1、1.1.2 国外的研究现状42. 会计政策的概述52.1会计政策的含义52.2 会计政策的特点62.3 会计政策选择产生原因分析62.3.1公司治理机制的不合理62.3.2 会计准则的不完全性72.3.3会计政策选择的空间的不断变化82.3.4会计人员素质不高及职业判断力不够83我国企业在会计政策选择中存在的问题83.1会计政策选择的空间的不断扩大83.2企业利用会计政策的选择来操作利润93.3企业的财务状况和经营成果难以得到真实反映93.4企业治理结构存在缺陷 93.5会计人员的地位及职业判断能力不容乐观104解决我国公司会计政策选择问题的主要对策104.1缩小会计政策选择空间104.2加强
2、对企业会计人员的教育以及提高会计人员的素质104.3进一步完善会计规范体系114.4进一步加强证券部门的监管力度124.5加强对注册会计师行业的监管来提高注册会计师的执业水平125结论13参考文献13致谢141. 绪论随着我国市场经济的发展,企业业务也更加复杂多样。财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系。随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色,利用会计政策选择作弊的事件时有发生,会计政策的选择不可避免地成为人们关注的一个焦点问题。深入研究和探讨会计政策选择的各个问题,对完善和发展会计理论和会计实践都具有重要意义。会计政策选择的基本概念及主要内容企业会计政策是企业在宏观会计政策
3、的范围内,根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。会计政策选择,也称会计选择行为,是指股东、债权人、企业管理人员等在既定的可选择域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定）,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行比较分析,从而选择会计政策的过程。会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程,不同的会计政策选择产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。1.1国内外研究现状1.1.1 我国的研究现状 已修改知名教授王跃堂在会计
4、政策选择与研究分析中说明我国许多上市公司在对政策进行选择时，没有长远性与全局性的考虑，更注重于纳税得到的好处。即许多企业为“确保企业利益”会选择减少当期利润的会计政策，尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税。为了筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策粉饰报表，如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等，以利于申请贷款。为了企业自身物质利益。公司高层管理人员。他们
5、取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润（亏损）完成情况的财务指标。投资同报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等，由于这些都是反映当期经营成果的指标，管理人员为取得更多的奖金以提高其现值，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。而对于怎么样制定出有利于企业资本运作、风险投资、提高资金盈利能力的企业会计政策，很少有人考虑。黄文锋在会计政策时机选择中表示，广义的理解可以将会计政策选择分成这三个：操纵层面的选择；会计技术层面的选择；会计政策制定层次的选择。对于会计政策选择来说，首先它是种决策，它的主要目
6、的是影响会计系统产出的信通过一定的方式，它是一种动态的过程。但是，会计政策选择研究很多情况下用侠义的含义来理解。我国著名大学教授戴奉祥在会计政策有效性研究中表示：会计政策选择的实质是一种经济和政治利益的博弈规则和利益分享的制度安排。会计政策选择它是一种一些企业在会计处理程序与方法上拥有剩余控制权的一种表现，同事还是企业寻租行为的一种途径。黄文锋、汤云为、陆建桥通过比较传统会计与现代会计本质差异中说明，要指出会计政策选择行为实质是经济后果的不断博弈，通过会计政策选择本质。关于会计政策选择原因的研究是目前大家讨论比较多的问题，这实际上是会计准则灵活性与统一性的关系，这是一种两难的抉择，统一性是大家
7、不用怀疑的，灵活性也一定不能够缺少。1.1.2 国外的研究现状 已修改按照国际会计准则委员会的定义，企业会计政策是指“企业编报财务报表时所采用具体原则所采用具体原则、基础、惯例、规则和实务”。企业会计政策是企业在宏观政策会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果根会计原则、程序和方法。“所谓会计选择行为，即指即利害集团（指股东、债权人、注册会计师和企业师管理人员等）选择会计目标和目标会计准则的行为。”从企业会计政策及会计政策选择的定义可以看出政策选择的定义，会计政策的表现形式为会计过程的一种技术规范程，但其本质上却是一种经济利益的博弈规则。会计政策的制订的过程实
