1、第十章 财务控制 第十章 财务控制 知识目标 知识目标 能力目标能力目标内容讲解内容讲解本章练习本章练习知识目标知识目标 了解财务控制原则、条件与特征；了解财务控制原则、条件与特征；理解财务控制、责任中心和内部转移价格含义；理解财务控制、责任中心和内部转移价格含义；掌握成本中心、利润中心和投资中心基本内容与考核掌握成本中心、利润中心和投资中心基本内容与考核指标。指标。能力目标能力目标 能够对责任中心各项考核指标进行计算；能够对责任中心各项考核指标进行计算；能够对内部转移价格运用进行正确分析。能够对内部转移价格运用进行正确分析。第二节 责任中心 第二节 责任中心 第一节 财务控制概述 第一节 财
2、务控制概述 内容讲解 内容讲解 第三节 内部转移价格 第三节 内部转移价格 二、财务控制应具备的条件 二、财务控制应具备的条件 第一节 财务控制概述第一节 财务控制概述 内容讲解 内容讲解 一、企业财务控制概念与特征 一、企业财务控制概念与特征 三、财务控制原则 三、财务控制原则 一、企业财务控制概念与特征 一、企业财务控制概念与特征 第一节 财务控制概述 第一节 财务控制概述 企业财务控制企业财务控制 是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。一、企业财务控制
3、概念与特征 一、企业财务控制概念与特征 第一节 财务控制概述 第一节 财务控制概述 企业财务控企业财务控制的特征制的特征价值控制价值控制综合控制综合控制 财务控制对象是以实现财务预算财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，它是企业财务管理为目标的财务活动，它是企业财务管理的重要内容，财务管理以资金运动为主的重要内容，财务管理以资金运动为主线，以价值管理为特征，决定了财务控线，以价值管理为特征，决定了财务控制必须实行价值控制。制必须实行价值控制。财务控制以价值为手段，可以将财务控制以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行
4、目标控制。业务活动综合起来，实行目标控制。二、财务控制应具备的条件 二、财务控制应具备的条件 第一节 财务控制概述 第一节 财务控制概述 财务控制应财务控制应具备的条件具备的条件建立组织机构建立组织机构建立责任会计核算体系建立责任会计核算体系制定奖罚制度制定奖罚制度 三、财务控制原则 三、财务控制原则 第一节 财务控制概述 第一节 财务控制概述 财财务务控控制制原原则则经济原则经济原则目标管理及责任落实原则目标管理及责任落实原则例外管理原则例外管理原则二、利润中心 二、利润中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 内容讲解 内容讲解 一、成本中心 一、成本中心 三、投资中心 三、投资中心 第二
5、节 责任中心 第二节 责任中心 责任中心责任中心 是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。第二节 责任中心 第二节 责任中心 经理凡是可以划清管理范围，明确经济责能够经理凡是可以划清管理范围，明确经济责能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。为责任中心。划分责任中心的标准划分责任中心的标准第二节 责任中心 第二节 责任中心 按责任权限范围及业按责任权限范围及业务活动特点不同分为务活动特点不同分为成本中心成
6、本中心利润中心利润中心投资中心投资中心 一、成本中心 一、成本中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 成本中心成本中心 是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。的具体任务。一、成本中心 一、成本中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)成本中心的类型广义成本中广义成本中心的类型心的类型标准成本中心标准成本中心费用中心费用中心 标准成本中心是以实际产出量为基础标准成本中心是以实际产出量为基础，并按标准成本进行成本控制的成本，并按标准成本进行成
7、本控制的成本中心。中心。费用中心是指产出物不能以财务费用中心是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位，通常包括切关系的有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。些销售部门。一、成本中心 一、成本中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)成本中心的类型狭义成本中狭义成本中心的类型心的类型将标准成本中心划将标准成本中心划分为基本成本中心分为基本成本中心复合成本中心复合成本中心 是指没有下属的成本中心，它是指没有下属的成本中心，它是属于较低层次的成本中心。是属
8、于较低层次的成本中心。是指有若干个下属成本中心是指有若干个下属成本中心，它是属于较高层次的成本中心，它是属于较高层次的成本中心。一、成本中心 一、成本中心 由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和即是企业的总成本。之和即是企业的总成
9、本。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本 一、成本中心 一、成本中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本可控成本可控成本 是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。生的成本。一、成本中心 一、成本中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本可控成本必须可控成本必须具备的条件具备的条件责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生责任中心能够对发生的成本进行的计量责任中心能够对发生的成本进行的计量责任中心可以将
