1、会计基础书 新增内容第三节 会计信息质量要求 P12会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业的会计信息要满足会计信息使用者的决策需要，就必须内容真实，数字准确，资料可靠；而为了确保真实，会计信息应经得起验证。 如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或
2、事项为依据，没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是不可靠的，就会误导会计信息使用者的决策，会计工作也就失去了存在的意义。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用、是否有价值，在于其是否与会计信息使用者的决策需要相关联，是否有助于决策或者提高决策水平。一般认为，具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下，具备反馈价值和预测价值，即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。通
3、常，我国企业的会计信息必须满足三方面的需要：符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。 值得注意的是，会计信息的相关性应以可靠性为基础，是在可靠性的前提下尽可能做到相关性，不能把两者对立起来。 三、可理解性 可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 可理解性要求会计记录和财务会计报告必须清晰明了、简明扼要，数据记录和文字说明能一目了然地反映出经济活动的来龙去脉。该项要求的前提是信息使用者必须具备一定与企业经营活动相关的会计知识，并愿意付出努力去研究这些信息。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息
4、应当具有可比性。具体包括下列两层含义： 1同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。例如，存货的领用和发出，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本；固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻可比性的目的，是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并借以进行正确的预测和决策。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利
5、于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥，甚至引起分析、判断的错觉。 例l一5 企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧，遵循的是会计信息质量要求的( )。 A谨慎性 B可靠性 C相关性 D可比性 【答案】D 2不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总，为国民经济的宏观调控提供有
6、用的信息。五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在具体会计实务中，交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将会误导会计信息使用者的决策。所以，这就要求会计信息不能仅仅根据它们的法律形式进行反映。 例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然在租赁期内承租企业从法律形式来讲并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产
7、的选择权；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，在会计核算上就应将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业资产负债表。 例l - 6下列依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是( ). A经营租入设备 B融资租人设备 c借人设备 D购入设备 【答案】B 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，应从质和量两个方面进行分析，视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。
8、一般认为，在实务中如果省略或者错报会影响财务报告使用者决策的信息具有重要性。 对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 七、谨慎性 谨慎性要求企业以交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济条件下，企业面对的是有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不 确定因素，为了避免风险和不确定性发生给企业正常生产经营带来的严重影响，在会计核算工作中应坚持谨慎性，充分估计各种风险和损失，
9、合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以人账；如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧以及对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等，就体现了这一要求。而对可能获得的收入，基于稳健考虑，则不能预估及提前人账。 需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，视同重大会计差错。 【例1-7】下列会计事项中体现了会计信息质量谨慎性要求的是( )。 A计提坏账准备 B对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债 C期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 D对固定资产采用加速折旧法计提折旧 【答案】ABCD 八、及时性 及时性要求
10、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助会计信息使用者作出经济决策，即便是可靠、相关的会计信息，如果提供得不及时，对于信息使用者的作用就会大大降低，甚至产生误导，因而会计信息必须注重时效性。在会计核算过程中贯彻及时性，一是要及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要及时处理会计信息，即按照会计制度统一规定的时限，及时编制出财务会计报告；三是要及时传递会计信息，即在统一规定的时限内，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，以供其及时参考、使用。 本章思考题 1什么叫会计？会计的基本特征有哪些
11、？ 2会计有哪些基本职能？它们相互之间有什么关系？ 3会计核算的具体内容包括哪些？ 4会计核算的基本假设有哪些？它们相互之间有什么关系？ 5权责发生制与收付实现制的含义是什么？ 6会计信患质量要求的具体内容有哪些？试简单列举一些常见的体现了不同会计信息质量要求的会计事项或者方法。 （二）原材料按计期成本计价的收发核算 1主要账户设置 (1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。 (2)“材料采购”账户 账户的性质：资产类账户。 账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的采购成本。 账户的结构：材料采购借方 贷方
12、明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 (3)“材料成本差异”账户 账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 账户的结构： 材料成本差异借方 贷方 明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 2主要经济业务的账务处理 (1)购买原材料的核算 付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。 【例4 -24】20 x9年5
13、月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200000元，增值税进项税额34000元，该批材料的计划成本为210000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：用银行存款支付货款时：借：材料采购-A材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000材料验收入库时：借：原材料-A材料 210000 贷：材料采购-A材料 210000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购-A材料 LOOOO 贷：材料成本差异 10000 先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达
14、或尚未验收入库的在途物资。 【例4 -25】20 x9年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50000元，增值税进项税额8500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录： 借：材料采购-B材料 50465 应交税费应交增值税（进项税额） 8535 贷：应付票据海星工厂 59000 5月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50200元。红光工厂应作如下会计分录： 借：原材料-B材料 50200 贷：材料采购B材料 50200 同时结转材料成本差异（超支差）： 借：材料成本差异 265 贷：
15、材料采购-B材料 265 先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再接应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估人账，下月初用红字原数冲回。 【例4 -26】某月25日，企业收到一批材料，其计划成本20000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录： 借：原材料 20000 贷：应付账款暂估应付账款 2000020000 下月初，用红字冲回：20000 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 (2)原材料发出的核算 采用计划成本计价的企业，原材料
