊端，满足信息使用者的不同决策的需要。由于受客观环境难以实施的限制，事项法会计长期未被人们所重视。但近年来随着条件的日趋成熟，事项法会计研究有了更大的发展，特别是在对会计信息的时效性强烈要求和计算机及网络技术的成熟和普及的条件下，会计核算能够进行实时处理与反映，信息使用者可以根据决策需求自行选择相关的“会计频道”。这显然就是事项法会计思想的重要体现,所以说实时报告系统的思想实际上萌芽于事项法会计。（二）实时财务报告的发展历史与现状早在1995年美国证券交易委员会SEC就要求上市的公众公司用磁盘、光盘或计算机网络终端向SEC的电脑采集、分析和检查系统（简称EDGAR系统）提
20、交通用财务报告，EDGAR系统又与国际互联网相连，为国际互联网用户提供获取跨机信息资料的网络渠道，可以说是这种新的报告模式的雏形。1995 年9月位于密歇根州米德兰市（Midland. Michigan）的一家名为迈克道（Mike Costa Dow）的化学工业公司便开始计划实施其实时报告系统，而正式推出并得到广泛的认可则是在1997年1月的事了。如今大部分公众公司都建立有自己的网站，公司经营活动的信息都存储在无纸化的电子媒介中。据国际数据公司（International Data Corp）统计，1998年花费在实时报告体系建设上的金额达到了10.5亿美元；而至2003年，总数已达到41亿美
21、元。这一增长主要是由于电子商务和计算机技术使得快速广泛地收集整理数据成为了可能。此外，国际财务会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的诸多会计职业团体也纷纷开始致力于对实时报告体系的理论探讨和调查研究。其相继发布的互联网上的财务报告、企业报告信息的电子发布、改进企业报告：强化自愿披露等都在这方面做了有益的探索。会计违规和财务舞弊（）一书的作者迈克尔杨更是实时财务报告体系的积极倡导者，他甚至认为，即使执行实时财务报告系统遇到困难，没有任何障碍是不可逾越的。同时，2002年萨班斯-奥克斯利法案第 409 条亦要求公司进行实时的信息披露。这些要求宣称一项经济活动“应在当下迅速地告知公众类似的补充信息
22、：诸如公司财务状况或经营情况的实质变化可能还包括趋势和定性信息，并以图示方式呈报”。这都表明了由当前的定期披露转向实时披露所有相关的财务信息的愿望。实时财务报告是在网络环境提出的新的会计报告模式。它的实现与企业及社会的信息化程度有着紧密的关系。信息技术发展为实时财务报告提供了前所未有的技术条件, 财务报告的载体技术、处理技术和传输技术的进步,使得实时财务报告的实现已经成为可能。总而言之, 未来的会计实时报告系统将是一个更富有生命力的系统, 它将更好地保证会计信息的相关性和可靠性, 真正发挥会计作为资本市场“守门员”的重要作用。参考文献:1 陈少华.财务会计研究M.中国金融出版社,20072 冯
23、月平,杨向荣,王曙光著.会计假设的历史演变及未来构想J.财会通讯，2010(2)3 赵小勤.试论经济环境变化对会计假设的影响J.科技情报开发与经济，2010(20)4 王蕾著.网络经济背景下会计假设的挑战及变革J.现代商业，2010(11)5 王永兴.信息技术对会计假设的影响J.合作经济与科技，2010(5)6 田凤彩.会计环境变化与会计发展的相关因素J.中国乡镇企业会计，2008(7)：176-1777 徐小满，王乐园.网络会计对传统会计假设的影响及对策J.经济师，2008(7):139-1408 张晓举，张峰.网络经济条件下会计假设问题探讨J.财会月刊，2008(1):85-869 吕志明.关于会计信息化方式下银行对账问题的探讨J.中国信息化管理，2007(10):7-810 何彩云,赵凤舞著.浅析实时财务报告的优点J.现代商业，2008(27)11 江铃等著.会计信息及时性问题研究D.厦门大学硕士学位论文
