1、金融企 业会计孟艳琼 编著 中国人民大学出版社 金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计第第 1010 章 利润及利润分配的核算 章 利润及利润分配的核算 10.1 10.1 利润的核算 利润的核算 10.2 10.2 利润分配的核算利润分配的核算金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计10.1 10.1 利润的核算 利润的核算 利 润利 润概 念 商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构 成 营业利润利润总额净 利 润10.1.1 利润的概念与构成 利润的概念与构成 （营业收入营业支出）（营业收入营业支出）（营业利
2、润营业外收入营业外支出）（营业利润营业外收入营业外支出）（利润总额所得税费用）（利润总额所得税费用）利息净收入利息净收入系统内往来净收入系统内往来净收入手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失其他业务成本其他业务成本金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计10.1.2 利润构成项目的核算 利润构成项目的核算 1 营业收入的核算 营业收入的核算 营业收入利息净收入利息净收入系统内往来净收入系统内往来净收入手续费及佣金净收入手续
3、费及佣金净收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入（1 1）利息净收入的核算 ）利息净收入的核算 利息净收入利息收入利息支出 1）利息收入的核算 资产负债表日，商业银行确认利息收入时：借：应收利息 （按合同利率计算确定的应收未收利息）借或贷：贷款利息调整（或其他科目）（借贷方差额）贷：利息收入 （按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 2）利息支出的核算 资产负债表日，商业银行确认利息支出时：借：利息支出 （按摊余成本和实际
4、利率计算确定的利息费用）借或贷：吸收存款利息调整（或其他科目）（借贷方差额）贷：应付利息 （按合同利率计算确定的应付未付利息）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（2 2）系统内往来净收入的核算 ）系统内往来净收入的核算 系统内往来净收入系统内往来收入系统内往来支出商业银行与系统内机构发生交易商业银行与系统内机构发生交易或事项形成的各项收入。包括存或事项形成的各项收入。包括存放系统内款项、借出款项等资金放系统内款项、借出款项等资金往来利息收入，系统内转贴现利往来利息收入，系统内转贴现利息收入、系统内买入返售票据利息收入、系统内买入返售票据利息收入及服务计价收入等。
5、息收入及服务计价收入等。商业银行与系统内机构发生交易商业银行与系统内机构发生交易或事项形成的各项支出。包括系或事项形成的各项支出。包括系统内存放款项、借入款项等资金统内存放款项、借入款项等资金往来利息支出，系统内卖出回购往来利息支出，系统内卖出回购票据利息支出及服务计价支出等票据利息支出及服务计价支出等。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 各分行编制个别报表时，应抵消分行辖内发生的系统内往来净收支，分行利润表中的系统内往来净收支反映的是分行之间以及分行与总行之间的净收支。总行编制汇总报表时，应抵消全系统内发生的所有系统内往来净收支，系统内往来净收支余额为零，总行利润无该项目。
6、（3 3）手续费及佣金净收入的核算 ）手续费及佣金净收入的核算 手续费及佣金净收入 手续费及佣金收入手续费及佣金支出 1）手续费及佣金收入的核算 银行应在向客户提供相关服务时，确认手续费及佣金收入：借：应收手续费及佣金或有关科目 贷：手续费及佣金收入金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 实际收到手续费及佣金时：借：吸收存款或存放中央银行款项等 贷：应收手续费及佣金等 2）手续费及佣金支出的核算 银行发生与其经营活动相关的手续费、佣金等支出时：借：手续费及佣金支出 贷：存放中央银行款项、存放同业或应付手续费及佣金等（4 4）投资收益的核算 ）投资收益的核算 长期股权投资收益 以公
7、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资收益 持有至到期投资收益 可供出售金融资产投资收益金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 1）长期股权投资采用成本法核算 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，银行将其应享有的份额，确认为投资收益：借：应收股利 贷：投资收益 处置长期股权投资时：借：存放中央银行款项、存放同业等 （实际收到的金额）长期股权投资减值准备 （账面余额）贷：长期股权投资 （账面余额）应收股利 （尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益 （借贷方差额）金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 2）长期股权投资采用权益法核算 银行根据被投资单位实现的净
8、利润或经调整的净利润计算其应享有的份额，确认为投资收益：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损的，做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除以上已确认的损失外，按约定将承担的损失确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，按与上述相反的顺序进行处理。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 处置长期股权投资时：借：存放中央银行款项、存放同业等 （实际收到的金额）长期股权投资减值准备 （账面余额）贷：长期股权投资 （账面余额）应收股利
9、 （尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益 （借贷方差额）同时，结转原计入资本公积的相关金额：借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资收益、持有至到期投资收益及可供出售金融资产投资收益等的核算，参见第 12 章。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（5 5）公允价值变动损益的核算 ）公允价值变动损益的核算 商业银行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值 变动损益 1）资产负债表日，银行应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成