10、这些成本的责任分解落实责任中心可以将这些成本的责任分解落实责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制 一、成本中心 一、成本中心 1.1.成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系。关系。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本 一、成本中心 一、成本中心 2.2.成本的可控性要联系时间范围考虑。成本的可控性要联系时间范围考虑。在消耗或支付的当期成本是可控
11、的，一旦消耗或支付在消耗或支付的当期成本是可控的，一旦消耗或支付就不在可控了。就不在可控了。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本 一、成本中心 一、成本中心 3.3.成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系。成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系。一个成本中心的变动成本大都是可控成本，固定成本一个成本中心的变动成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。直接成本大都是可控成本，间接成本大大都是不可控成本。直接成本大都是可控成本，间接成本大都是不可控成本。但实际上也并不如此，需要结合有关情况都是不可控成本。但实际上也并不如此，需要结合有关情况具体分析。具
12、体分析。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)成本中心的责任成本与可控成本 一、成本中心 一、成本中心 作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本的区别与联系。成本的区别与联系。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (三)成本中心的责任成本与产品成本责任成本和产责任成本和产品成本的区别品成本的区别成本归集的对象不同成本归集的对象不同遵循的原则不同遵循的原则不同核算的内容不同核算的内容不同核算的目的不同核算的目的不同 一、成本中心 一、成
13、本中心 由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际责任成本与内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际责任成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：责任成本变动额和责任成本情况。成本中心考核指标包括：责任成本变动额和责任成本变动率两个指标，计算公式是：变动率两个指标，计算公式是：第二节 责任中心 第二节 责任中心 (四)成本中心考核指标责任成本变动额实际责任成本预算责任成本责任成本变动额实际责任成本预算责任成
14、本责任成本变动率责任成本变动额责任成本变动率责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本100%100%一、成本中心 一、成本中心 【例【例 10-110-1】某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品】某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为，预算产量为 40004000 件，单位成本件，单位成本 100100 元；实际产量元；实际产量 50005000 件，件，单单位成本位成本 9595 元。元。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (四)成本中心考核指标要求：计算该成本中心的成本变动额和变动率。要求：计算该成本中心的成本变动额和变动率。解：成本变动额解：成本变动额 95500095500
15、0 10050001005000 -25000(25000(元元)成本变动率成本变动率-25000/(1005000)-25000/(1005000)-5%-5%一、成本中心 一、成本中心 成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。中心责任成本预算的执行情况。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (五)成本中心责任报告成本中心责任报告成本中心责任报告 是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差
16、异的内部报告。的内部报告。一、成本中心 一、成本中心 【例【例 10-210-2】表】表 10-110-1 是某成本中心责任报告。是某成本中心责任报告。第二节 责任中心 第二节 责任中心 表表 101 101 某成本中心责任报告 单位：某成本中心责任报告 单位：元元项 目 项 目 实 际实 际预 算预 算差 异差 异下属责任中心转来的责任成本下属责任中心转来的责任成本甲班组甲班组乙班组乙班组合 计 合 计 1140011400 1370013700 25100 25100 1100011000 1400014000 25000 25000 400400 300300 100 100 本成本中心
17、的可控成本本成本中心的可控成本间接人工间接人工管理人员工资管理人员工资设备维修费设备维修费合 计 合 计 15801580 27502750 13001300 5630 5630 15001500 28002800 12001200 5500 5500 8080 5050 100100 130 130 本责任中心的责任成本合计 本责任中心的责任成本合计 30730 30730 30500 30500 230 230 (五)成本中心责任报告 一、成本中心 一、成本中心 由表中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责由表中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责任成本增加任成本增加 23023
