1、固定资产折旧方法对企业所得税的影响固定资产折旧方法对企业所得税的影响摘 要随着十三五规划的不断深入和近几年经济平稳发展，企业经济的良性发展会带动整个社会的发展。而固定资产作为企业最核心的部分，无论从资产占比上还是调节税收方面都有着举足轻重的作用。在税收方面，合理选择折旧方法，对企业利益的最大化起到重要作用，本文运用所学到的知识，以固定资产折旧及其方法作为切入点，首先，介绍了四种固定资产的折旧方法，然后引入案例，从实际角度论证分析固定资产的折旧方法对企业所得税的影响；其次从固定资产的折旧年限、资金时间价值和固定资产的预计净残值的角度对企业所得税带来的影响进行分析；接着，站在所得税的角度，从对固定
2、资产折旧方法的启示和对经营状况、经营形势不同企业的应对措施这两个方面进行分析，浅显的阐述了各类折旧方法在企业税收方面的应用和操作。最后对文章做了总结，从而为提高企业的经济效益指明了理论方向。关键词：固定资产； 折旧方法； 企业所得税 ABSTRACTWith the deepening of planning in 13th Five-Year and nearly steady economic development in recent years, the economic development of the enterprise development will bring the
3、whole society. The fixed assets, as the core part of the enterprise, play an important role both in asset share and tax adjustment. In terms of Taxation, a reasonable choice of depreciation method, to maximize the interests of enterprises play an important role in the use of knowledge, with the depr
4、eciation of fixed assets and methods as a starting point, firstly, introduces four methods of depreciation of fixed assets, and then the cases analysis of the influence of fixed assets depreciation method of enterprise income tax from the practical point of argument; secondly from fixed assets depre
5、ciation, the time value of money and expected net salvage value perspective brought to the enterprise income tax of the fixed assets are analyzed; then, standing in the angle from the income tax, depreciation of fixed assets for inspiration and operation status, the situation of different enterprise
6、s measures of these two aspects of analysis, simple application and operation of various types of enterprises in the aspects of tax depreciation method. Finally, the paper makes a summary, so as to ameliorate the economic benefits of establishment, the theoretical direction is pointed out.Key words：
7、Fixed assets; Depreciation method; Enterprise income tax 1前言12固定资产折旧的概述12.1固定资产折旧的含义12.2固定资产折旧范围12.3固定资产折旧的方法22.3.1年限平均法 22.3.2工作量法 22.3.3双倍余额递减法 32.3.4年数总和法 33固定资产折旧方法的选择对企业所得税的影响33.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响33.1.1直线法对企业所得税的影响 43.1.2双倍余额递减法对企业所得税的影响 43.1.3年数总和法对企业所得税的影响 53.2固定资产的折旧年限和资金的时间价值对企业所得税的影响53.3固定
