1、 . . . （2011届）毕业论文（设计）题 目： 中小企业税收筹划相关问题研究 姓名： 专业： 财 务 管 理 班级： 财 务 072 学 号： 指导教师： 导师职称： 副教授 高级会计师 诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，
2、学校可以公布论文（设计）的全部或部分容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日摘 要：税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人,不论富人、穷人，只要发生有应税行为,就要依法纳税，不纳税就是行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来要求承担国家赋税，税收是强制性课征的而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端，那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏
3、税，而是进行税收筹划，因此，对企业税收筹划这一领域进行研究是每个企业必须要做的工作，其研究成果对企业也具有一定的指导意义。本文首先对税收筹划概念及特点进行了阐述，在此基础上，海盐翔龙轴承，齐家水泥以及桐乡金伟电子为例探讨了中小企业税收筹划的现状及存在问题，并提出相应对策。本文主要从税收筹划意识、税种筹划、税收要素筹划、经济活动筹划角度针对中小企业税收筹划中存在的问题提出改进，这样使税收筹划更加合理，更加有效。整个体系设计都紧紧围绕着某公司的发展战略，使其每一步都有的放矢。关键词：中小企业；税收筹划；问题；对策Abstract：Tax has become a modern economic l
4、ife eternal hot, because whether legal persons, natural persons, irrespective of the rich, the poor, as long as the occurrence of a taxable industry, we should pay taxes according to law, no tax is illegal. The reality is rather more than the majority of taxpayers do not pay taxes. In fact, they do
5、so is entirely legitimate, because he does not exceed the provisions of the law to require commitment to national taxes; the tax is levied not on the mandatory voluntary contributions. But some people go the other extreme and therefore, it is evasion, tax evasion or fraud. In fact, smart companies a
6、re not really tax resistance, not a tax, not tax evasion, but tax planning.Firstly, the concept of tax planning and characteristics were described, on this basis, the Solar Energy Industry Co., Ltd. Zhejiang Michelle example of tax planning for small and medium enterprises in Jiaxing status and prob
7、lems, and propose countermeasures. This article from the tax planning, tax planning, tax planning factors, planning of economic activity point of view of tax planning for small and medium enterprises in Jiaxing existing problems to improve, so that makes tax planning more reasonable and more effecti
8、ve. The system designs are closely around a companys development strategy, targeted to each step. Key Words：Jiaxing SMEs; tax planning; problem; strategy目 录一、引言1二、税收筹划概念、特点及其实施条件1（一）税收筹划概念1（二）税收筹划特点2（三）税收筹划条件4三、中小企业税收筹划现状及存在问题6（一）中小企业税收筹划现状6（二）中小企业税收筹划存在问题7四、中小企业税收筹划存在问题的对策8（一）树立税收筹划意识，优化经济活动中的税收筹划8
9、（二）从调整企业财务制度，提升财务人员执业水平角度进行调整9（三）聘请专业的税务筹划师.10（四）完善税收政策10（五）健全税收筹划市场11五、结论12参考文献13致 15 . . . . 一、引言市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。随着我国改革开放的不断深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税
10、额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡，成为现代财务管理面临的紧迫课题。此外税收强制性特点使纳税活动受到法律约束，企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。此外，由于国家反避税政策和措施、能
11、力的加强，企业所能合法地钻漏洞、寻灰色地带进行避税的空间也越来越小。为此，企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税收筹划，成为纳税人的必然选择。近几年，地处长三角核心枢纽位置的，经济一直保持强劲发展势头，各项指标屡被刷新，但细数的“重量级”企业，却少之又少，各地经济主要以中小型企业为支持。因此，研究中小企业税收筹划问题具有重要的现实意义。只有进行深入地研究，剖析中小企业税收筹划的开展情况，积极探求改善中小企业税收筹划过程中存在的缺陷的对策，促进中小企业税收筹划工作更好的开展，更好地稳定社会经济发展。二、税收筹划
12、概念、特点及其实施条件（一）税收筹划概念我国相关研究领域对于税收筹划概念的解释较模糊，从国已发表的研究作品来看，代表性的说法有：（1）税收筹划属于避税畴，避税包括税收筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。（2）税收筹划有广义和狭义理解之分；广义的看法有：人大中透教授认为税收筹划指一切采用合法和非手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。财大盖地教授认为：税收筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税收筹划指企业合法的节税筹划。（3）将税收筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包