18、0 元，上升了元，上升了 0.8%0.8%，主要在于本成本中心的可，主要在于本成本中心的可控成本增加控成本增加 130130 元和下属责任中心转来的责任成本增加元和下属责任中心转来的责任成本增加 100100元所致，究其主要原因是设备维修费超支元所致，究其主要原因是设备维修费超支 100100 元和甲班组责元和甲班组责任成本超支任成本超支 400400 元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少本减少 300300 元，初步表明责任成本控制有成效。元，初步表明责任成本控制有成效。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (五)成本中心责任报告 二、利润中心 二
19、、利润中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 利润中心利润中心 是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。中心，其权利和责任都相对较大。二、利润中心 二、利润中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)利润中心类型 利利润润中中心心类类型型自然利润中心自然利润中心人为利润中心人为利润中心 自然利润中心是指能直接对外销售产自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。
20、的利润中心。人为利润中心是不能直接对外销人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。供产品或劳务而形成的利润中心。二、利润中心 二、利润中心 由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指
21、标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：核指标可采用以下几种形式：第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)利润中心考核指标 部门边际贡献部门销售收入总额部门变动成本总额部门边际贡献部门销售收入总额部门变动成本总额 部门经理可控利润部门边际贡献部门经理可控固定成本部门经理可控利润部门边际贡献部门经理可控固定成本 部门可控利润部门经理边际贡献部门经理不可控固定成本部门可控利润部门经理边际贡献部门经理不可控固定成本 部门税前利润部门边际贡献分配的公司管理费用部门税前利润部门边际贡献分配的公司管理费用 二、利润中心
22、 二、利润中心 【例【例 10-310-3】某企业的某部门】某企业的某部门(利润中心利润中心)的有关资料的有关资料如下：如下：部门销售收入 部门销售收入 100100 万万元元 部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用 部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用 7474 万万元元 部门可控固定成本 部门可控固定成本 6 6 万万元元 部门不可控固定成本 部门不可控固定成本 8 8 万万元元 分配的公司管理费用 分配的公司管理费用 5 5 万万元元第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)利润中心考核指标 二、利润中心 二、利润中心 该部门的各级利润考核指标分别是：该部门的各级利润考核指标分
23、别是：(1)(1)部门边际贡献部门边际贡献 100100 7474 26(26(万元万元)(2)(2)部门经理可控利润部门经理可控利润 2626 6 6 20(20(万元万元)(3)(3)部门可控利润部门可控利润 2020 8 8 12(12(万元万元)(4)(4)部门税前利润部门税前利润 1212 5 5 7(7(万元万元)第二节 责任中心 第二节 责任中心 (二)利润中心考核指标 二、利润中心 二、利润中心 利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分
24、析。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (三)利润中心责任报告 二、利润中心 二、利润中心 【例【例 10-410-4】表】表 10-210-2 是某利润中心责任报告。是某利润中心责任报告。第二节 责任中心 第二节 责任中心 表表 10-2 10-2 某利润中心责任报告 单位：万某利润中心责任报告 单位：万元元项 目 项 目 实 际实 际 预 算预 算 差 异差 异销售收入 销售收入 变动成本变动成本变动生产成本变动生产成本变动销售成本变动销售成本变动成本合计 变动成本合计 边际贡献 边际贡献 固定成本固定成本直接发生的固定成本直接发生的固定成本上级分配的固定成本 上级分配的固定成本 固定成本
25、合计 固定成本合计 营业利润 营业利润 2502501541543434188188626216.4 16.4 13 13 29.429.432.6 32.6 240 240 148 148 3535183183575716 16 13.5 13.5 29.529.527.5 27.5 10 10 6 6 1 1 5 5 5 5 0.40.4 0.5 0.5 0.10.1 5.1 5.1 (三)利润中心责任报告 二、利润中心 二、利润中心 由表中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算由表中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算5.15.1 万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利