10、的利得或损失，计入当期损益。若其公允价值高于账面余额的，按其差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动 其公允价值低于账面余额的差额，做相反的会计分录。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 2）银行处置交易性金融负债时：借：交易性金融负债本金 （账面余额）借或贷：交易性金融负债公允价值变动 （账面余额）贷：存放中央银行款项、存放同业等 （实际支付的金额）贷或借：投资收益 （借贷方差额）同时，将原计入该金融负债的公允价值变动损益转出，计入投资收益：借或贷：公允价值变动损益 （原记录的公允价值变动损益）贷或借：投资收益 银行持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的
11、金融资产公允价值变动形成的利得或损失的核算，参见第 12 章。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（6 6）汇兑损益的核算 ）汇兑损益的核算 商业银行发生的外币交易因汇率变动而产生的损益。包括结售汇汇兑损益、外汇买卖汇兑损益等。汇兑损益 银行采用分账制核算的，资产负债表日，应将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并以该金额为准对“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行调整，并将调增或调减的金额（即汇兑差额）记入“汇兑损益”：借或贷：汇兑损益 贷或借：货币兑换（人民币）结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。汇兑损益的核算，参见第 8
12、章。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（7 7）其他业务收入的核算 ）其他业务收入的核算 商业银行除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括贵金属买卖收入、租赁收入和其他收入。其他业务收 入 银行确认其他业务收入时：借：存放中央银行款项、存放同业或其他应收款等 贷：其他业务收入2 营业支出的核算 营业支出的核算 营业支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失其他业务成本其他业务成本（1 1）营业税金及附加的核算 ）营业税金及附加的核算 商业银行发生的应由营业收入负担的各种税金。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。营业税金 及附
13、加 金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计“营业税金及附加”损益类科目，核算营业税金及附加的增减变动情况。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算。银行确认营业税金及附加时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（2 2）业务及管理费的核算 ）业务及管理费的核算 业务及管理费是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。折旧费 职工工资及福利费 取暖降温费 业务宣传费 差旅费 聘请中介机构费 业务招待费 水电费 技术转让费 电子设备运转费 职工教育经费 绿化费
14、 钞币运送费 工会经费 董事会费 安全防范费 会议费 财产保险费 邮电费 诉讼费 劳动保险费 劳动保护费息 公证费 待业保险费 外事费 咨询费 住房公积金 印刷费 无形资产摊销 物业管理费 低值易耗品摊销 长期待摊费用摊销 研究费用构成构成金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计“业务及管理费”损益类科目，核算业务及管理费的增减变动情况。该科目下按费用项目进行明细核算。银行发生各项业务及管理费时：借：业务及管理费 贷：库存现金（存放中央银行款项、应付职工薪酬、应交税费）业务及管理费核算实例见教材例 10 1金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（3 3）资产减值损失的
15、核算 ）资产减值损失的核算 商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损 失“资产减值损失”损益类科目，核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目下按资产减值损失的项目进行明细核算。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计借：资产减值损失 贷：坏账准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 贷款损失准备 抵债资产跌价准备等 资产负债表日，银行根据资产减值等准则的规定，确定资产发生减值的，按应减记的金额：金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 银行计提坏账准备、持有至到期投资减
16、值准备、贷款损失准备、抵债资产跌价准备等后，相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 抵债资产跌价准备 贷：资产减值损失（4 4）其他业务成本的核算 ）其他业务成本的核算 商业银行为获取其他业务收入而发生的支出。包括贵金属买卖支出、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销费等。其他业务成 本 金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 银行发生其他业务成本时：借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项、存放同业、贵金属、累计折旧、累计摊销等 其他业务成本核算实例见教材例 10 23 营业外收入的核算 营业
17、外收入的核算 营业外收入营业外收入：商业银行发生的与其日常经营业务无直接关系的各项经济利益的流入。性质性质：由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。内容内容：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、出纳长款利得、捐赠利得等。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 银行发生营业外收入时：借：固定资产清理等有关科目 贷：营业外收入 4 营业外支出的核算 营业外支出的核算 营业外支出营业外支出：商业银行发生的与其日常经营业务无直接关系的各项经济利益的流出。性质性质：由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失。内容内容：非流动
