1、1现金流量表工作底稿法工作稿本法。采纳工作稿本法编制现金流量表，是以工作稿本为手段，以利润表和财产欠债表为基础，对每一工程进行剖析并编制调整分录，进而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作稿本纵向分为三段，第一段是财产欠债表工程，此中又分为借方工程和贷方工程；第二段是利润表工程；第三段是现金流量表工程。工作稿本横向分为五栏，在财产欠债表部分，第一栏是工程栏，填列财产欠债表各工程名称；第二栏是期初数，用来填列财产欠债表工程的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列财产欠债表工程的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是工程栏，用来填列利润表和现金流量表
2、工程的名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字查对符合，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。为了更好的理解工作稿本法在现金流量表编制中的详细应用，现举例说明。按传统的方法编制现金流量表有以下过程：（一） 数据需求：1、业务需求1、收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 15000 元。2、购入原资料一批，货款 300000 元和增值税款 51000 元已用银行存款支付，资料已入库。3、购置原资料一批，货款 1000000 元和增值税 170000 元，资料查收入库，款项未付。4、基本生
3、产领用原资料，成本为 1200000元，领用低值易耗品，成本为 50000 元，采纳一次摊销法摊销。5、销售产品一批，其不含税售价为1600000 元，增值税销项税额为 272000 元，款项已收到并存入银行。产品实质成本为 1200000 元。6、将所持短期股票投资所有变现，收入33000 元已存入银行。该批股票账面成本30000 元，已计提减值准备5200 元。7、购入不需要安装的设施一台，以银行存款支付价款 170940 元，增值税款 29060 元、包装费和运费 2000 元。设施已交托使用。8、购入工程物质一批，价税合计300000元，已用银行存款支付。9、在建工程应负担对付薪资40
4、0000 元，对付福利费 56000 元，工程领用物质 200000 元。10、计提在建工程应负担的长久借钱利息30000 元。11、一项价值为1800000 元的在建工程完工，已办理完工手续交托生产使用。12、基本生产车间报废一台机床，其原始价值为 400000元，已提折旧 360000元，发生清理花费1000 元，残值收入1600元，所有款行均经过银行收付。清理工作已结束。13、为购建固定财产，从银行借入3年期借钱 800000 元存入银行。14、收到股利 60000 元该项投资采纳成本法核算），已存入银行。15、销售一台不需用设施，其原始价值为800000 元，已提折旧 300000 元
5、，该设施已由购入单位运走。收到价款 600000 元存入银行。16、送还短期借钱本金 250000 元和已预提的利息 25000 元。17 、提取现金 1000000 元，准备发下班资。18、支付薪资 1000000 元包含在建工程人员薪资 400000 元）。19、结转分派对付薪资 600000 元 不包含在建工程人员薪资），此中：生产人员工资 550000 元，车间管理人员薪资 20000 元，行政管理部门人员薪资 30000 元。20、提取员工福利费 84000 元不包含在建工程应负担的福利费 56000 元），此中：生产工人福利费 77000 元，车间管理人员福利费 2800 元，行政
6、管理部门人员福利费4200 元。21、提取应计入本期损益的借钱利息合计43000 元，此中：短期借钱利息23000 元，长久借钱利息 20000 元。22、摊销无形财产 120000 元，摊销印花税2000 元和基本生产车间固定财产维修费 均已列入待摊花费） 4000 元。23、计提固定财产折旧 200000 元，此中，计入制造花费 160000 元，管理花费 40000元。24、收到应收账款 102000 元存入银行。25、以银行存款支付产品展览费 20000 元。26、计算并结转本期完工产品成本 2063800 元。27、销售产品一批，价款为 1400000 元，税款为 238000 元，
7、款项已存入银行。该产品的实质成本为 1040000 元。28、提取现金 100000 元，准备支付退休金。29、支付退休金 100000，未兼顾。30、转让某企业的股权，转让收入为140000 元，款项收妥入账，该批股权的账面价值为 100000 元。31、用现金 60000 元购置某企业 3 年期债券一批，款项以存款支付。32、本期产品销售应缴纳的教育费附带为5780 元。33、以银行存款缴纳增值税 289000 元和教育费附带 5780 元。34、有 2000 元的应收账款确认没法回收，予以核销。35、计提本期坏账准备 960 元；计提存货贬价准备 3000 元；计提长久投资减值准备100
