1、09-10年度企业所得税热点问题人力资源费用主讲：李健强主讲：李健强8/23/20231李健强课件目录1.组织职工运动会的费用如何扣除？2.哪些商业保险费可以税前扣除？3.劳动保护费如何扣除4.离退休人员费用如何扣除8/23/20232李健强课件问：职工运动会活动的费用可否作福利费进行税前扣除？8/23/20233李健强课件答复：应在工会经费中列支；基层工会经费使用管理办法.rtf未成立工会的可以按照国税函20093号“三、关于职工福利费扣除问题（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”处理。不得8/23/20234李健强课件答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及
2、职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。（与南京执行的完全不同）8/23/20235李健强课件延伸:企业拨缴工会经费还需要凭工会经费拨缴款专用收据才可以税前扣除吗？答：不需要了，因为新税法已经不再仍然需要8/
3、23/20236李健强课件8/23/20237李健强课件财政部、中华全国总工会关于统一全国工会经费拔缴款专用收据的通知财综字1999186号一、按照工会法的有关规定，建立了工会组织的单位应向工会组织拨交工会经费，下级工会组织按照有关经费分成比例向上级工会组织上解工会经费。工会组织收到工会经费时，应按照本通知规定开具由财政部、全国总工会统一制发的工会经费拨缴款专用收据。二、工会经费拨缴款专用收据由财政部统一印制并套印财政部票据监制章，由全国总工会统一发放到各级工会组织。统一印制发放的新票据自2000年1月1日启用，各级工会组织原使用的票据，同时停止使用。三、各级工会组织应建立工会经费拨缴款专用收
4、据购领、使用、保管、发放登记制度，认真做好工会经费收缴、使用等方面的管理和监督检查工作。四、以前的有关规定凡与本通知相抵触的，以本通知为准。1999年11月18日是按照提取(拨缴)数的100%开具还是只对上缴上级工会的部分开具?8/23/20238李健强课件问：如何确定劳动保护费的支出范围？企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。困惑：什么是劳动保护支出？目前新税法及相关配套文件尚无进一步的规定。企业所得税税前扣除办法（已失效）对劳动保护支出的定义：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。现在是否能够继续遵循
5、这个规定？8/23/20239李健强课件劳动防护用品选用规则劳动防护用品选用规则（GB11651-89UDC675-682）国家技术监督局【发布日期】1989-10-12【实施日期】1990-4-1主要精神1.哪些岗位需要配备劳动防护用品？哪些岗位需要配备劳动防护用品？2.各种岗位应对应配发什么防护用品？各种岗位应对应配发什么防护用品？3.劳动防护用品使用期限怎样？更换频率劳动防护用品使用期限怎样？更换频率8/23/202310李健强课件以电焊工为例，按照该规则5.选用规定根据须防范可能接触的危险，将作业类别与护品使用限制作出配伍，见表3作业类必须使用、可考虑使用的护品编号名称编号名称A15噪
6、声作业C25/26塞栓式耳塞/耳罩A16强光作业C27防强光、紫外线、红外线护目镜或面罩A17激光作业C28防激光护目镜8/23/202311李健强课件问：为员工购买的商业保险费哪些可以扣除，哪些不可以？条例第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。8/23/202312李健强课件什么是“特殊工种”？根据国家税务总局编印的企业所得税法实施条例释义中提到：国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工
7、投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出不准予税前扣除的，其中列举了建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险而支付保险费和煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险而支付的保险费可以税前扣除。8/23/202313李健强课件中华人民共和国建筑法第四十八条建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。8/23/202314李健强课件煤炭法第44条规定：煤炭企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。8/23/202315李健强课件海商法第十二章海上保险合同第二百一十八条下列各项可以作为保险标的：（五）船员工资和其他报酬；（六）对第三人的责任；（七）
8、由于发生保险事故可能受到的损失的其他财产和产生的责任、费用8/23/202316李健强课件中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令第564号保安服务管理条例保安服务管理条例已经2009年9月28日国务院第82次常务会议通过，现予公布，自2010年1月1日起施行。总理温家宝二九年十月十三日 第二十条第二十条保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险。保安员因工伤亡的，依照国家有关工伤保险的规定享受工伤保险待遇；保安员牺牲被批准为烈士的，依照国家有关烈士褒扬的规定享受抚恤优待。8/23/202317李健强课件北京税务部门认为，一般而言企业为特殊工种职工支付的人身安全保险
9、费可以从税前扣除，“特殊工种职工”的具体工种可参见中华人民共和国特殊工种名录（特殊工种允许职工提前退休，因此有非常详细的具体特殊工种明细及具体文件）中的规定。我认为，以下文件各行业特殊工种名录.rtf财政部、国家安全生产监督管理总局关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知.rtf8/23/202318李健强课件航空工业部关于航空工业工人提前退休.doc8/23/202319李健强课件例某电器企业为了维护自己的合法权益，组建了20人的专业“打假”队伍，为了稳定人心，解除其后顾之忧，每年花10万元为他们买人身以外保险，能否作为“特殊工种”对待？财政部 监察部关于印发关于党政机关及事业