16、发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。 原材料成本差异率的计算。该差异率的计算公式是： 原材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额） （月初结存材料计划成本+本月收人材料计划成本） xlOO%。 根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为： 本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本原材料成本差异率 发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本发出原材料应负担的成本差异 结存原材料的实际成本=结存原
17、材料的计划成本结存原材料应负担的成本差异 【例4 -27】红光工厂20 x9年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，“材料成本差异”科目的月初余额为10000元（贷方），本月收入材料成本差异为4000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下： 材料成本差异率=（-10000+4000）(100000+200000)lOO%=-2% 发出材料应负担的成本差异=160000（-2%）=-3200（元） 发出材料的实际成本= 160000-3200=156800（元） 月末结存材料的实际成本
18、=140000(1-2%) =137200（元） 主要账务处理。 日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。 【例4 -28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120000元，车间一般耗用5000元，厂部管理部门领用15000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录： (1)本月领料时： 借：生产成本 120000 制造费
19、用 5000 管理费用 15000 贷：原材料 140000 (2)月末结转材料成本差异时： 借：生产成本 2400 制造费用 100 管理费用 300 贷：材料成本差异 2800 材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。 二、应付款项 应付款项主要包括应付账款、应付票据及其他应付款等。 （一）应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业的其他应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存人保证金等，不属于应
20、付账款的核算内容。 1企业购人材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单）上记载的实际价款或暂估价值，借记“在途物资”、“原材料”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按应付未付的款项，贷记“应付账款”账户。 2企业支付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。 3对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 【例4 -45】20 x9年12月30日，由于D公司撤销，E公司报经批准将无法支付的应付D公司账款40000元转入营业外收入。E公司
21、应作如下会计分录： 借：应付账款-D公司 40000 贷：营业外收入 40000 （二）应付票据的账务处理 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。 1不带息应付票据的处理 (1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计人当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 (2)应付票据到期，如企业按期付款，则借记“应
22、付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如企业存款不足支付，属商业承兑汇票的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；属银行承兑汇票的由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 【例4 -46】20 x9年12月3日，海信公司从A公司购人甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元，当日签发并承兑一张面额为58500元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库（实际成本法）。海信公司编制会计分录如下： (1)持票购料入库时： 借：原材料甲材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500
23、 贷：应付票据 58500 (2)到期支付票款时： 借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500 (3)如果上述票据到期，企业无款支付，则转作应付账款： 借：应付票据 58500 贷：应付账款 58500 2带息应付票据的处理 (1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款时，与不带息应付票据同样处理。 (2)中期期末或年度终了，计提票据利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。 (3)应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值，借记 “应付票据”账户按已计提的票据利息，借记“应付利息”账户，按未计提的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额（即票据
24、的到期值）贷记“银行存款”账户。 （三）其他应付款的账务处理 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存人保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。 为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应当设置 “其他应付款”账户。“其他应付款”账户属于负债类账户，贷方登记企业发生的各种应付、暂收款项，借方登记企业实际支付或转销的其他应付款项，期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。 1企业发生各种应付暂收款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应
25、付款”账户。 2支付各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。 【例4 -47】20 x9年2月13日，甲企业收取包装物押金1000元，存入银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 1OOO 贷：其他应付款包装物押金 1000第四节 现金流量表一、现金流量表的概念和意义 （一）现金流量表的概念 现金流量表是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。 现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风
26、险很小的投资。 现金流量，是指现金和现金等价物的流人和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。（二）现金流量的分类 企业的现金流量可分为三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 1经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维
27、持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。 2投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表所指的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置。投资活动主要包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。 3筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业获取现金
28、的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。 （三）现金流量表的意义 通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来的现金流量。二、现金流量表的结构 我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表的格式如表9-5所示。表9 -5现金流量表 年会企03表编制单位： 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供
29、劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流人小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职T支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现
30、金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净颧四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 三、现金流量表的编制方法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。 四、现金流量表的主要项目说明 （一）经营活动产生的现金流量 1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务