8、00 元；计提无形财产减值准备4000元。36、将各损益类账户结转今年利润账户。37、计算并结转应交所得税。按会计利润计算出的所得税支出数为 185777 元，按应纳税所得额计算的应交所得税为 165000 元，二者差额为时间性差别。38、提取法定盈利公积 50000 元，随意盈利公积 17253 元，公益金 18682 元，向投资者分派利润 200000 元。39、结转今年利润，并将利润分派账户除“未分派利润”以外的各明细账户的余额转入“未分派利润”明细账户。40、送还长久借钱 2000000 元。41、以银行存款缴纳所得税 160000 元。42、汲取现金出资 1000000 元，款项已存
9、入银行。2、报表需求需要财产欠债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，详细见表格。损益表编制单位： A 企业2001 年度金额单位：元工程本今年累计月数数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附带5780二、主营业务利润 损失以754220“”号填列）加：其余业务利润损失以“”号填列）减：营业花费20000管理花费300160财务花费43000三、营业利润 损失以“391060”号填列）加：投资利润损失以98200“”号填列）补助收入营业外收入100000减：营业外支出43400四、利润总数 损失以“545860”号填列）减：所得税185777五、净利润 损失以“”360083号填列）
10、财产欠债表编制单位： A 企业 2001 年 12 月 31日 金额单位：元财产 年初数 年终数 欠债 年初数 年终数和所有者权益流动 流动资 负产：钱币 673385资本短期 24800投资应收 20000 20000 单据应收 95000 95000 股利应收 10000 10000 利息应收 189000 86040 账款预支 2300023000账款应收补助款其余 4102741027应收款存货债：短期 30000050000借钱对付 240000225000单据对付143800账款预收 120000120000账款对付 4600046000薪资对付3680143680福利费对付 13
11、5000335000利润未交 110800115800税金其余 1300013000应交款其余 7800078000对付待摊 6200 200 花费一年 50000内到期的长久债权投资其余流动财产流动财产合计长久投资长久 720000 610000股权投资长久 240000 250000 债权款预提 55000 53000 花费估计欠债一年120000内到期的长久欠债其余流动欠债流动欠债合计长久负投资长久 960000 860000投资合计固定资产：固定财产原值减： 982901累计折旧固定财产净值减：固定财产减值准备固定财产净额债：长久 530000 借钱对付债券长久 537000 5370
12、00 对付款专项对付款其余长久欠债长久欠债合计递延税款：工程 390000 490000 物质在建386000工程固定财产清理固定财产合计无形财产及其他资产无形 173000 49000 财产长久 120000 120000递延17777税款贷项欠债合计所有者权益 或股东权益）实收资本或股本）减：已归还投资实收待摊资本花费 或股本）净额其余资本长久公积财产无形 293000 169000盈利财产公积和其他资产合计其中：公益金递延未税分派款：利润递延 3000所有税款者权借项益合200000 218682410096 484244财产合计计欠债和所有者权益合计 波及利润表中的收入、成本和花费工程
13、以及财产欠债表中的财产、欠债及所有者权益工程，经过调整将权责发生制下的收入花费变换为现金基础；(2 波及财产欠债表和现金流量表中的投资、筹资工程，经过调整，将财产欠债表中相关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；(3 波及利润表和现金流量表中的投资和筹资工程，经过调整，将利润表中相关投资和筹资方面的收入和花费列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；(4 除上述三种调整分录外，还有一些调整分录其实不波及现金进出，不过为了查对资产欠债表工程的期末期初改动而编制的。这四类调整分录有时是综合编制的，即一笔调整分录中包含着两种或两种以上的种类。在上述调整分录中。波及现金和现金等价物账户的
