1、1310 谷物磨制行业纳税评估模型详解1310 谷物磨制行业纳税评估模型一、行业总体情况及行业特点（一）行业介绍该行业属于国民经济行业C类行业即制造业中农副食品加工业目录下子行业，分类代码为1310，谷物磨制也称粮食加工，指将稻子、谷子、小麦、高粱等谷物去壳、碾磨及精加工的生产活动。谷物磨制行业属于我国一种传统加工行业，一般来说都是由粮食加工企业将收购的粮食作物，经简单加工直接销售给使用单位。加工后加工形式主要有成品主要有大米、小米、高粱米、小麦粉（面粉）、玉米粉（玉米面）、大米粉、豆粉（豆面）、燕麦片、玉米片、未烘烤的爆米花及类似谷物半成品。（二） 行业特点从收购、加工到销售，主要特点有以下
2、几个方面：1.，加工生产的产品由企业自行销售，收购和销售结算时，除从粮油收储部门购进外，均采取现金结算，在进出库手续和凭证不全的情况下，其真实性很难把握。2.具有较强的季节性，货物存放也有一定保质期限。生产经营随着农产品的生产而呈现出季节性，在每年的粮食收获季节，经营开始呈现出旺盛的态势，待到第二年5月份以后逐步走向淡季。受粮食保质期的限制，企业不可能长期只进不销，而是考虑实际仓储能力及粮食品种保留一定的库存，税负存在一年中呈两头低，中间高的特点，即一、四季度低，二、三季度高。3.生产经营流程比较简单，各项费用相对固定。机械化程度较高，但科技含量不高，产品附加值较低，生产周期短，工艺简单，费用
3、主要以人工费和电费为主。投入产出率与产品品种有一定关联度，粮食加工过程中以电能为主要动力，单位产品耗电量比较固定。粮食销售过程中的费用主要是运费，包括短途运费、请车费、装车费、车站卸车费、站台费、车站保安费等。4.行业附加值及税负率较低。粮食作为国家重要物资储备，其收购价格和销售价格受国家政策调控，粮食加工企业进销差价不会太大，加之“低征高扣”的税收政策因素影响销项税率13（不含税）、进项扣除率为13（含税）。在没有增值和利润的情况下，其理论税负应为-1.5。计算过程如下（1001.130.13-13 100-1.5）（不考虑其他进项因素）增值率达到13，税负才为零。（113 1.13 0.1
4、3-13 1000）在增值率达到17.35的情况下，其税负为0.5。（117.35 1.13 0.13-13 1000.5），行业税负率较低。5.加工企业可划分为集中规模化经营大型企业、中型加工企业和小作坊生产企业，规模化经营的大企业生产设备比较先进、标准比较规范、质量要求比较严格、品种比较多样，主要销售高端市场，远销大中等城市；中型企业生产规模适中，主要销往食品加工企业，用于制造农副食品等，面向省内中端市场；小作坊企业生产设备简陋，质量要求不严，主要面向消费者个人市场和小型粮油商场。二、生产经营流程谷物磨制行业生产工艺较为简单，但因加工的产品种类不同，生产工艺也有一定区别，但大体相同，主要就
5、是将谷物进行筛选磨制后进行分类包装整理入库的过程，从原料和产品结构上看，谷物加工除主产品外，还有较大比例的糠和碎米等副产品同时产出，并且副产品的产出比例会随着主产品的精制度程度而提高。现就一些常见谷物加工工艺流程举例如下：（一）面粉生产工艺流程：原粮（毛麦）初清筛 筒库 振动清理筛 去石机 精选机 磁选 打麦机 平面回转筛 着水混合机 润麦 喷雾着水机 磨粉机 分粗细 成品；（二）大米生产工艺流程： 碾 白 原粮（稻谷）毛谷计量筛选去石 净谷砻谷谷糙分离（分离出壳粉）厚度精选碾白（分离出细糠）磨米（去脐）磨光白米分级（碎米、一级米、特级米） 色选抛光打包入库；（三）小米生产工艺流程：原粮（稻谷
6、）小米初选精选去杂脱壳(产出粗糠)碾米(产出细糠)筛选复拣(产出碎米)打包入库。三、行业税收风险控制点植物油加工行业的税收风险主要存在以下几个方面：（一）购进环节税收风险控制点：企业取得一般纳税人资格后，可以自行开具农产品收购发票，并以此来计算抵扣进项税，而农产品收购对象庞杂，按照规定，农产品收购发票的开具对象仅限于农业生产者销售的初级农产品，但在实际操作中，收购者开票对象身份比较复杂，既有农户，也有农产品生产经销单位、农村经纪中间人等，企业对不符合开具收购发票的对象，采取弄虚作假的手段，达到多抵扣进项税额的目的。并且农产品收购发票金额、数量真实性难以掌握。按规定，收购发票由收购企业自行填开并