8、资产预计净残值对企业所得税的影响64所得税会计处理中对折旧方法的选择64.1加速折旧法未必是首选最佳的方案74.1.1税收减免期不宜加速折旧 74.1.2加速折旧须考虑五年补亏期 74.2折旧方法不等同于尽量缩短折旧年限74.3折旧的选择应注意对现行税收政策及运行环境的筹划75不同折旧方法在所得税会计处理中的具体应用85.1缓解企业所得税的负担性85.2盈利企业、亏损企业与其不同情况企业的所得税会计处理的差异85.2.1盈利企业的选择 85.2.2亏损企业的选择 85.2.3小规模的企业 85.2.4拥有较高的大型精密机器设备的企业 85.2.5财务状况较差的企业 96结 论9参考文献 10致
9、 谢 111前 言伴随着社会的不断完善发展，十三五规划的顺利开局和实施，中国经济呈现欣欣向荣的景象。而在这繁盛的大背景之下，离不开一个一个的企业的带动和引领。一个公司的筹划管理、运营发展，这一切都是固定资产的功劳，其在总资产中拥有着最大的权重。以工业企业为例，厂房、运输工具、制造器械、电子仪器等都是必不可少的。他们比重的多少，能从侧面表现着一个公司经营的规模和他们的实力。在企业日常运转过程中，对于固定资产的折旧，会计主要是从降低企业风险的角度出发并依照稳健性、谨慎性原则去制定会计政策；税务管理部门则会基于固定资产的历史成本和配比原则去制定税务管理方法。因此对于企业，如何权衡好自身特点和税法条例
10、去选择折旧方法，是一门学问，与所得税之间也存在着密切联系。变更折旧方法关系到企业这一时期的亏损与盈利，进而影响到企业纳税金额。对于不同类型的企业，固定资产折旧方法有着不一样的影响。使得应纳税所得额发生变化的因素有：资产的计价、净残值、折旧年限和折旧方法。固定资产是我们在规划管理过程中无法替代的一个对象，如何充分利用它给我们带来觉得利润，是企业规划管理过程中非常关键的一环。其实固定资产折旧就是资产价值的分摊过程，但用什么方法分摊、如何分摊才能帮助企业减轻所得税负担，增加经济效益，是需要我们思考和研究的课题。本文主要是先从几类折旧方法的公式、使用条件入手，然后引入几个案例，从实际角度论证剖析他们与
11、所得税之间的关系，接下来又分别于净残值、时间价值等几方面综合剖释，浅显阐述一下各类方法在公司税收方面的实际操作，最后对文章做了总结。2固定资产折旧的概述2.1固定资产折旧的含义该方法是指在固定资产投入加工制造产品期间内，根据相应的办法把对需要计提折旧的数额根据具体公式进行相应的计算。众所周知，固定资产作为企业运营的基础，其使用期限应该大于一个年度的会计期间的固有资产和流动资产的总和。固定资产是按照之前成本为计价基础去计算价值的，折旧则是揭示使用期间内固定资产原有成本价值的改变，并且其价值随着时间的变化及创造价值能力的减弱而逐渐衰减。固定资产折旧的影响因素包括：固定资产原值、固定资产使用寿命、预
12、计净残值、固定资产减值准备。2.2固定资产折旧范围企业需要仔细计量全部固定资产，并经过一定方法来计提折旧，当然，计提折旧后还能继续使用的固定资产以及独立核算的资产不能算在其内。针对限定的必要的计提折旧的固定资产，还应关注以下几点：第一，需以月为单位进行计提折旧，且依据具体用途计算资产损耗。以实现提前预计的工作情况启动计提折旧，计算终止或转换为待售的非流动资产时就不再进行计提折旧。那么就表明该月要添加的固定资产，不能够进入该月的折旧范畴，而要在第二个月开始入账；该月损耗磨损报废的，该月还要算，第二个月则不再计入其内。第二，固定资产计提满额后，不管能否继续使用，不再进行计提，如果固定资产提早被弃用
13、，也不用再计提。第三，已达到预定可使用状态但还没有经过竣工核计的固定资产，以估算价格当作其计提折旧的成本价；等到竣工核计结束，再依据当时价值进行估算，但之前的折旧部分不再更改。2.3固定资产折旧的方法折旧方法的选取与固定资产预定使用期间内各个时期的折旧费用密切关联。由于固定资产折旧与企业的经济利润密切相关，所以应该依据企业类型，去选取能助其发展的折旧办法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。根据相关法规，折旧方法在选定之后，不能轻易进行更改。2.3.1年限平均法其核心思想是把提出的折旧分别匀称的分到其工作寿命中每一年的办法。使用平均年限法计算出的固定资产每期
14、折旧额均相等，且折旧额与固定资产使用强度和效率无关。此方法因为只依据使用寿命来计算折旧数额，提高了固定资产的前期利用率，使得在前期产品数量的增加导致分摊到每一个产品上面的折旧额减小。采取此方式可以缩小每个产品的生产成本。这样，回馈的经济效益就大；反之，到了后来，劳动功效呈下落趋势，单位成本上升，经济利益慢慢收减。因此，使用平均年限法只分摊了成本，但是在各会计期间的收益是不相同的。计算折旧公式如下： 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计使用年限 年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用年限100%2.3.2工作量法工作量法是一种根据真实工作量来估算每一时期应计提折旧额的办法。该方法非常适用于
