1、112逐步结转分批法的计算程序与案例课题：项目十一 任务二 逐步结转分步法的计算程序与案例【教材与学情分析】 1.教材分析河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。2.学情分析本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步计算出分步法下完工产品的生产成本，带学生走进实践操作的环境中，提高学生的学习兴趣，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。【教学目标】 1.知识目标：掌握逐步结转分步法的概念、适用范围和特点，掌握逐步结转分步法的成本计算程序，重点掌握
2、综合逐步结转分步法的应用举例，重点掌握成本还原，重点掌握分项逐步结转分步法的应用举例。2.能力目标：通过重点讲解综合逐步结转分步法的应用举例，巩固前面章节所学内容，培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。3.情感目标：通过成本计算方法分步法的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。【教学重点】综合逐步结转分步法的应用举例，分项逐步结转分步法的应用举例。【教学难点】成本还原计算方法。【教学方法】 任务驱动法、演示法、练习法。【学法】讲练结合、实战演练法。【教具准备】 多媒体设备、教学课件。【课时安排】 讲授、练习共7课时。【教学过程
3、】新课导入通过复习任务一的内容，将前面所学到的分步法的概念、适用范围和特点综合运用起来，按计算一般程序连贯融通，引出本章节学习内容，即逐步结转分步法的计算程序与案例。讲授新课 项目十一 产品成本计算的分步法任务二 逐步结转分步法的计算程序与案例一、逐步结转分步法概述（一）逐步结转分步法的概念逐步结转分步法又称计算半成品成本的分步法，是指按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连续使用。（二）逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法适用于管理上要求计算半成品成本的大批、大量、多步骤生产的企业，特别适用于连续
4、式多步骤生产的企业。管理上之所以要求计算半成品成本，是因为半成品对外销售的需要、同行业成本评比的需要、多种产品成本计算的需要及有效控制成本耗费的需要等。（三）逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的主要特点如下：1.成本计算对象是各生产步骤的半成品和最后步骤的产成品，既要计算产成品的成本，又要计算各种半成品成本。2.成本计算定期在各月末进行，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。3.各步骤生产成本明细账上归集的生产费用都必须在本步骤完工半成品（最后步骤为产成品）与该步骤在产品之间进行分配。各步骤产品生产成本明细账中的期末余额反映结存在该步骤的狭义在产品的成本。4.各加工步骤的半成品成本随实
5、物转移而在各生产步骤之间顺序结转。当上一步骤的半成品移交下一步骤继续加工时，半成品的成本要随半成品实物的转移而结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。二、逐步结转分步法的成本计算程序在逐步结转分步法下，半成品从上一步骤移交下一步骤加工时，有直接移交和通过半成品仓库移交两种方式。如果各步骤半成品完工后，直接移交给下一步骤加工，完工半成品成本可以在各步骤的成本计算单之间直接结转，其计算程序如下：1.根据第一步骤成本计算单上的直接材料、直接人工和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本，随着第一步骤的半成品被第二步骤领用继续加工，半成品成本也将随着实物的转移而结转到第二步骤相关
6、产品的成本计算单中。2.将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料、直接人工和制造费用，月末，将生产费用合计数在第二步骤完工半成品和在产品之间进行分配，计算出第二步骤的完工半成品成本。第三步骤领用第二步骤完工半成品时，随着实物的转移，半成品成本也将从第二步骤成本计算单转入第三步骤相关产品的成本计算单。3.按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。如果各步骤完工的半成品要通过半成品仓库收发，就要通过“自制半成品”账户计算。在各步骤半成品验收入库时，随着实物转移进入半成品仓库，其成本也从各步骤生产成本明细账转入“自制半成品”账户，借记“自制半成