10、单位用公款为个人购买商业保险若干问题的规定的通知.rtf关于广东省党政机关事业单位用公款为个人购买商业保险有关问题的通知.doc8/23/202320李健强课件问：只有支付给与企业签订劳动合同的职工工资才能在税前扣除吗？1回答：是的。2回答：一般来说是这样，但是劳动和社会保障部关于确立劳动关系有关事项的通知.rtf8/23/202321李健强课件问：向离退休干部发放的慰问金可否作福利费进行税前扣除？8/23/202322李健强课件问：企业支付给退休人员的费用如节日补贴是否可以税前扣除？财政部文件有：财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200834号）二、关于企业应付工资结余的处理
11、（一）企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出，经职工（代表）大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：1.离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；2.符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费8/23/202323李健强课件关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号一、企业职工福利费是指包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行。国
12、家另有规定的，从其规定。8/23/202324李健强课件财政部办公厅关于鞍山钢铁集团公司执行职工福利费财务管理规定有关问题的意见财办企201023号离退休人员统筹外费用属于对离退休职工延期支付的生活、医疗等福利。因此，你公司应当按照财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）的规定，加强对离退休人员统筹外费用归集到职工福利费中列支；根据新修订的企业财务通则（财政部令41号）有关规定，企业据实开支职工福利费，财务政策上不再规定列支的比例。8/23/202325李健强课件关于企业重组有关职工安置费用财务关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知管理问题的通知（财企2009
13、117号）一般，重组前预提借：有关净资产，贷：预提费用支出时，借：预提费用分立式重组，移交给管理单位借：预提费用，因为延期支付而发生的利息支出，借：财务费用产权转让式重组从转让收入中优先支付，借：营业外支出接收的管理单位代付从专户中列支；专户不足时，计入管理单位当期损益文件下发前完成重组的且未预提划转资金由重组后管理退休人员的企业自行承担，借：成本费用职工薪酬（福利费）8/23/202326李健强课件财政部关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知财企201084号2010.5.21一、发放条件及审批权限；二、资金来源；三、企业退休人员统筹外费用的含义及范围；四、企业管理退休人员统
14、筹外费用应当遵循的原则和要求。国家为保障企业老职工退休后的养老、医疗等生活待遇，允许有条件的企业在基本养老保险、基本医疗保险之外发放的阶段性、过渡性、有限性福利补贴。8/23/202327李健强课件问：退休人员统筹外费用可否税前扣除?1答:由于(国税函20093号)没有正面列举这项费用,所以不2答:虽然国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)没有正面列举这项费用,但该文实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。财政部的文件就是“其他规定”！8/23/202328李
15、健强课件问：退休人员统筹外费用可否税前扣除?3答：财政部财政部-主要职责主要职责（一）拟订和执行财政、税收的发展战略、方针政策、中长期规划、改革方案及其他有关政策；参与制定各项宏观经济政策；提出运用财税政策实施宏观调控和综合平衡社会财力的建议；拟订和执行中央与地方、国家与企业的分配政策国家税务总局主要职责：（一）具体起草税收法律法规草案及实施细则并提出税收政策建议，与财政部共同上报和下发，制订贯彻落实的措施。负责对税收法律法规执行过程中的征管和一般性税政问题进行解释，事后向财政部备案所以，应以财政部解释为准。8/23/202329李健强课件问：根据穗办200414号文的规定“企业退休人员移交社
16、会化管理时，一次性发给退休人员的补贴（统筹项目外福利）免征个人所得税，企业所得税可在税前扣除。”但新法实施后是否仍可扣除？8/23/202330李健强课件问：纳税人为离退休人员缴交过渡性基本医疗保险金、退管资金在新法实施后是否可以扣除？如何扣除？8/23/202331李健强课件问：企业发生的退休人员相关费用能否税前扣除？我单位为市属国有独资有限公司，已参加社会统筹，对退休人员每月发放一定数额的货币补贴，请问：企业发放给退休人员的货币补贴和发生的退休人员活动费用能否在所得税前扣除？谢谢答复：答复：对已参加社会统筹后，再发放给退休人员的生活补贴和发生的退休人员活动费用不得在税前扣除。8/23/202332李健强课件问：2009年度有利润的企业，是否可按照省政府关于改善企业离退休人员生活待遇的通知（粤府199573号）文件规定发放给离退休人员的生活补贴，可按不超过上年广州市统计局公布的社会月人平工资的1.5倍计算，在税前扣除？8/23/202333李健强课件某集团有退休人员1000多人未移交社会管理，一次过移交费用2500元/人，你想就这样打发我们走？有5000多退休人员未分配宿舍，需要资金数十亿元，现在已经获得拆迁补偿款3亿多元，5年内未发生重建支出，需要缴纳25的企业所得税8/23/202334李健强课件
