1、初级会计职称经济法基础考点精讲第4章 增值税消费税法律制度2021年初级会计职称经济法基础考点精讲 第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述知识点：税收与税收法律关系（一）税收与税法税收税法概念税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据；维护社会经济秩序和纳税秩序；保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范；是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。特点强制性、无偿性、固定性作用资源配置、收入再分配、稳定经济和维
2、护国家政权的作用。（二）税收法律关系：税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。主体征税主体：国家各级税务机关和海关纳税主体：法人、自然人和其他组织确定原则：属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织等凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的主体。客体指主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。内容指主体所享有的权利和所应承担的义务，这就是税收法律关系中最实质的东西，也就是税法的灵魂。知识点：税法要素纳税人指依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。（区别扣缴义务人）征税对象又称课税对象，是纳税的客体。是区别不同税种的重要标志。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是
3、征税对象的具体化。税率比例税率累进税率（超额累进税率和超率累进税率）定额税率计税依据从价计征：应纳税额计税金额适用税率从量计征：应纳税额计税数量单位适用税额纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程应当缴纳税款的环节。纳税期限指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体申报缴纳税收的地方。税收优惠指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税减税：对应征税款减少征收部分税款。免税：应征收的税款给予免除。起征点不到不征，达到全征。免征额不到不征，达到超过部分征。法律责任指对违反国家税法规定
4、的行为人采取的处罚措施。【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象 正确答案D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率 正确答案ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率 正确答案BCD【解析】本题考核“税法要素税率”。
5、【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税正确答案A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。知识点：现行税种与征收机关分类实体税种流转税增值税、消费税、关税所得税企业所得税、个人所得税与车相关的税车船税、车辆购置税、船舶吨税与地相关的税契税、耕地占用税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税附加税城市维护建设税其他税费印花税、资源税、环境保护税、烟叶税提示1：由海关负责征收的税种关税、船舶吨税；由海
6、关代征的“进口环节”的增值税与消费税。提示2：其他税为税务机关征收管理，非税收入和社会保险也由税务机关负责。【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税 正确答案A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税 正确答案BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）
7、城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。第二部分增值税法律制度考点：增值税纳税人和扣缴义务人（）概念增值税是对销售商品或劳务过程中实现的增值额征收的一种税。纳税人一般情形境内销售货物或加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。特殊情形单位以承包、承租、挂靠方式经营的：1.承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。2.否则，以承包
8、人为纳税人。资管产品运营过程中发生的增值税应税行为的，以资管产品管理人为增值税纳税人。小规模纳税人一般纳税人登记标准年应征增值税销售额500万元及以下超过小规模的标准，强制转的符合条件的小规模纳税人申请为一般纳税人的特殊情形年应税销售额超过规定标准的其他个人必须按小规模登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。另有规定：已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，“转登记日前”连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的，在2020年12月31日前，“可选择”转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。提示1：小规模纳税人使用发票的相关规定一般不使用专
9、票，但需要时可以到税务局代开；也可以自愿使用税控设备自行开具；但不动产需要开专票的，应由税务局代开。提示2：扣缴义务人境外单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（）。A.年销售额为800万元的从事货物生产的个体经营者B.年销售额为200万元的从事货物批发的其他个人C.年销售额为700万元的从事货物生产的企业D.年销售额为800万元的从事货物批发零售的企业正确答案B【解析】除个体经营者以外的其他个人不属于一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。考点：增值税征税范围（）概念
10、增值税的征税范围包括在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”及“销售应税服务、无形资产或者不动产”。税率与征收率一般纳税人一般计税13%、9%、6%、0税率简易计税3%、5%征收率小规模纳税人简易计税3%、5%征收率征税范围税目事项税率征收率销售、进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内13%3%销售加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提示：加工、修理的对象为有形动产销售无形资产技术、商标、著作权、商誉。自然资
11、源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。土地权9%其他6%3%销售不动产建筑物：住宅、商业营业用房、办公楼等。构筑物：包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。9%5%销售服务建筑服务工程服务：新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。安装服务：各种设备、设施的装配、安置工程作业。提示：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的
12、安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。装饰服务：建筑物、构筑物进行修饰装修。其他建筑服务：如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化等工程作业。9%3%交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。提示：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。9%3%邮政服务指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。电信服务基础电信服务：如语音通话、出租或者出售带宽等。增值电信服务：提供短信和彩信服务
13、、电子数据和信息的传输。6%金融服务贷款服务：将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。指各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务：指提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务：包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转
14、让：指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。6%3%现代服务物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。研发和技术服务：包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务：包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。租赁服务：包括不动产、动产、融资租赁、车辆停放服务、道路通行服务。鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务：包括广播影视节目（作品）的制作服务、
