1、案例八：一般分批法下的成本计算案例1企业的基本情况海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。2成本计算的有关资料海西集团下属的东南公司207年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#，尚未完工。1本月发生的各项费用如下：（1）901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料167 000元；903#产品耗用原材
2、料226 000元；生产车间一般耗用原材料8 600元。（2）生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。（3）车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。（4）计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。（5）车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。2其他有关资料：（1）该企业的职工福利费按工资总额的14计提。（2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4。（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。（4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。（5）902#产品完工40件
3、按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100元，直接人工75元，制造费用60元。3分批法的成本计算程序（1）设置成本计算单在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表10-5、表10-6、表10-7。（2）分配各项费用要素根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下：编制原材料费用分配表，见表10-1。表10-1 原材料费用分配表 207年9月应借账户成本或费用项目计划成本材料差异额材料实际成本基本生产成本901#产品直接材料125 0005 000130 000902#产品直接材料167 0006 680173 680903#产品直接材料2
4、26 0009 040235 040小 计518 00020 720538 720制造费用机物料消耗材料费8 6003448 944合 计526 60021 064547 664根据原材料分配表，编制会计分录：借：基本生产成本901产品 125 000902产品 167 000903产品 226 000制造费用基本生产车间 8 600贷：原材料 526 600借：基本生产成本901产品 5 000902产品 6 680903产品 9 040制造费用基本生产车间 344贷：材料成本差异 21 064编制工资及职工福利费分配表，见表10-2。表10-2 工资及职工福利费分配表 207年9月应借账户
5、工 资职工福利费（14%）合 计生产工人其他人员合 计工时分配金额（分配率：0.40 ）基本生产成本901#产品18 0007 2007 2001 0088 208902#产品20 0008 0008 0001 1209 120903#产品11 0004 4004 4006165 016小 计49 00019 60019 600274422 344制造费用2 1002 1002942 394合 计19 6002 10021 7003 03824 738根据工资分配表，编制会计分录：借：基本生产成本90l产品 7 200902产品 8 000903产品 4 400制造费用基本生产车间 2 100
6、贷：应付工资 21 700借：基本生产成本901产品 1 008902产品 1 120903产品 616制造费用基本生产车间 294贷：应付福利费 3 038折旧费、水电费及其他费用的核算A支付本月的水电费：借：制造费用基本生产车间 2 400贷：银行存款 2 400B提取固定资产折旧费：借：制造费用基本生产车间 3 800贷：累计折旧 3 800C本月发生的其他费用：借：制造费用基本生产车间 250贷：银行存款 250（3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表10-3、表10-4。表10-3 制造费用明细账7年摘 要材料费工资福利费水电费折旧费其他合计月日930消耗材料8 6008 600
7、30结转成本差异34434430结算工资2 1002 10030计提福利费29429430支付水电费2 4002 40030计提折旧3 8003 80030其他费用25025030本月合计8 9442 1002942 4003 80025017 78830分配转出8 9442 1002942 4003 80025017 788表10-4 制造费用分配表 207年9月应借账户成本项目实用工时分配率应分配金额基本生产成本901#产品制造费用18 0006 534902#产品制造费用20 0007 260903#产品制造费用11 0003 994合 计49 0000.363017 788根据制造费用
8、分配表，编制会计分录：借：基本生产成本901产品 6 534902产品 7 260903产品 3 994贷：制造费用基本生产车间 17 788（4）计算并结转完工产品成本。见表10-5、表10-6、表10-7。表10-5 基本生产成本明细账批号：901# 开工日期：9月1日产品名称：甲产品 批量：100件 完工：100件 完工日期：9月30日6年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930材料分配表130 000130 00030工资福利分配表8 2088 20830略制造费用分配表6 5346 53430合计130 0008 2086 534144 74230结转完工产品成本1
9、30 0008 2086 534144 74230单位成本1 30082.0865.341 447.42表10-6 基本生产成本明细账批号：902# 开工日期：9月10日产品名称：乙产品 批量：150件 完工：40件 完工日期： 6年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930材料分配表173 680173 68030工资福利分配表9 1209 12030略制造费用分配表7 2607 26030合计173 6809 1207 260190 06030结转完工产品成本44 0003 0002 40049 40030月末在产品成本129 6806 1204 860140 660备注：
10、完工产品成本采用定额成本法计算，其中：直接材料401 100=44 000；直接人工4075=3 000；制造费用4060=2 400。表10-7 基本生产成本明细账批号：903# 开工日期：9月15日产品名称：丙产品 批量：200件 完工： 完工日期：6年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930材料分配表235 040235 04030工资福利分配表5 0165 01630制造费用分配表3 9943 99430合计235 0405 0163 994244 050根据成本计算单编制结转901#、902#完工产品成本的会计分录：借：库存商品901#产品 144 742902#产品 49 400贷：基本生产成本901#产品 144 742902#产品 49 400 4 / 4