18、资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、出纳短款损失等。银行发生营业外支出时：借：营业外支出 贷：固定资产清理、待处理财产损溢等有关科目金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计5 所得税费用的核算 所得税费用的核算 所得税费用即为商业银行确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。采用资产负债表债务法核算。所得税费用包括当期应缴纳的所得税，以及当期递延所得税资产或递延所得税负债的调整额。10.1.3 利润结转的核算 利润结转的核算 “本年利润”所有者权益类科目，核算商业银行当期实现的净利润或发生的净亏损。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行
19、会计（1 1）采用账结法于每月月末，采用表结法于每年年末）采用账结法于每月月末，采用表结法于每年年末结转利润时，将各损益类科目的余额转入“本年利润”结转利润时，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。会计分录为：科目，结平各损益类科目。会计分录为：借：利息收入 系统内往来收入 手续费及佣金收入 投资收益（若为投资净收益）公允价值变动损益（若为公允价值变动净收益）汇兑损益（若为汇兑净收益）其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计借：本年利润 贷：利息支出 系统内往来支出 手续费及佣金支出 投资收益（若为投资净损失）公允价值变动
20、损益（若为公允价值变动净损失）汇兑损益（若为汇兑净损失）营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 营业外支出 所得税费用金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计 结转后，若“本年利润”科目的余额在贷方，则表示当期实现的净利润；若“本年利润”科目的余额在借方，则表示当期发生的净亏损。（2 2）年末，将“本年利润”科目的余额转入“利润分）年末，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目。配未分配利润”明细科目。若为净利润，则会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 若为净亏损，则会计分录相反。结转后，“本年利润”科目无余额。金融企业会计第二篇 商
21、业银行会计第二篇 商业银行会计10.1.4 系统内利润划缴的核算 系统内利润划缴的核算 系统内利润划缴是指由上级行根据下级行利润表的未分配利润余额扣收下级行本年度的未分配利润。总行扣划一级分行未分配利润 总行会计分录为：借：系统内款项存放 一级分行备付金 贷：利润分配未分配利润 一级分行会计分录为：借：利润分配未分配利润 贷：上存系统内款项上存总行备付金 一级分行扣划二级分行，二级分行扣划支行未分配利润的账务处理同上。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计10.2 10.2 利润分配的核算 利润分配的核算 10.2.1 利润分配的顺序 利润分配的顺序 各核算主体行的利润逐级上划后
22、，由总行按顺序分配。当年净利润当年利润总额税前补亏所得税费用可供分配利润当年净利润年初未分配利润（年初未弥补亏损）其他转入商业银行以前年度发生的亏商业银行以前年度发生的亏损，可以用亏损年度后连续损，可以用亏损年度后连续5 年的税前利润弥补。在年的税前利润弥补。在 5年内未能弥补的亏损，从第年内未能弥补的亏损，从第6 年起只能用税后利润弥补年起只能用税后利润弥补。可供分配利润的分配顺序 若商业银行当年实现的净利润不足以弥补以前年度累计亏损，则不作利润分配。金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计可供分可供分配利润配利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取一般风险准备提取一般风险准备可
23、供投资者可供投资者分配利润分配利润应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利未分配利润未分配利润金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计10.2.2 利润分配的账务处理 利润分配的账务处理 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取一般风险准备提取一般风险准备应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏一般风险准备补亏一般风险准备补亏未分配利润未分配利润总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目金融企业会计第二
24、篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（1 1）弥补以前年度亏损 ）弥补以前年度亏损 商业银行按规定用税前、税后利润弥补以前年度亏损时，不需作专门的账务处理。若税后利润仍不足弥补，银行可用发生亏损前提取的盈余公积和一般风险准备弥补。借：盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 用盈余公积弥补亏损时：用一般风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（2 2）提取盈余公积 ）提取盈余公积 商业银行当年净利润弥补以前年度累计亏损后，若还有剩余，应按一定比例提取盈余公积。提取盈余公积时：借：利润分配提取法定盈
25、余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（3 3）提取一般风险准备 ）提取一般风险准备 商业银行当年净利润弥补累计亏损和计提盈余公积后，应按承担风险和损失资产余额的一定比例提取一般风险准备。提取一般风险准备时：借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（4 4）向股东分配现金股利或向投资者分配利润 ）向股东分配现金股利或向投资者分配利润 商业银行当年净利润扣除弥补累计亏损及计提盈余公积和一般风险准备后的金额，加上年初未分配利润和其他转入后，即为当年可向投资者（股东）分配利润（股利）的限额。向股东分配现金股利或向投资
26、者分配利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 若向股东分配股票股利，则在办理增资手续后：借：利润分配转作股本的股利 贷：股本金融企业会计第二篇 商业银行会计第二篇 商业银行会计（5 5）对利润进行分配后，将“利润分配”科目下除“未分配）对利润进行分配后，将“利润分配”科目下除“未分配利润”外的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目：利润”外的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目：借：利润分配盈余公积补亏 一般风险准备补亏 贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取一般风险准备 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目均无余额。“未分配利润”明细科目若为期末贷方余额，则反映历年积累的未分配利润；若为期末借方余额，则反映历年未弥补的亏损。END