26、润万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成超额完成 4.64.6 万元。万元。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (三)利润中心责任报告 三、投资中心 三、投资中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 投资中心投资中心 是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。负责的责任中心。三、投资中心 三、投资中心 第二节 责任中心 第二节 责任中心 利润中心没有投资决策权，需要在企业确定利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后组织具体的经营；而投资中心则不仅投资方向后组织具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的
27、自主权，而且具在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且具有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或削减现资金，有权购置或处理固定资产，扩大或削减现有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心与利润中心的主要区别投资中心与利润中心的主要区别 三、投资中心 三、投资中心 投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和
28、剩余收益。资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 三、投资中心 三、投资中心 1.1.投资报酬率投资报酬率第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 其计算公式为：其计算公式为：投资报酬率净利润投资报酬率净利润(或营业利润或营业利润)/)/投资额投资额(或经营资产或经营资产)100%)100%投资报酬率投资报酬率 是投资中心所获得的利润占投资额是投资中心所获得的利润占投资额(或经营资或经营资产产)的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。三、投资中心 三、投资中心 1.1.投资
29、报酬率投资报酬率第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 投资报酬率指标可分解为：投资报酬率指标可分解为：投资报酬率投资投资报酬率投资(或经营资产或经营资产)周转率周转率 销售利润率销售利润率 上述公式中，投资额上述公式中，投资额(或经营资产或经营资产)应按平均投资额应按平均投资额(或平均经营资产或平均经营资产)计算。计算。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。三、投资中心 三、投资中心 2.2.剩余收益剩余收益第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额 预期最低投资报酬率
30、预期最低投资报酬率 剩余收益投资额剩余收益投资额(投资利润率预期最低投资报酬率投资利润率预期最低投资报酬率)剩余收益剩余收益 是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：其计算公式为：三、投资中心 三、投资中心 2.2.剩余收益剩余收益第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大心只要投资利润率大于预期最低投资
31、报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的。剩余收益是个绝对数正指于零，该项投资项目就是可行的。剩余收益是个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。标，这个指标越大，说明投资效果越好。三、投资中心 三、投资中心 【例【例 10-510-5】某企业有若干个投资中心，平均投资报酬】某企业有若干个投资中心，平均投资报酬率为率为 15%15%，其中甲投资中心的投资报酬率为，其中甲投资中心的投资报酬率为 20%20%，该中心的，该中心的经营资产平均余额为经营资产平均余额为 150150 万元。预算期甲投资中心有一追加万元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为投资的机会，投资额为 10
32、0100 万元，预计利润为万元，预计利润为 1616 万元。投资万元。投资报酬率为报酬率为 16%16%。要求：。要求：(1)(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。资后的工作业绩。(2)(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。当接受这一追加投资项目。第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 2.2.剩余收益剩余收益 三、投资
33、中心 三、投资中心 2.2.剩余收益剩余收益第二节 责任中心 第二节 责任中心 (一)投资中心的考核指标 解：解：(1)(1)甲投资中心接受投资后的评价指标分别为：甲投资中心接受投资后的评价指标分别为：投资报酬率投资报酬率(15020%(15020%16)/(15016)/(150 100)100)18.40%18.40%剩余收益剩余收益 1616 10015%10015%1(1(万元万元)从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为酬率为 18.40%18.40%，低于该中心原有的投资报酬率，低于该中心原有的投资报酬率 20%20%，追加投资，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益甲投资中心接受投资后可增加剩余收益 1