7、进行抵扣，为企业利用少进多开、低进高开、无进虚开等手段虚增进项税额提供了可能。（二）生产环节税收风险控制点：企业以稻子、谷子、小麦、高粱等谷物作为原材料生产产成品，原材料质量的好坏、投入产出的比例直接影响大米的产量，进而影响大米形成的税金。掌握每年原材料谷的质量、投入产出比也是谷物磨制行业的税收风险控制点。（三）销售环节税收风险控制点：个体、私营经济的快速发展，拓展了农产品加工行业的经营主体，但是不同经营者素质上的参差不齐，又决定了企业不同的发展思路，个别企业会在税收上投机取巧，可能通过销售收入不入帐、发生纳税义务未按规定的时间申报纳税、多头设立帐户，隐瞒销售收入等手段达到少缴、迟缴增值税的目
8、的，并以此来降低经营成本，所以，督促企业依法自觉真实申报纳税则是谷物磨制行业的税收风险控制点。四、行业评估指标及评估方法（一）投入产出法1.评估模型评估期产品数量=当期投入原材料数量投入产出比投入产出比=（产成品/投入主要原料）100%测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）2. 应用分析要点（1）疑点判断查询企业财务销售账各品种数量，与出厂产成品台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在原材实耗用
9、量不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能产成品帐外销售，隐瞒产品销售收入等问题的可能。（2）应用要点首先依据农产品收购管理办法，核实加工企业收购原材料的真实性。在原材料投入量真实的情况下，依据定耗标准，测算出产成品产量，与企业账载产量进行核对，找出问题值。依据测算产量，根据各附产品的产量比值测算出各类附产品的产量，与账载值产量进行核对，找出问题值。注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细帐目、辅助材料等多方印证、分析。3. 标准值参数范围（具体运用要结合本
10、地实际）部分谷物投入产出比参考参考预警值投入原材料产出产成品投入产出比谷子小米71%-74%小麦面粉70%-73%稻谷大米73%-77%4数据来源（1）从仓库的原材料明细账和生产车间的领料单及车间材料明细账获取当期实际消耗的原材料数量。（2）掌握纳税人的实际生产经营情况：农产品收购流程、农产品主要收购地、生产规模、产销量、工艺流程、成本、费用、物耗、能耗等各类与税收有关的信息。重点数据包括：从企业会计账薄中采集账载产品产量和原材料投入量。（3）综合征管软件中的“一户式”信息：主要包括税务登记、减、免、退、抵税情况，申报资料，增值税稽核系统、“四小票”等系统中的各类票证比对数据，发票领用数量、税
11、款入库等数据信息。（二）电耗测算法1.评估模型生产用电量=总耗用电量（1-非生产用电比例）或=（各生产环节耗用电量）评估期产品数量=评估期生产用电量单位产品电耗定额测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）2.应用分析要点（1）疑点判断若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在电费申报不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。并从当地供电部门取得的供电信息与金税工程稽核系统纳税人专用发票抵扣供电信息核对，看是否存在存根联滞留票的问题。若纳税人测算销售收入
12、大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能存在瞒报产量、少计收入的可能。（2）应用分析要点评估期单位产品电耗标准值是指每生产一吨产品从原材料进入生产厂区开始，到产品出厂的整个生产过程所消耗的电量。耗电数据可从电力部门取得核实，相对较为客观，这样对账务核算不健全的企业也可进行评估。应加强同当地电力公司的联系，核实企业用电数据的真实性。正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。可根据企业生产设备实际情况,实地测算出电