13、括在税收筹划的概念中。 陈爱玲.浅谈我国企业税收筹划问题.西安财经学院学报，2004（3）：P7073.综合上述观点，我个人较为倾向于从狭义的角度阐述税收筹划。到底什么是狭义的税收筹划呢？各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B梅格斯博士在与人合著的会计学中指出：“人们合理而又合法地安排自己的经济活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”国学者延成认为：“税收筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下，依据税基差异性和
14、税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。” 范百顺，浅析税务筹划的概念及研究范围.江苏经贸职业技术学院学报，2006（1）：P3235.总括各家之言，我认为：企业税收筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的围，充分利用税法中提供的一切优惠，根据自身生产经营活动的特点，通过对理财活动的事前安排和规划，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。（二）税收筹划特点1.合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税收筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴
15、纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税收筹划与偷税具有本质的不同。偷税也叫逃税，是在纳税义务确定的情况下采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证等方法对税负的逃避，具有故意性、欺诈性、恣意性，是一种行为。采用这种行为来获取经济利益，会受到税收法律法规的处罚。2.符合税收政策导向：税收筹划是根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”进行企业理财活动，不是钻税法漏洞或寻“灰色地带”，完全符合税收政策导向。这正是税收筹划不同于避税之处。避税行为尽管不，但往往与税收立法者的意图相违背。不仅导致国家财政收入的减少，而且使税制有失公平，产生大量
16、社会腐败的现象。因此，世界上多数国家对此采取不接受或拒绝的态度，通过单独制定法规或用特别条款加以反对，我国也如此。3.筹划性：在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税收筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。4.专业性：税收筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税收筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复
17、杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税收筹划呈日益明显的专业化特点。5. 目的性：纳税人对有关行为的税收筹划是围绕某一特定目的进行的。全面来看，企业进行税收筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是税收筹划产生的最初原因，是税收筹划最本质、最核心的目标；此外，还包括有：延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法
18、确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。6.筹划过程的多维性：首先，从时间上看，税收筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税收筹划。其次，从空间上看，税收筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。比如：兼并亏损企业可抵减应税利润；集团公司间的资产重组，既可实现资源的最优配置，又可使利润与亏损相抵；还可与税务机关配合，加强联系与业务咨询，避免不必要的税务处罚和办税成本，以实现相对节税之目的。此外，在税制经常调整情况下的税收筹划还具有多变性的特点，纳税人应随时关注国外税制的变动，及时调整税收筹划的策略。周云，徐丽娟.关于税务筹划的几个基本问题.
19、武汉工业学院学报，2001（2）：P7377.（三）税收筹划条件1. 税收法律条件。不同的税收规定和众多税收优惠是税收筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域，或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”和“夕阳产业”的发展，引导经济资源有序的流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、
20、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。具体说来，在税法规定的围，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为税收筹划提供了条件。例如：增值税按产品不同规定了17 %、13 %两档税率；应纳税所得额处于税率累进的临界点时，应尽量对利润额进行量的控制，以争取适用低档税率。这既符合企业生产经营的动机和目的，又遵循了税收筹划的成本效益原则。另外，国家税收优惠政策为税收筹划提供了前提条件。我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点。对不同地区、不同企业
21、类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为我们进行税收筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。随着市场经济的发展和国际化进程的加快，税收优惠政策将得到进一步丰富和完善，为税收筹划提供了坚实的基础。2. 财务会计法规条件。财务会计法规在指导会计实践中，因其大量的职业判断选择的存在，为企业进行税收筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到了规企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会。在市场经济条件下，纳税人面临许多财务风险，应收账款可能会由于债务人的破产和不幸而不能收回，固定资产由于科学技术
