1、批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务服务业租赁业增值税销售货物（9）销售及开发软件征收增值税的行为不征收增值税的行为纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入受托开发软件产品，著作权属于受托方的软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的（10）印刷企业征收增值税的适用项目及税率印刷企业同时符合三个条件的行为，按货物销售依照图书报刊杂志1
2、3%的税率征收增值税：接受出版单位委托；自行购买纸张；印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。不同时符合条件的按照加工劳务的17%的税率征收增值税。1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销
3、售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于30万元的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人（P42）特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政
4、单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一、我国增值税税率和征收率的基本规定税率和征收率税率基本税率17%（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%（2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、
5、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含
6、旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般4%征收率减半征收销售额=含税销售额/（1+4%）4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可
7、选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更【归纳】一般纳税人和小规模纳税
8、人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人自用的小轿车以及转型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额/（1+4%）转型后购入设备应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%税率一般为17%，低税率范围的为13%小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业
9、劳务的合同）5.包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。（三）视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用
10、这个公式组价的货物不涉及消费税。组价公式二：（1+成本利润率）+消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。二、进项税额的计算（掌握，能力等级3）纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。学习思路： 进项税额 可抵扣 不可抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 购入时不得抵扣 进项税额转出购进农业产品运输费用增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税
11、。【解析】免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13% ）=烟叶收购价款1.11.213%=烟叶收购价款17.16%（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的
12、，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。计算基数这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规
13、定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工【特别归纳】进项税额转出有常见的三种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转
14、出法和比例计算转出法。（1）直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失【案例】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出=1000017%=1700（元）。（2）还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失【案例】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为=（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）。由于运输费465元是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项
15、税转出。（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失【案例】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税=2000060%17%=2024（元）。（四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收
16、取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。混合销售行为和兼营行为的征税规定（重点）（能力等级3）经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本
17、规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【注意】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。（3）进口环节增值税、关税、消费税
18、的组合出题是长考不衰的组合。出口退（免）税的四个条件：一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；二是必须是报关离境的货物；三是必须是在财务上作销售处理的货物；四是必须是出口收汇并已核销的货物。（一）“免、抵、退”税的计算办法（掌握）原理分析：免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免即出口货物不计销项税。剔就是做进项税额转出的过程，把这部分需要剔除的增值税转入外销的成本：借：主营业务成本外销成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）抵用出口应退税额抵减内销应纳税，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正数或结果为负数。退在企业计算出当期应
19、纳税额0时，才会涉及出口退税。【关于免、抵、退税的要点归纳】免进项税转出剔（计入外销成本，影响所得税）抵减内销应纳税抵（影响城建税）应退税退（二）“先征后退”的计算办法（P69）应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率对从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按下列公式计算出口退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额规定的退税率3%4.新发生出口业务的退免税的政策归纳为三条（P71）：（1）新企业新出口，一般自首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税；（2）老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税；（3
20、）小型出口企业不按月退税。一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2）1.基本规定（P79）（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.具体规定（P79）纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货
21、物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生本实施细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。二、纳税期限（熟悉，能力等级2
22、）根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。四、专用发票的开具范围（掌握）一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包
23、括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票（法律法规另有规定者除外）。小规模纳税人需要开具专用发票的，可找主管税务机关申请代开。六、开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理（熟悉）（P89P92）B.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，购买方不作进项税额转出处理C.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单D.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单第四章 营业税法
24、营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。税目注意问题交
25、通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税（P126）；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税（P136）金融保险业5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税邮电通信业注意邮政业务中报刊发行
26、、邮务物品销售与增值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分文化体育业文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业租赁”项目征税娱乐业5%20%2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定服务业包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁业”项目征收营业税无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税转让无形资产以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税销售不动产以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险