13、耗标准值。也可根据账面产成品产量及设备类型反推出单位产品电耗数据是否在电耗指标范围内，从而测算出问题值。3.标准值参数范围（具体运用要结合本地实际）谷物业电耗产出预警模型指标每吨谷物消耗电量预警值范围60度70度4数据来源（1）各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。（2）各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。（三）行业利润率测算法1.评估模型（1）测算利润额测算利润额=评估期销售收入行业利润率（2）测算税收差异测算税收差异=（测算利润额-申报利润额）适用税率（征收
14、率）2. 应用分析要点应用本方法的关键在于核实评估期销售收入的真实性，若测算税收差异大于零，则说明纳税人存在虚增成本费用的可能；若测算税收差异小于零，则说明纳税人存在隐瞒销售收入的可能。3.标准值参数范围（具体运用要结合本地实际）谷物磨制行业利润率预警模型指标行业利润率预警值范围1.5-3%4数据来源从企业的财务资料中获取评估期销售收入五、行业税收管理建议（一）建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审核关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪监控。二是严把收购对象身份确认关，税收管理员要定期到企业实地检查，抽查售货方是否为农业生产者个人且销售货物是否属
15、于自产的农业产品。三是严把抵扣关，对农产品收购凭证实行“先审核、后抵扣”的办法。先审核，即税收管理员在纳税申报之前，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性进行全面审核，对大宗进货要有税收管理员到场验货；后抵扣，即经过税收管理员审核无误的农产品扣税凭证准予抵扣进项税额。（二）税收管理员要及时了解、掌握纳税人各种材料耗用情况、销售情况、库存情况，按月对其产量进行监控，及时发现问题，及时解决，督促纳税人及时、准确进行纳税申报，同时经常对库存数量进行核实，避免销售不及时入账问题的发生，提高企业的纳税遵从度。（三）通过开展对谷物磨制行业的纳税评估，建立相应数据指标体系，比如投入产出
16、比、单位产品能耗（电量）等等，将该行业“体外循环”产量，纳入税收管理范围内，形成“隐形”监督手段进行监控，进而达到规范了该行业的目的，所以在今后的日常管理工作中，税收管理员可以参照此指标体系进行宏观监控。六、典型案例(一)确定评估对象某市面粉加工产业迅速形成，而地税部门在管理上，缺少必要的约束性指标，对实行定期定额征收的纳税人的定额核定不到位，税负较低。针对这种情况，决定在面粉加工行业开展纳税评估。在选案的过程中，评估人员注重选择生产经营比较正常、设备较为先进、规模适中、资金实力较强的有代表性的4户面粉加工企业开展评估，通过行业利润率的测算和分析，进一步确定评估对象申报情况的真实性。评估对象基
17、本情况纳税人名称开业时间税务登记证号设备先进程度A03年5月412902*一般B02年4月412930*先进C03年4月412902*一般D02年5月412902*中等4户评估对象为国、地税共管户，2006年11月，由某地市国税局、地税局共同办理税务登记证。在国税部门管理上，全部认定为小规模纳税人。A面粉厂月核定增值税2400元，其余三户月核定增值税1800元。由于评估对象未建账，根据征管法及其实施细则的有关规定，税务所认定其为核定征收户。（二）案头分析1、了解产业发展情况某地农村的面粉加工企业多为股份私营企业，受工艺水平的影响，产品品种较少，档次较低，面向农村低端市场。在生产上实行自购粮加工
18、和代农加工相结合的方式进行，其中年代农加工约占其总加工量的20%左右，代农加工每百斤小麦收取加工费6.25元。面粉库存量较小，实行订单加工，即有订单时进行加工销售，无定单时，维持少量代农加工。在核算小麦出库量上，采用面粉+麸皮=小麦的方法。2、组织约谈为了解农村面粉加工产业发展情况，评估人员召集当地7个企业的负责人和技术人员进行座谈，并实地参观其生产车间，熟悉面粉产业发展的基本情况、核算流程、主要技术指标等方面的情况。在全面座谈的基础上，评估人员对确定的4名评估对象实施了约谈。在实施约谈中，主要了解企业产量与能耗的比率，销售情况，行业利润率等关键指标，但是企业负责人对关键指标如吨小麦耗电量、行