15、在使用期间负荷差异很大的，产生的财富利润很不均匀的固定资产。相比于年限平均法，工作量法没有忽视利用效率这一不足之处。但是由于工作的总量无法准确估量并且不可避免的随着时间的增长，维修费也会随之逐渐增多，总而言之，该方法也不是均匀地。其计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原值(1-预计净残值率)预计工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额2.3.3双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种在忽略固定资产预计净残值的前提下，以两倍的直线折旧率作为加速折旧率，并乘上各年份年初固定资产账面净值来计算固定资产各年折旧的一种方法。双倍余额递减法大多在固定资产使用期限结束前两年内
16、，将固定资产账面价值扣除净残值后的净值平均摊销。该办法是按时间推移将折旧额逐渐减少分摊固定资产原值的一种方式，并且其充分参考了科技与经济之间的客观规律。计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产净值月折旧率2.3.4年数总和法年数总和法是一种将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。因为资产的初始成本在前期赚取利润过程中所消耗的要比后期大，所以折旧费会随着时间增加。并且，由于资产的净收入前期比后面高，资产净收入会随着时间推移递减，进而可知，这个方法为科学的，可以说是很符和现金收支规律的办法。年数总和法的计
17、算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原值预计净残值)月折旧率依照我国的相关法规，公司应该使用平均年限法，而对于那些能帮助科技发展，环保和政府政策支持的重要设备，还有那些经常高强度或者特殊环境下工作的仪器，想要减少折旧时限或使用加速方法的，可以向相关部门申请审核。3固定资产折旧方法的选择对企业所得税的影响因素在不同的时期，对于不同的企业，固有资产折旧方法的选取都要权衡企业的税务政策进行考虑，要符合让公司良性发展的基本前提。所以，在折旧方法选取的时候，首先要先权衡选取方式是否符合企业本身的发展要求，要科学的思考相关问题再做决策，
18、从公司的良性发展这一基本点出发。适合企业自身情况的折旧方法才是最好的选择，才能帮助企业获得更多的利益与更好的发展空间。3.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响单位在选取折旧方法的时候，需要联系单位本身状况，科学的思考，理性的选取。当前可供选择的折旧法主要有年限平均法、工作量法、年数总和法等。而为了规避个别人通过折旧方法操纵企业所得税，相关法规规定，不经允许企业不能轻易更改折旧方法。与固定资产相关的金钱赚取获得方式有重大调整时，需用相关税法做基础进行折旧方式的更改。选取不一样的折旧办法摊销的额度也不一样，进而必然关系到到企业的税前利润。案例1：A公司为新能源公司，新购进一台机器，购进花了1000
19、00元，原本预定使用期限为5年，预估净残值5%。假定在没有进行折旧的时候公司一年税前有1000000元的利润，并且忽略其他影响。企业所得税税率为25%。根据以上给出信息，比较分析采用不同折旧办法该公司不同时间内的折旧金额与企业所得税。3.1.1直线法对企业所得税的影响：年折旧率为：(15%)5100%=19%预计净残值为：1000005%=5000元年折旧额为： ( 1000005000) 5 =19000元或10000019%=19000元 表31 平均年限法下各年所得税额 （单位：元）年份年限平均法折旧额税前利润所得税额一19000 981000 245250二19000 981000 2
20、45250三19000 981000 245250四19000 981000 245250五19000 981000 245250合计95000490500012262503.1.2采用双倍余额递减法对企业所得税的影响：前三年的折旧率为：2/5，后两年的折旧率为：1/2。采用该方法不同年折旧额和账面价值如下所示： 表32 双倍余额递减法下各年折旧额 （单位：元）年份折旧率年折旧额账面价值一2/54000060000二2/52400036000三2/51440021600四1/2 830013300五1/2 8300 5000 表33 双倍余额递减法各年折旧额 （单位：元）年份双倍余额递减法折旧
21、额税前利润所得税额一40000 960000 240000二24000 976000 244000三14400 985600 246400四 8300 991700 247925五 8300 991700 247925合计95000490500012262503.1.3年数总和法对企业所得税的影响： 表34 年数总和法下各年折旧额 （单位：元）年份折旧率年折旧额账面价值一5/1531666.67(950005/15)68333.33二4/1525333.33(950004/15) 43000三3/15 19000(950003/15) 24000四2/1512666.67(950002/15)11333.33五1/15 6333.33(950001/15) 5000 表35 年数总和法下折旧额 （单位：元）年份年数总和法折旧额税前利润所得税额一31666.67968333.33242083.33二25333.33974666.67243666.67三 19000 981000 245250四126