14、，其实不直接借记或贷记现金或现金等价物，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”相关工程。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。(1 剖析调整主营业务收入。依据前例资料可知。 A 企业本期含税主营业务收入为 3000000 元增值税销项税额为 510 000 元，应收账款减少 104 000 元，此中包含核销坏账 2000 元。调整分录以下：借：经营活动现金流量销售商品、供给劳务收到的现金 3612000坏账准备2000贷：主营业务收入3000000应收账款104000未交税金51000(2剖析调整主营业务成本。 A企业主营业务成本为 2 2
15、40000 元，对付单据减少15000元，表示用于购置存货的现金支出增添 15000 元；存货工程减少 126200 元，表示本期耗费的存货中有 126 200 元是上年的存货，也即购置商品支付的现金减少 126 200元。调整分录以下：借：主营业务成本 2 240 000未交税金 22l000对付单据 15000贷：存货 126 200对付账款 1170000经营活动现金流量购置商品、接受劳务支付的现金 1179800(3剖析调整主营业务税金及附带。 A 公司今年利润表中所列的主营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。编制调整分录以下：借：主营业务税金及附带 5 780贷：经营活动现金流量支
16、付的各项税费 5 780(4剖析调整营业花费。 A 企业今年利润表中所列的销售花费与按现金制确认的数额相同。编制凋整分录以下：借：营业花费 20 000贷：经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金 20 000(5 剖析调整管理花费。因为管理花费中包含着不波及现金支出的工程，因此，可采纳以下方法办理：先将管理花费全额转入“经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金”，而后再对不波及现金流出的工程分别进行调整。为此， A企业可先编制调整分录以下：借：管理花费 300 160贷：经营活动现金流量一支付的其余与经营活动相关的现金 300 160(6剖析调整财务花费。 A 企业财务花费43
17、000 元中，预提花费 23 000 元和长久借款利息 20 000 元己均为不波及现金流出的利息花费。为此编制调整分录以下：借：财务花费 43 000贷：预提花费 23 000长久借钱 20 000(7剖析调整投资利润。 A 企业本期投资利润包含分得现金股利 60 000 元和销售短期投资赢利 8 200 元以及销售长久股权投资赢利 40 000，元，此外，还包含短期投资减值准备 5 200元。为此编制调整分录：借：投资活动现金流量回收投资所收到的现金 173 000一一获得投资利润所收到的现金 60 000借：短期投资减值准备 5 200贷：短期投资 30 000投资利润 108 200长
18、久股权投资 100 000(8剖析调整营业外收入。 A 企业本期营业外收入 100 000 己是处理固定财产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。编制调整分录以下：借：投资活动现金流量处理固定财产、无形财产和其余长久财产而收到的现金净额 600 000累计折旧300 000贷：固定财产 800 000营业外收入100 000(9 剖析调整营业外支出。依据前例资料可知， A 企业本期营业外支 39 400 元是处置固定财产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。为此编制调整分录以下：借：营业外支出 43 400累计折旧 360 000投资活动现金流量一一处理固定财产、无形财产和其余长
19、久财产而收到的现金净额600贷：固定财产400 000无形财产减值准备4 000(10剖析调整所得税。借：所得税 185 777贷：末交税金1 65000递延税款20 777(11剖析调整坏账准备和存货贬价准备。计提的坏账准备和存货贬价准备已列入管理花费，而管理花费已在第 (5 笔分录中所有调整到“经营活动现金流量一支付的其余与经营活动相关的现金”中，因此需要增补调整。为此编制调整分录以下：借：经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金 960贷：坏账准备 960借：经营活动现金流量付的其余与经营活动相关的现金 3 000贷：存货贬价准备 5 000分录中所有调整到“经营活动现金流 量 购
20、置商品支付的现金”中，因此需要增补调整。为此编制调整分录以下：借：经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金 2 000经营活动现金流量购置商品、接受劳务支付的现金 4 000贷：待摊花费 6 000(13 剖析调整长久债权投资。本期债权投资增添 60 000 元系用存款购置债券所致故编制调整分录以下：借：长久债权投资 60 000贷：投资活动现金流量投资支付现金60 000(14剖析调整固定财产。 A 企业本期固定资产增添包含以现金购入设施 202 000 元以及在建工程程完工转入 1 800 000 元。为此编制调整分录以下：借：固定财产 2 002 000贷：在建工程 1 800 0