7、品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。在下一步骤领用自制半成品时，随着实物从半成品仓库转移到下一步骤，其成本也从“自制半成品”账户转入下一步骤的生产成本明细账，做相反的会计分录。逐步结转分步法按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映方式不同，又分为综合逐步结转分步法和分项逐步结转法两种。三、综合逐步结转分步法（一）综合逐步结转分步法的概念综合逐步结转分步法是指在本步骤所耗用的上步骤完工半成品的成本转入时，不分成本项目，直接将总成本综合记入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中一种成本结转方法。在实际工作中，综合结转既可以按照半成品的实际成本结转，
8、也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。（二）综合逐步结转分步法应用举例【例1】重点讲解例题。直接材料在生产开始时一次性投入，各步骤生产费用在完工半成品(产成品)和在产品之间的分配采用约当产量比例法。第一车间半成品A、第二车间半成品B及第三车间产成品AB的成本计算单和各步骤（各车间）的生产成本明细账见表11-4、表11-5、表11-6、表11-7、表11-8、表11-9所示。第一车间半成品A成本计算单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计1.月初在产品成本6405402801 4602.本月发生的费用6 9283 8602 42013 2083.合计7 5684 4002 70014
9、6684.完工产品产量1801801805.在产品约当产量404050%=204050%=206.产量合计（4+5）2202002007.单位成本（36）34.42213.569.98.完工半成品成本（47）6 1923 9602 43012 5829.在产品成本（3-8）1 3764402702 086表11-4结转半成品A的成本，账务处理如下：借：生产成本基本生产成本第二车间 12 582贷：生产成本基本生产成本第一车间 12 582第一车间半成品A生产成本明细账见表11-5所示。生产成本明细账车间名称：第一车间 产品名称：半成品A 单位：元年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日月初在产品
10、成本6405402801460直接材料6 9286 928直接人工3 8603 860制造费用2 4202 420本月生产费用合计7 5684 4002 70014 668结转半成品A的成本6 1923 9602 43012 582月末在产品成本1 3764402702 086表11-5第二车间半成品B成本计算单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计1.月初在产品成本9185523681 8382.本月发生的费用12 5827 5486 23226 3623.合计13 5008 1006 60028 2004.完工产品产量3003003005.在产品约当产量6.产量合计（4+5）300300
11、3007.单位成本（36）452722948.完工半成品成本（47）13 5008 1006 60028 2009.在产品成本（3-8）表11-6结转半成品B的成本，账务处理如下：借：生产成本基本生产成本第三车间 28 200贷：生产成本基本生产成本第二车间 28 200第二车间半成品B生产成本明细账见表11-7所示。生产成本明细账车间名称：第二车间 产品名称：半成品B 单位：元年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日月初在产品成本9185523681 838上步骤自制半成品A转入12 58212 582直接人工7 5487 548制造费用6 2326 232本月生产费用合计13 5008 10
12、06 60028 200结转半成品B的成本13 5008 1006 60028 200月末在产品成本表11-7第三车间产成品AB成本计算单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计1.月初在产品成本9 8002 8801 80014 4802.本月发生的费用28 2006 1204 95039 2703.合计38 0009 0006 75053 7504.完工产品产量2002002005.在产品约当产量505050%=255050%=256.产量合计（4+5）2502252257.单位成本（36）15240302228.完工产成品成本（47）30 4008 0006 00044 4009.在产品
13、成本（3-8）7 6001 0007509 350表11-8结转产成品AB的成本，账务处理如下：借：库存商品产成品AB 44 400贷：生产成本基本生产成本第三车间 44 400第三车间产成品AB生产成本明细账见表11-9所示。生产成本明细账车间名称：第三车间 产品名称：产成品AB 单位：元年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日月初在产品成本9 8002 8801 80014 480上步骤自制半成品B转入28 20028 200直接人工6 1206 120制造费用4 9504 950本月生产费用合计38 0009 0006 75053 750结转产成品AB的成本30 4008 0006 000