19、业利润率等指标众说纷云，申报的所得额与了解的行业指标测算的所得额之间差距较大，不能自圆其说。（三）调查核实在掌握了面粉加工行业的各项指标后，我们结合指标数据取得的可靠程度选择了处理每百斤小麦的耗电量、出粉率和行业利润率，并确定了不同的数据采集方式。对处理每吨小麦的耗电量、出粉率采取现场测试和调取生产记录的方式进行，对行业利润率采取典型调查的方式进行。1、现场测试。评估人员对评估的4户企业的两项指标进行了1小时现场生产测试，并同时调取了12月份的生产纪录。通过现场测试和调取生产记录，发现处理小麦的单位电耗、出粉率与设备的先进程度无关，在小麦质量一样的前提下，两项指标的标准值变化不大。具体见小麦处
20、理量表和生产记录统计表。小麦处理量测试明细表 单位：斤、千瓦时纳税人名称测试日期耗电量处理小麦面粉产量麸皮出粉率每斤小麦耗电A1月8日1153285246082574.9%0.035B1月8日1263600270389775.1%0.035C1月9日1103142235678675%0.035D1月9日1193400254385774.8%0.035生产记录统计表 单位：斤、千瓦时纳税人名称记录日期生产时间耗电量处理小麦面粉产量麸皮产量出粉率每斤小麦耗电A12月9日55651614312100404374.9%0.0349B12月12日3381112058404280175%0.034C12月
21、20日77702200016500550075%0.035D12月14日44601437510767360874.9%0.0322、典型调查测算行业的利润率是计算企业所得税的关键性指标。评估人员在确定行业利润率时，采取了发放信息采集表和费用凭证相核对的方法进行，首先根据企业的财务核算情况，设计了5种表格，分别是基本情况明细表、经营情况采集表、直接成本明细表、上缴税费明细表、其他间接费用明细表，内容涵盖企业财务核算的全过程，发放至企业负责人和财务人员，要求其如实填写2007年的生产经营各项指标，并提供相关成本及费用凭证，如包装物购进单据、每月的电费发票、年度内上缴的各项税费单据、其他税法规定允许
22、列支的费用凭证（如购进固定资产的支出、备品备件的支出等）。其次根据业户提供的资料，逐项分析汇总，测算行业利润率。在调查过程中，评估人员同时约谈了部分业主，对代农加工收费问题进行了核实，由于各面粉企业采取了统一麸皮售价和定额收取加工费的办法，即100斤小麦，生产75斤面粉、25斤麸皮。在07年物价水平下，如农户需要麸皮，兑换时支付6.25元加工费，带走面粉和麸皮；若农户不需要麸皮时，业主按麸皮每斤售价0.5元，计算麸皮销售收入，而后支付农户6.25元，总之代农加工和销售农户麸皮业户取得的收入是一样的。具体测算过程如下：（代农加工按照加工量的20%比例）吨小麦销售收入情况计算表单位：斤、元类型产品
23、名称售价实现收入自购粮面粉（1200斤）0.80.859601020麸皮（400斤）0.5200代农加工面粉（300斤）25麸皮（100斤）合计2000斤11851245吨小麦成本情况明细表单位：斤、元、个项目数量购进价格金额小麦16000.670.71072-1120包装物面粉240.512麸皮40.753电费65-700.65843-46直接人工2.53.5合计1132.51184.5吨小麦费用情况明细表单位：元、吨项目年应分摊（上交）年小麦处理量吨小麦应分摊量固定资产折旧250003500-40006.3-7上缴税费500003500-400012.514.2其他费用150003500-
24、40003.84.2合计22.625.4吨小麦利润情况明细表单位：吨、元项目销售收入成本费用利润利润率金额1185-12451132.5-1184.522.625.429.9-35.10.025-0.028在计算分析完毕后，评估人员再次对业主进行了约谈，详细地向其说明行业利润率测算的方法和计算过程。业主对评估人员测算的小麦的电耗、出粉率和行业利润率表示认可，愿意按照最低利润率进行补税。（四）评估处理评估人员及时与供电部门联系，对4个评估对象2007年度耗电情况进行比对，在假定年末产品全部销售完毕的情况下，计算出应缴纳的企业所得税，责令其限期补缴，同时建议主管税务机关对其2008年度税收定额进行