22、的进步而提前报废，筹资成本会由于贷款利率的提高而加大，预期的收益会由于政治经济形势的变化而减少，等等。纳税人在进行税收筹划时，要充分考虑财务风险对自己生产经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计和筹划。“稳健性原则”是纳税人在若干种不同的可供选择核算方法中，选择最有利于自己收益不受损失的核算方法的制度保障。按照“稳健性原则”的要求，存货的核算，在物价处于上涨趋势时，采用后进先出法计价方法，可使计算出的期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润延至下期，以延缓纳税时间；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计价方法，使计算出的期末存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的，这样就可以保证
23、纳税人尽量避免未来收益不确定所带来的财务风险。除此之外，纳税人对各项资产采用计提准备金的方法，固定资产折旧方法的选择等都属于按照“稳健性原则”所确定的会计核算方法，是纳税人进行税收筹划的一个重要条件。另外，企业对销售收入结算方式的选择，对收入确认时点的确定等都可以达到合理合法减税或延缓纳税的目的。3. 现代企业制度条件。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括税收筹划在的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与此同时，税收筹划完全是在法律允许的围作出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现，它不仅在
24、形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。假如单纯从企业部决策角度讲的话，国家实行以法治税，纳税人所实现的利润，国家按照税法所规定的税率计算征收所得税之后，剩余的税后利润就属于投资者、纳税人和职工个人，纳税人可以按照法律规定的程序在投资者、纳税人和职工个人之间进行分配，税后利润越多，各自分得的份额就越大，因此纳税人就会非常关注税后利润的多寡，这就迫使纳税人要时时刻刻进行税收筹划，以争取更多的税后利润，在这个意义上说，纳税人是否关注税后利润也是其能否有效开展税收筹划的一个重要条件。陈爱玲.关于我国企业纳税筹划问题的探讨.经济师，2004（9）：P219220.三、中小企业税收筹划现状及存
25、在问题（一）中小企业税收筹划现状近几年，经济一直保持强劲的发展势头，各项指标屡被刷新，但细数的“重量级”企业，却少之又少，年产值超百亿的企业屈指可数。由此可见，中小企业的发展与地区的经济发展有着密不可分的关系，而税收筹划对于减轻企业税负，增强企业竞争力，维护企业权益起着至关重要的作用。然而地区很多中小企业的税收筹划工作都存在着各式各样的不足之处，以下就以海盐翔龙轴承、齐家水泥以及桐乡金伟电子三家公司为例，说明中小企业税收筹划的现状。1.海盐翔龙轴承：海盐翔龙轴承创建于1993年，是中国机械商品出口基地。拥有一支高素质的人才队伍，雄厚的技术力量，先进的生产设备，完善的检测手段，完整有效的质量保证
26、体系。产品广泛用于汽车，摩托车，精密电机，农用机械，机械设备及家电等行业领域。税收筹划现状：企业管理层对税收筹划存在各种错误认识，部分人认为税收筹划“高深莫测”，需要投入大量的时间、精力和金钱，与其深究不如集中精力搞好经营，捕捉市场机会；还有些人认为税收筹划就是想方设法偷税和逃税，是一种会遭受制裁的行为，弄不好会偷鸡不成反蚀一把米。由于管理层的以上种种错误认识，导致企业税收筹划无常开展，对企业造成一定的损失。2.齐家水泥：齐家水泥位于长三角经济区杭嘉湖平原的海盐县荡镇北侧。公司占地350亩，总资产2.8亿，技术力量雄厚，工艺设备先进。年产优质高标号（回转窑）水泥一百五十万吨，产值五亿元，利税五
27、千万元。税收筹划现状：企业财务管理电算化水平较低，大部分业务发票的开具仍旧采用较为传统的手工方式，造成票据管理的不便，在一定程度上不利于税收筹划的进行。此外，由于公司规模不大，业务复杂性不高，加之地区税务代理机构发展的不好，知名的税务代理机构收费较为高昂，因此企业从管理成本角度考虑，没有聘请相关专业人员专门从事税收筹划工作。3.桐乡金伟电子：桐乡金伟电子主要生产系列扬声器、发音器、电动千斤顶产品，公司以科技创新为指导，不断开发新产品。广泛运用于智能玩具、对讲机、数码录音笔、手提电脑等电子产品。目前产品供不应求，客户越来越多，除国客户外，产品还销往日本、国、东南亚一带及欧洲等国际市场。税收筹划现
28、状：企业的财务、会计制度不完善；账簿、账册、记账凭证不够完整；财务管理人员的知识水平和实际操作水平不高，仅仅要掌握财务、会计方面的知识，对现行税法、管理学和法律方面的知识没有全面的了解导致企业财务管理人员在设账、记账时无法全面的将税法有关要求考虑在；财务会计与税务会计分离，以至于无确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报。（二）中小企业税收筹划存在问题1. 企业管理者未能普遍树立起税收筹划意识。在我国，税收筹划起步较晚。开展税收筹划的还只是一些大型国有、民营企业，跨国公司在中国的子公司、分公司，外商投资企业，大部分中小企业管理人员对税收筹划知之甚少，为了减少纳税就“另辟蹊径”
29、；加上我国完善的税收秩序还没有形成，许多人依法纳税的观念淡薄，导致偷税现象比较严重。而实践中重罪轻罚或以补代罚相当普遍，企业偷逃税所获得的收益远远大于其所应承担的风险，客观上又使企业管理者产生了能偷则偷的侥幸心理，费心思去搞税收筹划对他们来说显然没有必要。所有这些都影响了税收筹划的普遍、正常开展。2.公司在进行税收筹划时，税收筹划与避税难以认定。税收筹划不同于避税。税收筹划是指纳税人在税法许可的围，通过对经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能地减轻税负、增加收益，是完全合法的。避税通常是指纳税人通过对个人或企业活动的巧妙安排，利用税法上的漏洞和缺陷，谋取利益。在实践中，两者有时难以认
30、定。3.由于税收筹划是一项复杂系统的专业性活动，具有较大的难度，导致公司对税收筹划这种先进的理财方法的原理了解的不够透彻，使筹划活动进行的过于简单，对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位，或者税收筹划成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。4.由于税收筹划的复杂性和专业性，对税务会计的要求很高：第一，具有扎实的会计专业功底，税收筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税收筹划的基础。第二，精通国家的税法及税收相关法律，明确节税活动的筹划点，总体上能确保经营活动和税务行为的合法性。第三，不仅了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必须熟悉企业自身的经营状况能力，给企业自身的税收筹划进行一个准确定位。5. 自从20世纪90年代我国开始实行税务代理制度以来，地区税务代理中介组织的规模不断扩大，数量不断增加，作用不断增强。但