14、44 400月末在产品成本7 6001 0007509 350表11-9在综合逐步结转分步法下，产品成本计算结果汇总如表11-10所示。成本计算结果 成本项目各步骤产品直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步骤半成品A6 1923 9602 43012 582第二步骤半成品B13 5008 1006 60028 200第三步骤半成品AB30 4008 0006 00044 400表11-10采用综合逐步结转分步法计算结转半成品成本时，各步骤所耗上步骤的半成品成本，不分成本项目，在本步骤的生产成本明细账的“直接材料”或“自制半成品”项目中综合反映。这样，在成本计算结果中，除了第一步骤的半成品
15、成本可以按照成本项目如实反映其成本构成外，其余各步骤的半成品（最后步骤的产成品）成本中的“直接材料”或“自制半成品”项目中均包含了随着半成品成本的综合结转而转入的以前步骤发生的直接人工和制造费用，使其不能反映真实的成本项目构成，从而不便于分析和考核产品成本结构及各成本项目的升降变化情况。所以，应采用一定的方法进行成本还原，将产成品成本的“直接材料”（或“自制半成品”）项目中包含的直接人工和制造费用分离出来，恢复其原来的成本结构。（三）综合逐步结转分步法的成本还原成本还原是指在综合逐步结转分步法下，将产成品成本中以综合项目反映的“直接材料”或“自制半成品”项目，从最后步骤起向前逐步分解还原为以原
16、始的成本项目表现的成本，再与最后步骤产成品成本中的加工费用（直接人工和制造费用）分别相加，以求得按原始成本项目反映的产成品成本。常用的成本还原方法有按照半成品成本还原分配率还原、按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原、按定额成本构成比例还原。1按照半成品成本还原分配率还原按照半成品成本还原分配率还原，即按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。计算过程如下。（1）先确定产成品成本中包含的（即产成品所耗上一步骤的）半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总成本的比重，即半成品成本还原分配率。（2）以成本还原分配率分别乘以上一步骤本月所产该种半成品总成本中各成
17、本项目的成本，即可将本步骤耗用的半成品综合成本进行分解还原。半成品成本还原费用=【例2】重点讲解例题。首先将第三步骤中半成品综合成本30 400元进行成本还原；第一次还原分配率=30 40028 2001.078 0还原结果： 直接材料费用=13 5001.078 0=14 553（元） 直接人工费用=8 1001.078 0=8 731.8（元） 制造费用=30 400-14 553-8 731.8=7 115.2（元）还原出的直接材料费用14 553元仍是一个综合成本，还需要将其进行第二次还原；第二次还原分配率=14 55312 5821.156 7还原结果：直接材料费用=6 1921.1
18、56 77 176.29（元）直接人工费用=3 9601.156 74 580.53（元）制造费用=14 553-7 176.29-4 580.53=2 796.18（元）经过两次成本还原，最终产成品AB的成本结构中，直接材料成本就是最后一次还原的结果，即7 176.29元；直接人工和制造费用是最后步骤人工和制造费用与两次还原分解出来的直接人工和制造费用相应项目之和，即直接人工=8 000+8 731.8+4 580.53=21 312.33元，制造费用=6 000+7 115.2+2 796.18=15 911.38元。进行成本还原，可编制“产品成本还原计算表”，如表11-11所示。产品成本
19、还原计算表（按半成品成本还原分配率还原）项目还原分配率自制半成品(综合成本)直接材料直接人工制造费用合计1.还原前第三步骤产成品成本30 4008 0006 00044 4002.第二步骤所产半成品成本13 5008 1006 60028 2003.第一次成本还原（2） 1.078014 5538 731.87 115.230 4004.第一步骤所产半成品成本6 1923 9602 43012 5825.第二次成本还原（4） 1.15677 176.294 580.532 796.1814 5536.还原后产成品总成本7 176.2921 312.3315 911.3844 4007.还原后产
20、成品单位成本35.88106.5679.56222表11-112按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原方法。其成本还原的计算过程如下： （1）计算各成本项目占全部成本的比重。这里的成本还原分配率是指各步骤完工半产品成本构成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下： （2）将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本