8、质上会计报告的编制者与报告的编制者会计报告的相关利益集团合作博弈达到均衡过程；会计报告的目标在于向外部会计信息使用者提供对决策有用的信息，但在现有的以2006年会计准则会计政策规范主体的情况下，对某一事项的会计处处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行为会计政策选择留下了较大的自由空间。国际著名研究员鲍尔、霍特豪森、瓦特和齐默尔曼等认为在大经济环境下，会计政策选择主要体现为哪一种效应则是一个经验研究的问题。对于具体的企业来说，可供选择的会计政策、采取所选的会计政策之后对企业价值可能产生的影响，以及管理报酬契约的具体形式等因素都会对管理者在会计政策选择上的最终偏好产生影响。管理当局会选择会计方法
9、来使代理成本最小化，从而使公司的价值最大化。不同公司间会计程序的多样性可能是由于契约效率而非管理者的机会主义。切瑞斯特和齐默尔曼（AndrewA. Christie and Jerold L.Zimmerman,1994）发表了会计程序的效率型和机会主义型：公司控制权竞争一文。主要研究会计政策选择的两种类型以企业契约观为基础：机会主义型和效率型，同时对机会主义型和效率型都进行了界定。希利（Healy，1985），斯威尼（Sweeney，1994），琼斯（Jones，1991）分别对三大假设进行实证研究，检验了三大假设在国外会计政策选择上的正确性除了围绕三大假设外的实证研究外，还有很多其他会计政
10、策选择动机的研究，公司控制权争夺也是经理一个很重要的选择动机。2. 会计政策的概述2.1会计政策的含义会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业的目标或管理当局的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。由于客观世界充满不确定性、经济业务的复杂性，使会计工作自始至终都需要判断和选择。而相关会计准则、制度的不完备性和灵活性，使上市公司有了进行会计政策选择的空间。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响社会资源的优化配置。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、
11、基础和会计处理方法。有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，人们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，
12、应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理;待作出具体规定时，从其规定。 2.2 会计政策的特点 已修改首先是会计政策的层次性;其次是会计政策的强制性;最后是会计政策的选择性。企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。在会计政策的基本原则方面，强调了质量重于形式的原则，与此同时，管理要求不断提高和日趋复杂的经济活动，为会计政策充实了新的内容，一个国家不同时期的经济发展水平的变化，会不断地对会计准则提出新的要求。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。贯彻谨慎性原则，注重资产质量
13、。重新规范了企业会计报表体系，实行了国际通行的会计与税收相分离的做法。2.3 会计政策选择产生原因分析2.3.1公司治理机制的不合理 会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。会计政策使企业管理决策中的一种，要进行决策就必须得研究内部的条件和外部的环境。比如，有相当一部分的小型建筑企业采用的是与客户进行直接结算，不过过程中会遇到核算税收的大困难。因为事实上企业的收入只是其中的一部分手续费，根据营业税的规定服务业的收入要全额收取5%的营业税，虽然有开发票给企业，可
14、是这种发票根据税法是不能抵扣的。因为我国目前会计政策的可调整性、可变更性还有会计方法的多样性，所以上市公司开始进行盈余管理。不过由于没有进行规范的会计政策选择以及相关监管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在着通过会计政策选择来取得不正当的额外利润的情况。此外我国许多上市公司存在投机思想，在进行会计政策选择时，以粉饰报表和降税为最终目的，不仅会损害股东利益以及企业利益，还不利于企业的未来发展，也会使资源的使用失去效率，更不利于资本市场的发展。所以企业就要多承担这笔营业税，可是企业主都想多赚一点少花费一点，就想逃避掉这部分营业税，因为企业内部的监督机制不健全，使得业主铤而走险，要求会计人员选择其
15、他的会计核算方式，这样就有偷税、漏税的风险。目前公司的外部监督机构有工商局、税务局、财政局、劳动监察大队，可是工商局除了登记注册之外只在每年年检的时候确认公司的运行状况是赢还是亏。而税务局和财政局都只是分别负责企业的税收情况和竞争情况，都只是形式上的监督，其实都没有相互配合，起不到很好的外部监督或者制约作用。还有如果不仅你这么做连你的竞争对手也这么做，那么可见其他企业将很难做到有良好的职业操守，这导致的最终结果将是不当的盈余管理竞争以及可怕的恶性循环，这必然会引起投资者们的焦虑，对市场产生不正常的反应。2.3.2 会计准则的不完全性会计准则作为一种合约，它的制定并不是纯技术性的，而是各利益相关