15、发行服务和播映（含放映）服务。商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务：除上面八项以外的。6%不动产租赁为 9%3%不动产租赁为5%生活服务文化体育服务：包括文化服务和体育服务。教育医疗服务：包括教育服务和医疗服务。旅游娱乐服务：包括旅游服务和娱乐服务。餐饮住宿服务：包括餐饮服务和住宿服务。居民日常服务：包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务6%3%提示：增值税税目中与“租”有关的征税范围水路运输的“程租”、“期租”业务交通运输服务水路运输服务航空运输的“湿租”业务交通运输服务
16、航空运输服务水路运输的“光租”业务航空运输的“干租”业务现代服务租赁服务将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告融资租赁融资性售后回租金融服务贷款服务非经营活动界定下列非经营活动不属于销售服务、无形资产或不动产的情形：（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供
17、应税服务。（4）其他。【多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有（）。A.转让外汇B.融资性售后回租C.货币兑换服务D.财产保险服务正确答案ABCD【解析】选项A，转让外汇属于金融服务金融商品转让服务；选项B，融资性售后回租属于金融服务贷款服务；选项C，货币兑换服务属于金融服务直接收费金融服务；选项D，财产保险服务属于金融服务保险服务。【多选题】下列项目应按照“交通运输服务”缴纳增值税的有（）。A.远洋运输中的程租服务B.远洋运输中的期租服务C.融资性售后回租D.航空运输中的干租服务正确答案AB【解析】选项C属于金融服务贷款服务；选项
18、D属于现代服务租赁服务。【单选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现代服务”税目计缴增值税的是（）。A.经营租赁服务B.融资性售后回租C.保险服务D.文化体育服务正确答案A【解析】选项A，经营租赁服务属于现代服务租赁服务；选项B，融资性售后回租属于金融服务贷款服务；选项C，保险服务属于金融服务保险服务；选项D，文化体育服务属于生活服务。【多选题】下列各项中，按照“销售货物”征收增值税的有（）。A.销售电力B.销售热力C.销售商品房D.销售天然气 正确答案ABD【解析】选项C属于销售不动产。知识点：增值税税率、征收率一般计税税率具体项目13%销售货物：除执行9%较低税
19、率以外的货物销售劳务：加工修理修配有形动产租赁服务（不动产租赁是9%）9%粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产（租赁与销售）、转让土地使用权。6%现代服务（租赁服务除外）；生活服务；金融服务；增值电信服务；销售无形资产（转让土地使用权除外9%）。0%纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外；国际运输服务、航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、
20、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。小规模纳税人（征收率）一般纳税人简易计税（征收率）基本规定3%，特殊5%除一般计税外3%、5%销售使用过的不得抵扣的固定资产3%征收率，减按2%交税购入时未抵扣过进项的：3%减按2%销售使用过的其他固定资产2009年1月1日以后购进或者自制的适用税率征收2008年12月31日以前3%减按2%销售除固定资产以外的物品3%适用税率销售旧货3%征收率，减按2%交税不动产（出租与销售）（不含个人）5%老项目（2016年5月1日前动工）：5%劳务派遣选择差额征税的5%按3%征收
21、率，减按2%交税应纳税额含税销售额/（13%）2%考点：可选择按简易计税的情形（）一般纳税人特殊业务销售自产的下列货物，可选择按简易计税3%，选择后36个月内不得变更县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自产的自来水；自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）。有下列情形之一的，暂按3%寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品。营改增可以选择适用简易计税方法的应税行为公共交通运输服务；动
22、漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务；文化体育服务；以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”；营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同；建筑业老项目【多选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供的下列服务中，可以选择适用简易计税方法的有（）。A.收派服务B.仓储服务C.电影放映服务D.文化体育服务正确答案ABCD【解析】一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易办法计税的有：电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。【多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定
23、，下列各项中，符合条件的一般纳税人，可以选择简易计税方式的有（）。A.装卸搬运服务B.公共交通运输服务C.文化体育服务D.电影放映服务正确答案ABCD【解析】一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额：公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。考点：境内销售服务、无形资产或者不动产的界定（）境内销售销售服务服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；不动产所销售或者租赁的不动产在境内；无形资产所销售自然资源使用权的自然资源在境内；境外销售不属于在境内销售服务或无形资产的情形基本规定（1）
24、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。考点：视同销售货物，征收增值税（8条）（）将货物交付其他单位或者个人代销；（代销中的委托方）委托代销纳税义务发生时间：a.收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。b.未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天当天。c.其他货物视同销售的情况：货物移送当天。销售代销货物；（代销中的受托方）受托代销纳税义务发生时间：a.售出时发生增值税纳税义务；b.按实
25、际售价计算销项税；c.取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；d.受托方收取的代销手续费，应给委托方开具增值税发票。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（非同一县市移送）“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：a.向购货方开具发票；b.向购货方收取款项；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；提示：货物主要用于对内范围将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加
26、工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。提示：较项，多了“购进”货物，用于对外范围【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产货物用于集体福利B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东正确答案ACD【解析】选项B，应作进项税额转出，而非视同销售。【多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。A.将自产的货物分配给投资者B.将货物交付他人代销C.将委托加工收回的货物用于集体福利D.将购进的货物用于个人消费正
27、确答案ABC【解析】选项D，应作进项税额转出处理，而不是视同销售。视同销售服务、无形资产、不动产，征收增值税单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。考点：混合销售与兼营销售（）混合概念税务处理一项销售行为既涉及货物又涉及服务销售额为货物服务销售额的合计，按纳税人经营主业缴纳增值税【注】自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率
28、或者征收率。兼营纳税人经营中包括销售货物、劳务及销售服务、无形资产和不动产的行为分别核算适用不同税率或征收率的销售额；未分别核算从高！【多选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的有（）。A.美容店提供美容服务的同时销售美容产品B.餐饮业提供餐饮服务的同时销售酒水C.销售自产的机器设备的同时提供安装服务D.销售自产的钢结构件的同时提供安装服务正确答案CD【解析】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应“分别核算”货物和建筑服务的销售额，“分别适用”不同的税率或者征收率。【单选题】（2020年）某商场为增值税一般纳税人，2019年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。已知销售货物的增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。计算该商场增值