25、调整。具体应缴税款见附表。评估对象应缴企业所得税明细表单位：千瓦时、吨、元纳税人名称耗电量应处理小麦实现收入应缴税款已缴税款应补缴税款A26964038524564620376581500022658B28756041084867980401601800022160C24465034954141575341681500019168D27916039884725780389881500023988（五）评估延伸通过评估，评估人员将评估方法进行了完善，并加以推广。确定了面粉加工行业企业所得税数据计算模型，以一个年度内生产的产品全部销售完毕为假设，以处理小麦每吨耗电70千瓦时、出粉率75%、代农加工
26、占总加工量的20%、行业利润率2.5%为标准的情况下，每月应缴纳的企业所得税计算模型为如下：每月应交纳的企业所得税=每月面粉加工耗电量70千瓦时吨小麦销售收入2.5%适应税率次年应汇总上一年度的应纳税经营额进行汇算清缴。1310谷物磨制行业纳税评估指导手册一、 行业介绍（一）行业定义谷物磨制(C1310)也称粮食加工，指将稻子、谷子、小麦、高粱等谷物去壳、碾磨及精加工的生产活动。谷物磨制行业属于我国一种传统加工行业，一般来说都是由粮食加工企业将收购的粮食作物，经简单加工直接销售给使用单位。加工后加工形式主要有成品主要有大米、小米、高粱米、小麦粉（面粉）、玉米粉（玉米面）、大米粉、豆粉（豆面）、
27、燕麦片、玉米片、未烘烤的爆米花及类似谷物半成品。（二）工艺简介谷物磨制行业生产工艺较为简单，但因加工的产品种类不同，生产工艺也有一定区别，但大体相同，主要就是将谷物进行筛选磨制后进行分类包装整理入库的过程，从原料和产品结构上看，谷物加工除主产品外，还有较大比例的糠麸、碎米或次粉等副产品同时产出，并且副产品的产出比例会随着主产品的精制度程度而变化。现就一些常见谷物加工工艺流程举例如下：1.面粉生产工艺流程原粮（毛麦）初清筛 筒库 振动清理筛 去石机 精选机 磁选 打麦机 平面回转筛 着水混合机 润麦 喷雾着水机 磨粉机 分粗细 成品。2.大米生产工艺流程 原粮（稻谷）毛谷计量筛选去石 净谷砻谷谷
28、糙分离（分离出壳粉）厚度精选碾白（分离出细糠）磨米（去脐）磨光白米分级（碎米、一级米、特级米） 色选抛光打包入库。3.小米生产工艺流程原粮（稻谷）初选精选去杂脱壳(产出粗糠)碾米(产出细糠)筛选复拣(产出碎米)打包入库。（三）企业类型划分面粉加工企业可划分为集中规模化经营大型企业、中型面粉企业和小作坊生产企业，规模化经营的大企业生产设备比较先进、标准比较规范、质量要求比较严格、品种比较多样，主要销售高端市场，远销大中等城市；中型企业生产规模适中，主要销往食品制造企业，用于方便食品和焙烤食品制造等，面向省内中端市场；小作坊企业生产设备简陋，质量要求不严，主要面向农村市场和小型粮油商场。（四）行业
29、生产经营规律一是企业生产加工所需原料主要通过自行从农民手中购买和从粮油收储部门购得；加工生产的产品由企业自行销售，销售对象主要是城乡居民、个体粮油经销以及超市，所以收购和销售时，采取现金结算较多，在进出库手续和凭证不全的情况下，其真实性很难把握。二是企业购、销的旺季为四季度，由于存在季节性收购的特点，税负一年中呈两头低，中间高的特点，即一、四季度低，二、三季度高。三是机械化程度较高，但科技含量不高，产品附加值较低，生产周期短，工艺简单，产品包装简单。投入产出率与产品品种有一定关联度。比如面粉中通常所称的“75面”、“80面”即指投入一个单位的原料（小麦）大约产出75%、80%的面粉。四是该行业以电能为主要动力，单位产品耗电量比较固定。该项指标与生产设备的规格、性能和新旧程度有关。不同规格的磨粉机耗电量不同，同一规格但新旧程度不同的磨粉机，其单位耗电量也不相同。二、税收风险控制点（一）购进环节税收风险控制点。企业取得一般纳税人资格后，可以自行开具农产品收购发票，并以此来计算抵扣进项税，而农产品收购对象庞杂。按照规定，农产品收购发票的开具对象仅限于农业生产者销售的初级农产品，但在实际操作中，收购者开票对象身份比