16、方相互间多次博弈的结果，在不断地博弈过程中，一次又一次地打破均衡，从而不断完善修订准则。因此，会计准则是一种不完全的合约，这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象，这也为会计政策选择提供了空间。2.3.3会计政策选择的空间的不断变化 已修改 会计政策选择的空间是会计法规与会计准则制定部门和会计政策选择这就是企业管理者之间相互斗争、相互妥协的结果。刚开始，会计政策选择的空间肯定是很小的，可是随着会计法律的不断补充，可供企业管理者进行会计选择的空间不断地扩大，导致出现了一些不和谐的例子，严重影响了会计信息质量的公允与真实。会计政策选择的空间的过大变
17、化，使得一些企业开始随意进行会计实务的处理，造成会计信息严重缺乏可靠性。2.3.4会计人员素质不高及职业判断力不够 已修改即使我国接连颁布了新的会计准则和新的会计制度，以给予企业在会计政策选择时更多的空间，但是大部分企业的管理人员和会计人员并没有因此具有进行会计政策选择的意识，即便是有，部分企业的管理人员和会计人员也没有真正有效地理性地去进行会计政策选择。会计政策选择的合理性和有效性在很大程度上是取决于企业财会人员自身的素质。如果会计人员对于会计知识的学习不感兴趣，对很多政策变化的情况不敏感，就会缺乏把我会计核算整体过程的知识和能力。虽然企业的业务不会很难，但是要找到对应的合适的会计处理方法并
18、不是一件容易的事。举例来说，在选择收到客户房款的会计科目时，在支付给开发商的时候，该选择那一项目进行记账处理呢？很明显不能只有一种方法来记载，如果只是简单地随便记载，就会导致差额，这样笼统的进行核算只能是账越算越糊涂。可见会计人员的职业判断能力多么要紧。职业判断能力决定了具体会计准则对财务人员更高起点的要求，但是我国现在会计人员的实际水准却远远达不到具体会计准则的要求，这必然会造成企业会计政策选择时的问题。3我国企业在会计政策选择中存在的问题 已修改3.1会计政策选择的空间的不断扩大 已修改 3.2企业利用会计政策的选择来操作利润企业领导人或会计人员通过选择不合理得会计政策操纵利润，导致了会计
19、信息质量的下降。使得会计报表的信息不符合实际情况，严重的影响了报表使用者的决策，损害了与公司利益相关者的利益，并且公司的信誉受到影响。3.3企业的财务状况和经营成果难以得到真实反映目前从会计政策选择的效果上看，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。另有很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。3.4企业治理结构存在缺陷 已修改我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分
20、属于股东会、董事会或执行董事、监事会 。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，还会影响到信息披露的内容，会计信息质量得不到保证，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。另外，我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大、股权结构不合理等现象，而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体，缺乏可操作性，这种地位优势和信息上的不对称使大股东可以对上市公司会计政策选择进行干涉，进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。会计政策选择权成为他们操纵收益以达到自己目的的手段，加剧了会计政策选择权失衡
21、的严重性。3.5会计人员的地位及职业判断能力不容乐观会计政策是要靠人去选择和规范的，会计人员在其中起着重要作用。会计环境的千变万化，新业务的不断涌现，产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理，有些会计人员不注意研究业务只图简便而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，造成选择权利用不足。4解决我国公司会计政策选择问题的主要对策 已修改4.1缩小会计政策选择空间 已修改 应该在尽可能的范围内缩小可供企业会计进行会计政策选择的空间，尤其是在收入和成本的确认上，尽可能明确规范计量的原则，以减少会计报表粉
22、饰的可能性。很明显，完全不给企业进行会计政策选择的空间是不实际的，这样也太极端了，也有违会计的核算原则，更不利于会计的发展，物极必反，说不定反而弄巧成拙，影响了会计信息的质量。这样显得我国的会计政策选择一点也不具有灵活性。会计准则制定部门应该对企业会计政策选择谨慎地赋予，虽然企业进行会计政策选择是必要的，但是我国资本市场起步晚，发展的实在是不够成熟，企业对会计政策选择也不够成熟，很容易导致市场资源的配置不够正确，造成成本过高，不仅不利于企业的发展更不利于社会的发展。现在的企业为了追求利润最大化，甘愿冒着违法的危险，第一个着手的就是对信息的公布上，只要公布的信息符合他们利润最大化的目的，他们都愿