21、00投资活动现金流量购置固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金202 000(15剖析调整累计折旧。 A 企业本期计提的200 000 元折旧中，计入管理花费 40 000 元。计入制造花费 16000 元鉴于和第 (12笔分录相同的道理，应作增补调整。为此编制调整分录以下：借：经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金 40 000经营活动现金流量购置商品、接受劳务支付的现金1 60 000货：累计折旧200 000(16剖析调整工程物质。工程本期增添 3001元，表示用于在建工程方面的投资增添300 000 元。为此编制以下调整分录：借：工程物质 300 000贷：投资活动现金流
22、量购置固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金300 000(17 剖析调整在建工程。依据前例资料可知， A 企业本期在建工程的增添包含以现金支付薪资 400 000 元、长久借钱利息 30000 元、对付福利费 56 000 元和投资方向调理税 200 000 元，均资本化到在建工程成本中。为此编制调整分录以下：借：在建工程 686 000贷：投资活动现金流量购置固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金 400 000长久借钱30 000对付福利费56 000工程物质200 000(18剖析调整无形财产。 A 企业本期无形财产摊销 120 000 元已计入管理花费，鉴于和第(11笔分
23、录相同的道理，应作增补调整，为此编制调整分录以下：借：经营活动现金流量一一支付的其余与经营活动相关的现金 120 000贷：无形财产 120 000(1 9剖析调整短期借钱。 A 企业本期送还短期借钱 250 000 元，应列入筹资活动的现金流量。为此编制凋整分录以下：借：短期借钱 250000贷：筹资活动现金流量送还债务所支付的现金 250 000(20 剖析调整对付薪资。依据前例资料可知 A 企业本期分派薪资花费和以现金发下班资均为 600 000 元，薪资花费已分别计入制造花费和管理花费，鉴于和第 (12 笔分录相同的道理，应作增补调整。为此编制调整分录以下：借：对付薪资 6 00000
24、0贷：经营活动现金流量支付给职工以及为员工支付的现金 600 000借：经营活动现金流量购置商品、接受劳务支付的现金 570 000经营活动现金流量一一支付的其余与经营活动相关的现金 30 000贷：对付薪资 600 000(21剖析调整对付福利费。 A 企业本期计提福利费 84 000 元，与分派薪资相同的道理，应作增补调整。为此编制调整分录如下：借：经营活动现金流量一一购置商品、接受劳务支付的现金 79 800经营活动现金流量支付的其余与经营活动相关的现金 4 200贷：对付福利费 84 000(22 剖析调整对付利润。分派今年度投资利润 200 000 元，但未以现金支付，故编制以下调整
25、分录。借：未分派利润 200 000贷：对付利润 200 000 、(23 剖析调整未交税金。 A 企业本期以现金缴纳的增值税款为 289 000 元，缴纳的所得税款为 160 000 元。为此编制调整分录以下：借：未交税金 449 000贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费 449 000(24剖析调整预提花费。 A 企业本期支付预提的利息花费 25 000 元。为此编制调整分录以下：借：预提花费 25 000贷：筹资活动现金流量分派股利、利润或送还债务所支付的现金 25 000 (25剖析调整长久借钱。 A 企业本期送还长久借钱 2 000 000 元，举借长久借钱 8001元。为此编制
26、调整分录以下：借：筹资活动现金流量借钱所收到的现金 800 000贷：长久借钱 800000借：长久借钱 2 000 000贷：筹资活动现金流量送还债务所支付的现金 2 000 000(26剖析调整实收资本。 A 企业今年度以吸收现金投资的方式增添实收资本 1 000 000 元，故编制以下调整分录：借：筹资活动现金流量汲取投资所收到的现金1 000 000贷：实收资本1 000 000(27结转净利润。借：净利润360 083贷：未分派利润360 083(28提取盈利公积。借：未分派利润 85 935贷：盈利公积 85 935(29调整现金净增添额。借：现金 1 467 820货：现金净增添额 1 467 820 三）现金流量表工作稿本将调整分录过入工作稿本中的相应部分。现金流量表工作稿本工程 期初数 调整分录借 调整分录贷 期末数方方财产欠债表工程钱币 673385300000投资短期5200(752000