21、各成本项目占全部成本的比重（3）计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本还原前产品成本+半成品成本还原 （4）如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。【例3】重点讲解例题。产品成本还原计算表如表11-12所示。产品成本还原计算表（按上一步骤完工半成品各成本项目占其全部成本的比重还原）项目自制半成品(综合成本)直
22、接材料直接人工制造费用合计1.还原前第三步骤产成品成本30 4008 0006 00044 4002.第二步骤各成本项目占全部成本的比重0.47870.28720.234113.第一次成本还原（2）14 552.488 730.887 116.6430 4004. 第一步骤各成本项目占全部成本的比重0.49210.31470.193215.第二次成本还原（4）7 161.284 579.672 811.5314 552.486.还原后产成品总成本7 161.2821 310.5515 928.1744 4007.还原后产成品单位成本35.81106.5579.64222表11-123按定额成本
23、构成比例还原按定额成本构成比例还原是按成本构成比例进行成本还原，只需还原一次。这种方法适用于定额管理基础好、定额资料较准的企业。【例4】重点讲解例题。按定额成本构成比例进行还原，假定综合成本中各成本项目的定额构成比例为：直接材料占50%，直接人工占30%，制造费用占20%，产品成本还原计算表如表11-13所示。产品成本还原计算表（按定额成本构成比例进行还原）项目综合成本直接材料直接人工制造费用合计1.定额构成比例 30 40050%30%20%100%2.综合成本还原（1）15 2009 1206 08030 4003.最后步骤加工成本8 0006 00014 0004.还原后产成品总成本（2
24、+3）15 20017 12012 08044 4005.还原后产成品单位成本7685.660.4222表11-13（四）综合逐步结转分步法的优缺点综合逐步结转分步法的优点是可以在各步骤生产成本明细账中看出所耗上一步骤半成品成本的水平和本步骤发生的加工费用（直接人工和制造费用）的水平，有利于各生产步骤的成本管理。综合逐步结转分步法的缺点是不能直接反映产品成本的原始成本项目构成情况，企业为了加强对成本的综合管理，就必须进行成本还原，从而加大了成本计算的工作量。这种结转方法一般适用于只在管理上要求计算各步骤完工半成品（或产成品）所耗上一步骤半成品费用，而不要求进行成本还原的企业采用。四、分项逐步结
25、转分步法（一）分项逐步结转分步法的概念分项逐步结转分步法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目分别转入各该步骤生产成本明细账中的对应成本项目，并与该步骤相同成本项目合并计算产品成本的一种方法。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中也要按照成本项目分项登记入库和出库的半成品成本。（二）分项逐步结转分步法应用举例【例5】重点讲解例题。企业本月发生生产费用已经归集在各车间基本生产成本明细账上，各车间基本生产成本明细账如表11-16、表11-17、表11-18所示。基本生产成本明细账车间名称：第一车间 完工产量：960件产品名称：半成品
26、A 2014年 9月 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本12 1601 8801 90015 940本月生产费用158 34024 22025 244207 804合计170 50026 10027 144223 744单位产品成本1552526206完工半成品成本148 80024 00024 960197 760月末在产品成本21 7002 1002 18425 984表11-16第一车间生产半成品A的单位成本计算如下：直接材料=170 500（960+140）=155（元/件）直接人工=26 100（960+14060%）=25（元/件）制造费用=27 144（9
27、60+14060%）=26（元/件）基本生产成本明细账车间名称：第二车间 完工产量：1016件产品名称：半成品B 2014年 9月 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10 8006 8169 77627 392上步骤转入费用148 80024 00024 960197 760本月生产费用46 80086 000132 800合计159 60077 616120 736357 952单位产品成本14072112324完工半成品成本142 24073 152113 792329 184月末在产品成本17 3604 4646 94428 768表11-17第二车间生产半成品B的单位成本计算如下：直接材料=159 600（1 016+124）=140（元/件）直接人工=77 616（1 016+12450%）=72（元/件）制造费用=120 736（1 016+12450%）=112（元/件）基本生产成本明细账车间名称：第三车间 完工产量：1000件产品名称：产成品AB 2014年 9月 单位：元项 目直接材料直接人工制