23、去做。鉴于此，必须在完善会计制度和会计准则的同时，加大对他们的处罚力度，比如增加罚款金额，没收违法所得等等一系列的措施，加大对他们的震慑性。以此来督促他们保证会计信息的质量。这样会计信息的质量才会有所提高。4.2加强对企业会计人员的教育以及提高会计人员的素质要确保企业会计政策选择的合理性，就要采取多种形式对企业 会计人员进行后续教育和培训。不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的 创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又能够不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德。在
24、给定 的会计政策空间里自由驰骋。制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当 局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。再次，大力发展机构投资者，发挥其在公司治理中的积极作用。只有机构投资 者队伍壮大了，股权过于集中和流通股过于分散的现象才能得到缓解。4.3进一步完善会计规范体系首先，建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计 制度制定机构。其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利 益空间相吻合。制定出具有普遍认同的
25、会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。其次，缩小企业会计政策选择的空 间。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，上市公司信任度普遍不足，审 计人员技术水平有限，内部、外部监督机制不健全的情况下，应尽量减少企业会计政策选择的余地，限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润，粉饰报 表的可能性。最后，规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格 式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要
26、求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政 策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。首先，明晰产权，发挥产权制度对会计 信息生成过程的规范和界定功能，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。其次，建立报酬和业绩相对称的激励机制。进一步 探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。4.4进一步加强证券部门的监管力度目前最重要的是。证 券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究， 尽快在上市公司及证券市场参与者心目中
27、树立法制意识。尤其对财务状况异常的ST公司，更要加强监管。笔者建议建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及 其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益 集团对会计部门的信息供给横加干涉。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性，不得持有公司股份，一切工资、待遇均在证监部门享受。任免考核均由 证监部门进行。我们应大力发展机构投资者，发挥它们在公司治理中的积极作用，限制企业经理人为个人利益 滥用会计政策选择来操纵利润，损害投资者利益。最后。进一步完善公司治理信息披露制度，加强对上市公司信息
28、披露的监督和惩处力度。使企业会计政策选择的透 明度增加，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害其他利益相关者的利益，提高会计政策选择的公允性.4.5加强对注册会计师行业的监管来提高注册会计师的执业水平注册会计师的审计监督是企业合 理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。上海证交所和深圳证交所2000年修订、颁布的股票 上市规则规定，被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的上市公司，将被特别处理。这一措施不仅加大了注册会计师的权威。更重要的是强化了注册会计师对 会计政策选择的外在约束力。与此同时，还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。笔者认为，可以借鉴美国2002年7月通过的萨班斯一奥克斯利法 案，注册会计师行业不能完全依赖自我监管，证监会或由证监会的独立委员会应该担当监管职责，检查他们的执业质量，并有权对违规会计师事务所和注册会计师 进行处罚。这样做，一是加大违规成本。把处罚真正落到实处，追究有关责任人的刑事和民事责任；二是在重视制度和惩戒的同时，也要坚持诚信教育。不仅仅注册 会计师行业要开展诚信教育，凡是市场参与者都应该开展诚信教育。5结论 会计政策
